發(fā)電企業(yè)的整體稅收籌劃

王珂

【摘 要】稅務(wù)籌劃又稱(chēng)為合理避稅，即在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)的事先籌劃與安排，盡可能取得節(jié)稅的經(jīng)濟(jì)利益?！胺彩骂A(yù)則立，不預(yù)則廢”，在納稅管理的各個(gè)環(huán)節(jié)尤為重要。全面“營(yíng)改增”時(shí)代的到來(lái)，國(guó)家稅制不斷深化改革，發(fā)電企業(yè)的整體稅收籌劃成為一項(xiàng)新的課題。本文結(jié)合稅收籌劃的內(nèi)涵，依托發(fā)電企業(yè)資產(chǎn)全壽命周期涉稅事項(xiàng)管理，強(qiáng)化全員納稅價(jià)值，提出了系統(tǒng)有效的優(yōu)化對(duì)策，進(jìn)而達(dá)到規(guī)范企業(yè)納稅行為、有效防范納稅風(fēng)險(xiǎn)及合理降低稅收支出的目標(biāo)。

【關(guān)鍵詞】稅收籌劃；資產(chǎn)全壽命周期；稅收優(yōu)惠；納稅風(fēng)險(xiǎn)

一、發(fā)電企業(yè)稅收管理現(xiàn)狀

傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理習(xí)慣使發(fā)電企業(yè)普遍重視會(huì)計(jì)核算，忽視稅務(wù)管理，企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不高。營(yíng)改增前國(guó)家稅制多年基本保持穩(wěn)定，稅收法規(guī)變化不大，發(fā)電企業(yè)的稅務(wù)管理普遍停留在納稅申報(bào)層面，較少參與公司經(jīng)營(yíng)管理。稅管人員大多為剛?cè)肼毜拇髮W(xué)生，綜合素質(zhì)有待提高。

2016年，我國(guó)全面實(shí)行“營(yíng)改增”，金稅三期系統(tǒng)上線，大數(shù)據(jù)時(shí)代到來(lái)，稅務(wù)管理的重要性逐漸凸顯，業(yè)務(wù)-財(cái)務(wù)-稅務(wù)成為密不可分的整體，只有全面了解公司的業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，熟悉掌握各項(xiàng)稅收法規(guī)，才能進(jìn)行合理的涉稅籌劃，準(zhǔn)確納稅，規(guī)范核算，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

二、稅收籌劃內(nèi)容

1.優(yōu)化合同條款

重視合同范本稅收條款策劃，避免因合同涉稅條款未明確而隱藏稅收風(fēng)險(xiǎn)。

（1）合同簽約前首先開(kāi)展合同交易稅收成本影響因素分析，選擇有利的合同約定模式。

（2）注意合同有關(guān)內(nèi)容應(yīng)充分防控風(fēng)險(xiǎn)，如確認(rèn)合同對(duì)方為一般納稅人，明確付款方式和發(fā)票類(lèi)型，約定一般計(jì)稅或簡(jiǎn)易計(jì)稅，稅率或征收率，約定進(jìn)度款項(xiàng)支付以收到等額合規(guī)增值稅專(zhuān)用發(fā)票為依據(jù)，強(qiáng)調(diào)合同對(duì)方提供不符合規(guī)定發(fā)票或提供發(fā)票不能認(rèn)證通過(guò)應(yīng)承擔(dān)的主體責(zé)任等。

（3）注意關(guān)聯(lián)交易合同定價(jià)，應(yīng)遵從市場(chǎng)公允交易原則。

（4）加強(qiáng)合同履行過(guò)程中的結(jié)算和發(fā)票管理，業(yè)務(wù)部門(mén)應(yīng)規(guī)范履行有關(guān)合規(guī)審簽程序，確保合同約定執(zhí)行到位。

2.項(xiàng)目前期階段

（1）籌建期進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。為確保前期項(xiàng)目籌建期間其技術(shù)服務(wù)、咨詢(xún)及資產(chǎn)購(gòu)置等業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額充分抵扣，可履行有關(guān)決策程序，決議其前期項(xiàng)目隸屬于代管單位，其費(fèi)用納入代管單位“在建工程-前期項(xiàng)目”核算，合同、協(xié)議、票據(jù)等信息與代管單位稅務(wù)登記信息完全一致，確保前期項(xiàng)目籌建期間進(jìn)項(xiàng)稅額足額抵扣。

（2）組織架構(gòu)設(shè)計(jì)。考慮近期利益和長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，結(jié)合近2—3年市場(chǎng)或政策變化，充分預(yù)測(cè)新項(xiàng)目盈虧狀況，依據(jù)預(yù)測(cè)結(jié)果合理選擇組織形式。若預(yù)計(jì)新項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)初期發(fā)生虧損，建議項(xiàng)目主體設(shè)立分公司，實(shí)現(xiàn)初期虧損額企業(yè)所得稅稅前扣除，降低綜合稅負(fù)。

3.基本建設(shè)階段

（1）物資與設(shè)備采購(gòu)。一是招標(biāo)前集中梳理安全環(huán)保、節(jié)能節(jié)水等設(shè)備設(shè)施，標(biāo)書(shū)中設(shè)備設(shè)施名稱(chēng)、規(guī)格型號(hào)應(yīng)與所得稅優(yōu)惠目錄一致；二是標(biāo)書(shū)中明確“價(jià)款、增值稅額、總價(jià)”等內(nèi)容，簽訂合同后按不含增值稅價(jià)款繳納印花稅，降低印花稅稅負(fù)。

（2）建筑安裝業(yè)務(wù)。一是招標(biāo)前根據(jù)概算預(yù)估主材及裝置性材料占比，對(duì)其材料進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行量化分析，確定各建安工程標(biāo)段合同范圍及適用稅率；二是嚴(yán)格審查投標(biāo)方資信，甄別資質(zhì)和業(yè)績(jī)，避免因資信原因無(wú)法取得11%稅率專(zhuān)用發(fā)票而抬高工程成本；三是依據(jù)實(shí)際施工進(jìn)度審簽、結(jié)算，避免款項(xiàng)已支付、發(fā)票未開(kāi)具而影響進(jìn)項(xiàng)稅額及時(shí)抵扣；四是對(duì)于變更或合同外另委工程，結(jié)算前必須審查投資調(diào)整批復(fù)等決策手續(xù)，否則不受理施工方發(fā)票等相關(guān)簽章原始資料，避免因后續(xù)爭(zhēng)議帶來(lái)法律訴訟風(fēng)險(xiǎn)；五是注意依據(jù)光伏發(fā)電項(xiàng)目支架基座所屬性質(zhì)，界定其支架基座適用稅率。

（3）待攤費(fèi)用業(yè)務(wù)。一是所有技術(shù)服務(wù)類(lèi)合同，盡可能單簽，避免與建筑安裝“清包工”低稅率合同合并簽約；二是從收款方角度考慮預(yù)備費(fèi)、生產(chǎn)準(zhǔn)備費(fèi)各項(xiàng)目明細(xì)適用稅率，避免收取不合規(guī)稅率發(fā)票；三是整套啟動(dòng)試運(yùn)成本會(huì)計(jì)上計(jì)入在建工程，啟動(dòng)試運(yùn)收入沖減在建工程，但所得稅上啟動(dòng)試運(yùn)收入應(yīng)并入總收入計(jì)征企業(yè)所得稅，啟動(dòng)試運(yùn)成本作為收入對(duì)應(yīng)的成本可予以扣除。稅會(huì)差異對(duì)應(yīng)的所得稅可通過(guò)遞延所得稅資產(chǎn)（試運(yùn)收入大于試運(yùn)成本）或遞延所得稅負(fù)債（試運(yùn)收入小于試運(yùn)成本）科目，在資產(chǎn)竣工轉(zhuǎn)固后計(jì)提折舊的期間內(nèi)逐漸轉(zhuǎn)回。

4.生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)階段

（1）企業(yè)所得稅方面。一是及時(shí)完成資產(chǎn)損失（含燃料、材料存貨正常損失）、環(huán)保節(jié)能設(shè)備購(gòu)置、新能源項(xiàng)目（風(fēng)電、光伏）“三免三減半”、居民企業(yè)投資收益、研發(fā)項(xiàng)目加計(jì)扣除、殘疾人工資加計(jì)扣除、涉外合同等優(yōu)惠政策的清單申報(bào)或?qū)ｍ?xiàng)申報(bào)，確保匯算清繳前稅前扣除；二是內(nèi)部食堂、宿舍和生活區(qū)的用水、用電、用汽等價(jià)格應(yīng)合理確定，低于本單位平均銷(xiāo)售價(jià)的應(yīng)在匯算清繳時(shí)納稅調(diào)增，若使用的為外購(gòu)水電汽，則計(jì)入福利費(fèi)的同時(shí)需做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出；三是提前做好不征稅收入財(cái)政補(bǔ)貼到位資金的稅收籌劃，住一起攤銷(xiāo)年限的合理性，主動(dòng)溝通當(dāng)?shù)刎?cái)政下發(fā)補(bǔ)貼文件并協(xié)調(diào)發(fā)布專(zhuān)項(xiàng)資金管理辦法，無(wú)資金管理辦法的，應(yīng)通過(guò)自行發(fā)布，財(cái)政備案予以規(guī)范；四是各應(yīng)稅單位注意3年以上應(yīng)付賬款或質(zhì)保金等負(fù)債業(yè)務(wù)策劃，業(yè)務(wù)部門(mén)應(yīng)在應(yīng)付未付日提交延遲支付資料依據(jù)，避免作為營(yíng)業(yè)外收入納稅調(diào)增；五是及時(shí)將企業(yè)所得稅年度匯算清繳申報(bào)材料立卷歸檔，建立匯算清繳納稅調(diào)整明細(xì)臺(tái)賬，做好未彌補(bǔ)虧損繼續(xù)承繼年限備查，防范后續(xù)抵稅風(fēng)險(xiǎn)。

（2）增值稅方面。一是嚴(yán)格審查發(fā)票信息，凡未按照開(kāi)票系統(tǒng)中商品和服務(wù)名稱(chēng)和稅目開(kāi)具、票面信息不完整等不符合《發(fā)票管理辦法》和稅務(wù)管理規(guī)定的，會(huì)計(jì)人員不得受理，避免不必要的涉稅損失，原則上所有業(yè)務(wù)事項(xiàng)均需索要增值稅專(zhuān)用發(fā)票（若與小規(guī)模納稅人按不含稅價(jià)進(jìn)行合理比價(jià)后小規(guī)模納稅人處更劃算的除外）；二是做好開(kāi)票前有關(guān)特殊業(yè)務(wù)事項(xiàng)適用稅目、稅率的研究，重點(diǎn)關(guān)注“營(yíng)改增”前后新老合同，區(qū)分老項(xiàng)目與新項(xiàng)目，嚴(yán)格按“營(yíng)改增”36號(hào)文規(guī)定稅目執(zhí)行；三是做好新能源項(xiàng)目（風(fēng)電、光伏）增值稅即征即退50%、熱電單位和熱力公司居民供熱增值稅減免、境外技術(shù)咨詢(xún)服務(wù)項(xiàng)目增值稅免稅等涉稅事項(xiàng)事前備案；四是技改或在建項(xiàng)目在招標(biāo)階段應(yīng)審查合同對(duì)方主營(yíng)業(yè)務(wù)范圍，確定屬于混合銷(xiāo)售或兼營(yíng)，詢(xún)問(wèn)是自產(chǎn)或外購(gòu)貨物，適用合適的稅率；五是注意稅收政策規(guī)定的連續(xù)性，對(duì)稅法規(guī)定有不得變更年限的，應(yīng)遵從稅法要求；六是依據(jù)各技改項(xiàng)目批復(fù)范圍內(nèi)容，合理回歸不含稅技改項(xiàng)目預(yù)算額度，以賬面實(shí)際投資完成與技改計(jì)劃批復(fù)（不含稅）同口徑對(duì)比分析，防范邊界條件不一致情況下的錯(cuò)誤對(duì)比分析；七是固定資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)改變用途時(shí)（專(zhuān)用于福利改為用于生產(chǎn)或相反）等，應(yīng)注意及時(shí)調(diào)整對(duì)應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。

（3）房產(chǎn)稅、土地使用稅方面。一是做好居民供熱、關(guān)?；蚪?jīng)營(yíng)困難等房產(chǎn)稅、土地稅的減免備案工作；二是收集整理廠外鐵路、灰場(chǎng)用地等原始資料，做好免征依據(jù)備查管理；三是準(zhǔn)確核算新增房產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)，注意附屬于房屋的設(shè)施（含電梯等不可分割價(jià)值）和相應(yīng)土地（含劃撥土地補(bǔ)償費(fèi)）價(jià)值等必須并入計(jì)稅基礎(chǔ)。

（4）印花稅方面。一是印花稅應(yīng)稅事項(xiàng)在合同簽訂時(shí)其納稅義務(wù)已產(chǎn)生，不論后續(xù)合同是否執(zhí)行均應(yīng)計(jì)稅；二是執(zhí)行核定征收的單位，其購(gòu)銷(xiāo)合同和加工承攬合同按賬面相關(guān)科目和稅局核定的比例計(jì)提印花稅；三是總分公司和分公司之間的業(yè)務(wù)合同、系統(tǒng)單位之間的借款合同、監(jiān)理合同、培訓(xùn)合同及印花稅稅目表中沒(méi)有列舉的勞務(wù)用工、保安、清潔綠化、物業(yè)服務(wù)和一般法律、會(huì)計(jì)、審計(jì)服務(wù)等不需繳納印花稅。

（5）個(gè)人所得稅方面。一是凡是人人有份的貨幣或非貨幣收入（含工會(huì)、黨團(tuán)等會(huì)計(jì)主體發(fā)放的），均應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額；二是已計(jì)提掛賬未實(shí)際發(fā)放至個(gè)人賬戶(hù)的工資，應(yīng)于實(shí)際發(fā)放月份扣稅；三是年終獎(jiǎng)一次性扣稅政策每人每年僅可使用一次。

三、結(jié)束語(yǔ)

全面實(shí)施“營(yíng)改增”后，稅收政策文件多，更新又極為頻繁，有些涉稅業(yè)務(wù)事項(xiàng)稅收政策模糊，納稅依據(jù)不確定，企業(yè)需加大稅收政策學(xué)習(xí)，認(rèn)真開(kāi)展稅收自查，強(qiáng)化日常涉稅管理，結(jié)合實(shí)際熟練掌握與自身業(yè)務(wù)相關(guān)的財(cái)稅政策，依托預(yù)算，做好投資決策、招標(biāo)策劃、合同議價(jià)等環(huán)節(jié)涉稅籌劃，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)事項(xiàng)與涉稅政策匹配，確保稅收優(yōu)惠應(yīng)享盡享，為企業(yè)提質(zhì)增效貢獻(xiàn)稅收力量。