作業(yè)成本法的適用條件及環(huán)境分析

摘 要：為適應現(xiàn)代制造環(huán)境的特點和管理的需要，作業(yè)成本法便應運而生。本文從作業(yè)成本法的適用環(huán)境及條件來說明作業(yè)成本法是一種以作業(yè)為基礎的成本核算制度和先進的成本管理系統(tǒng)，進而說明作用成本法應用的現(xiàn)實意義。

關鍵詞：作業(yè)成本法 適用環(huán)境 適用條件

一、作業(yè)成本法的適用環(huán)境

（一）社會背景

作業(yè)成本法的實施需要一個良好的社會背景：生產(chǎn)商品化、市場化、現(xiàn)代化程度較高，生產(chǎn)方式以多品種小批量的方式為主。這是作業(yè)成本法賴以存在的社會環(huán)境。

（二）市場的競爭性

對于處于市場競爭不充分，比如壟斷性行業(yè)的企業(yè)來說，由于其在市場中具有定價的話語權，其產(chǎn)品的成本扭曲可以由市場買單，同時由此造成的決策錯誤也不會給企業(yè)帶來成本。所以，即使此類企業(yè)的產(chǎn)品差異性大、間接成本重要，由于缺乏提高成本核算準確性和成本管理效率的激勵，他們也沒有動機采用作業(yè)成本法。因此產(chǎn)品市場的競爭性是企業(yè)選擇作業(yè)成本法的催化劑。

市場的競爭性越強，企業(yè)決策失誤的成本會越高。因而，企業(yè)會傾向于采用作業(yè)成本法等更準確的成本核算方法，以獲取準確的產(chǎn)品成本信息。

（三）技術環(huán)境

技術環(huán)境指的是企業(yè)將高新技術應用于生產(chǎn)領域的程度。生產(chǎn)領域越多地利用高新技術，企業(yè)整體的裝備水平和生產(chǎn)管理系統(tǒng)都越先進，企業(yè)技術環(huán)境越強。

作業(yè)成本法計算過程較為復雜，成本動因及成本計算對象都是多樣的。因而作業(yè)成本法需要搜集和處理的數(shù)據(jù)量遠高于傳統(tǒng)成本核算法。企業(yè)技術環(huán)境越好，越能提供作業(yè)成本法實施過程中所需的信息，越能將所需的信息量化，也越能保證所提供信息的準確性，因而可以提高作業(yè)成本法的實施效果。

（四）制度環(huán)境

人們往往都傾向于選擇自己熟悉的事務。作為一種新的技術和方法，作業(yè)成本法想要得到推廣，得到制度和準則的認可是非常重要的。在制度和準則層面作出規(guī)定，會對作業(yè)成本法的實施創(chuàng)造出非常友好的制度環(huán)境，易于作業(yè)成本法的推廣實施。

二、作業(yè)成本法的適用條件

（一）產(chǎn)品的差異性越大，越適合且應當采用作業(yè)成本法

產(chǎn)品差異性包括產(chǎn)品復雜性差異和產(chǎn)品產(chǎn)量差異。

產(chǎn)品復雜性的差異是指產(chǎn)品在工藝上和含零部件的數(shù)量方面的差異。在生產(chǎn)單一產(chǎn)品的企業(yè)中，所有發(fā)生的成本均可以直接地追溯到該產(chǎn)品，產(chǎn)量成本法的核算不會發(fā)生扭曲。而在多產(chǎn)品企業(yè)中，復雜程度不同的產(chǎn)品數(shù)量越多，產(chǎn)品的復雜性差異越大，傳統(tǒng)成本法產(chǎn)生的成本扭曲的可能性和幅度就越大。作業(yè)成本法通過其作業(yè)和成本動因，能準確地反映產(chǎn)品的復雜性差異。

產(chǎn)品產(chǎn)量差異是指企業(yè)不同產(chǎn)品在產(chǎn)量上有大有小。在傳統(tǒng)成本法核算方式下， 產(chǎn)量不同的產(chǎn)品的單位間接成本均是相同的。那么，各種產(chǎn)品被分攤到的間接成本與其產(chǎn)量正相關，產(chǎn)量越大，被分攤的間接成本越高。然而，在實際中，間接成本的消耗與產(chǎn)品的產(chǎn)量可能沒有直接關系，而作業(yè)成本法能準確地區(qū)分產(chǎn)品在其產(chǎn)量上的差異。

（二）間接成本的比重越大，越適合且應當采用作業(yè)成本法

間接成本的重要性會影響傳統(tǒng)成本法的有效性。間接成本占的比重越大，成本核算失真的可能性和幅度就越大，這便形成了對準確的成本分配方法的需求，即需要作業(yè)成本法來糾偏。在作業(yè)成本法核算體系下，作業(yè)級次的運用，可使大部分傳統(tǒng)意義上的間接成本轉化為不同級次的直接成本。而且，作業(yè)和成本動因的使用可以有效地對間接成本實行責任或小組式的細化管理，有助于作業(yè)效率的提升。在其他條件相同的情形下，間接成本比重越大的企業(yè)，越適合且應當采用作業(yè)成本法。

（三）會計信息化程度較高，越適合采用作業(yè)成本法

作業(yè)成本法中的成本對象也是多樣的，可以是產(chǎn)品、服務、顧客、訂單等。 可見， 作業(yè)成本法需要搜集和處理的數(shù)據(jù)量遠高于傳統(tǒng)成本核算法，尤其在生產(chǎn)過程復雜、產(chǎn)品種類多樣的企業(yè)更是如此。因此，必須要建立一套可靠的會計信息系統(tǒng)來處理相關的數(shù)據(jù)。

（四）管理層的支持程度越高，越適合采用作業(yè)成本法

管理層的支持是應用作業(yè)成本法的必要條件。為了實施作業(yè)成本法所進行的各項分析，可能會暴露企業(yè)在管理過程中存在的一些問題，相關的管理人員會因為感到威脅而反對實施作業(yè)成本法。

從內(nèi)部控制效果上來看，各個作業(yè)中心也是相對獨立的利益集團，他們能否主動地提供作業(yè)成本法需要的準確數(shù)據(jù)，是一個較難解決的問題。企業(yè)管理層需要加強對作業(yè)中心的控制，努力提高各個作業(yè)責任人的素質，保證責任人提供的信息真實準確。所以，實施作業(yè)成本法必須要得到管理層的認同與支持。

（五）會計人員素質越高，越適合采用作業(yè)成本法

作業(yè)成本計算是一種較為復雜的成本計算方法，需要高素質和復合型的會計人才：既能掌握會計專業(yè)知識，又懂計算機應用技術及相應的管理知識。

從以上分析可知，作業(yè)成本法是一種先進的成本計算方法。但是正因為其先進性，對實施的條件和環(huán)境都有很高的要求，企業(yè)只有達到這些條件，具備所要求的環(huán)境，才能保證作業(yè)成本法的實施效果，否則作業(yè)成本法可能僅帶來實施成本的加大，難以給企業(yè)帶來預期的實施效果。

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作者簡介：

孫瑯儒（1992—），女，山西運城人，山西財經(jīng)大學2015（會計學）學術碩士研究生，研究方向：財務管理與管理會計.