管理會(huì)計(jì)在中小企業(yè)中的應(yīng)用研究

吳高科 駱云飛 李艷芬

摘要：通過(guò)對(duì)M市中小企業(yè)進(jìn)行調(diào)研，發(fā)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)在該市中小企業(yè)應(yīng)用中存在崗位、人員缺失等問(wèn)題，究其原因有管理會(huì)計(jì)理論體系尚未成熟統(tǒng)一、中小企業(yè)決策者不重視管理會(huì)計(jì)等，進(jìn)而從國(guó)家和中小企業(yè)兩方面提出了相關(guān)解決措施。

關(guān)鍵詞：管理會(huì)計(jì) 中小企業(yè) 管理會(huì)計(jì)理論體系

中圖分類號(hào)：F234 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1009-5349（2018）06-0056-02

管理會(huì)計(jì)作為提高效率、增加效益的主要手段，在我國(guó)企業(yè)的應(yīng)用還沒(méi)普及，特別是中小企業(yè)。本文研究了管理會(huì)計(jì)在中小企業(yè)的應(yīng)用，以期為更多的中小企業(yè)科學(xué)地應(yīng)用管理會(huì)計(jì)起到一定的借鑒作用。通過(guò)問(wèn)卷調(diào)查、走訪等方式調(diào)研了M市20家民營(yíng)中小企業(yè)，中型、小型企業(yè)各10家，被調(diào)查對(duì)象中董事長(zhǎng)占10%，財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)人占68%，其他職能部門(mén)負(fù)責(zé)人占22%，從行業(yè)分布看，物流公司5家，板材加工企業(yè)3家，石材、機(jī)械、食品制造企業(yè)6家，投資公司2家，醫(yī)藥公司1家，批發(fā)和零售企業(yè)3家。

一、調(diào)研結(jié)果

1.管理會(huì)計(jì)崗位、人員設(shè)置方面

通過(guò)調(diào)研發(fā)現(xiàn)，被調(diào)查企業(yè)中約80%的企業(yè)沒(méi)有設(shè)置專職的管理會(huì)計(jì)崗位，約20%的企業(yè)設(shè)置了該崗位，但沒(méi)有嚴(yán)格區(qū)分財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的崗位職責(zé)；在人員設(shè)置中，從事財(cái)務(wù)相關(guān)工作的人員占56.3%，其中專門(mén)從事管理會(huì)計(jì)工作的占10%，約占財(cái)務(wù)人員的20%。

2.預(yù)、決策的實(shí)施方面

通過(guò)調(diào)研發(fā)現(xiàn)，被調(diào)查企業(yè)中約80%的企業(yè)會(huì)預(yù)測(cè)銷售，編制相關(guān)預(yù)算表，但對(duì)投、籌資項(xiàng)目進(jìn)行專項(xiàng)預(yù)測(cè)的企業(yè)卻很少；約60%的企業(yè)會(huì)預(yù)測(cè)成本；約45%的企業(yè)會(huì)預(yù)測(cè)資金的需求量；約80%的企業(yè)會(huì)對(duì)長(zhǎng)、短期經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行決策。約50%的企業(yè)認(rèn)為預(yù)、決策的實(shí)施效果一般，近10%的企業(yè)認(rèn)為實(shí)施效果很差。

3.控制的實(shí)施方面

通過(guò)調(diào)研發(fā)現(xiàn)，被調(diào)查企業(yè)中約75%的企業(yè)對(duì)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行成本控制，進(jìn)行成本控制的企業(yè)中，約20%的企業(yè)開(kāi)始采用標(biāo)準(zhǔn)成本法，采用作業(yè)成本法的企業(yè)為零。

4.績(jī)效考核實(shí)施方面

通過(guò)調(diào)研發(fā)現(xiàn)，被調(diào)查企業(yè)中約70%的企業(yè)實(shí)施了績(jī)效考核，但考核指標(biāo)主要是由企業(yè)管理人員自行制定，基本不與本企業(yè)員工商討?？己藘?nèi)容主要針對(duì)工作業(yè)績(jī)，考核目的主要用于薪金的調(diào)整分配，考核周期一般以月度考核為主。

二、影響管理會(huì)計(jì)在中小企業(yè)應(yīng)用的因素

從上述調(diào)研的情況來(lái)看，目前管理會(huì)計(jì)在M市中小企業(yè)的應(yīng)用狀況不容樂(lè)觀，其主要影響因素有以下幾點(diǎn)：

（一）尚未形成成熟統(tǒng)一的理論體系

自2014年起，我國(guó)政府及理論界加強(qiáng)了對(duì)管理會(huì)計(jì)的理論研究，財(cái)政部于2014年印發(fā)了《關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見(jiàn)》（財(cái)會(huì)〔2014〕27號(hào)）；2016年6月，財(cái)政部又印發(fā)了《管理會(huì)計(jì)基本指引》；2017年10月財(cái)政部印發(fā)了《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)〈管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引第100號(hào)——戰(zhàn)略管理〉等22項(xiàng)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引的通知》（財(cái)會(huì)〔2017〕24號(hào)）。但管理會(huì)計(jì)學(xué)科理論目前仍未形成成熟統(tǒng)一的理論體系，尤其是針對(duì)中小企業(yè)的管理會(huì)計(jì)理論體系。

（二）管理會(huì)計(jì)方法可操作性不強(qiáng)

中小企業(yè)相關(guān)人員普遍反映管理會(huì)計(jì)方法理論性較強(qiáng)，應(yīng)用限制性條件較多。管理會(huì)計(jì)的技術(shù)方法大致有完全成本法、標(biāo)準(zhǔn)成本法、變動(dòng)成本法、作業(yè)成本法、量本利分析、全面預(yù)算管理、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、責(zé)任會(huì)計(jì)等。在調(diào)研中發(fā)現(xiàn)M市大多數(shù)中小企業(yè)曾用過(guò)或正在運(yùn)用管理會(huì)計(jì)方法，但只用到了其中的1～2種方法，由于其抽象的公式和模型，使得大多數(shù)企業(yè)無(wú)法根據(jù)自身業(yè)務(wù)類型和運(yùn)營(yíng)狀況進(jìn)行成本計(jì)量、業(yè)績(jī)考核等，可操作性差。比如要使用本量利分析，就必須滿足六個(gè)假設(shè)，而其中的相關(guān)范圍和線性相關(guān)等假設(shè)在現(xiàn)實(shí)生活中很難做到。

（三）中小企業(yè)決策者缺乏重視

大多中小企業(yè)的決策者就是投資者、管理者，而這部分人管理水平不高，他們只關(guān)心企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債、銷售總額及利潤(rùn)情況，或?yàn)閼?yīng)付外部相關(guān)部門(mén)的檢查，一般只要求會(huì)計(jì)人員把賬做“合規(guī)”就可以；他們?cè)谧鞒鰶Q策時(shí)，大多要考慮當(dāng)下行政或社會(huì)方面的影響因素，而對(duì)如何利用管理會(huì)計(jì)來(lái)改進(jìn)企業(yè)管理并無(wú)太大興趣，忽略了管理會(huì)計(jì)中預(yù)、決策的功能。即使個(gè)別中小企業(yè)決策者對(duì)管理會(huì)計(jì)方法有一腔熱情，但又礙于企業(yè)規(guī)模偏小、內(nèi)部管理不規(guī)范等因素制約，他們也不愿花過(guò)多資金聘用高水平、高素質(zhì)的管理會(huì)計(jì)人員為其服務(wù)，更不愿花過(guò)多的精力推廣應(yīng)用管理會(huì)計(jì)工具，這在一定程度上阻礙了管理會(huì)計(jì)在中小企業(yè)的廣泛實(shí)踐與應(yīng)用。

（四）會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)信息的需求程度不高

管理會(huì)計(jì)的主要工作內(nèi)容是圍繞本企業(yè)成本管理問(wèn)題，對(duì)成本進(jìn)行分析、預(yù)測(cè)、決策和控制等，但目前從中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息使用者的角度來(lái)看，他們所需求的信息基本不涉及業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、經(jīng)營(yíng)決策等問(wèn)題。中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息的使用者相對(duì)較少，主要有兩類，一是外部會(huì)計(jì)信息使用者，主要有稅務(wù)、工商、銀行方面，他們重點(diǎn)關(guān)注資產(chǎn)負(fù)債、盈利及稅收等狀況；二是內(nèi)部會(huì)計(jì)信息使用者，他們主要是企業(yè)的投資者、管理者、決策者，從前面的分析可見(jiàn)，他們也只關(guān)心資產(chǎn)負(fù)債、盈利等狀況，這些信息都是財(cái)務(wù)部門(mén)提供的，在中小企業(yè)中管理會(huì)計(jì)人員也是站在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門(mén)的立場(chǎng)向管理當(dāng)局提供會(huì)計(jì)信息的，而責(zé)任會(huì)計(jì)的職能尚未真正發(fā)揮作用。

三、加快管理會(huì)計(jì)在中小企業(yè)應(yīng)用進(jìn)程的措施

（一）國(guó)家方面

首先，加大宣傳力度。政府應(yīng)向中小企業(yè)管理者宣傳管理會(huì)計(jì)在加強(qiáng)企業(yè)管理、提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益等方面的優(yōu)勢(shì)，讓他們有意識(shí)地去了解管理會(huì)計(jì)相關(guān)內(nèi)容。其次，選取試點(diǎn)，應(yīng)用比較。政府應(yīng)組織相關(guān)部門(mén)及人員選取部分中小企業(yè)作為試點(diǎn)，根據(jù)行業(yè)特點(diǎn)將管理會(huì)計(jì)工具方法應(yīng)用在各試點(diǎn)企業(yè)的管理中，經(jīng)過(guò)一段時(shí)間的運(yùn)行，比較應(yīng)用管理會(huì)計(jì)前后各項(xiàng)指標(biāo)數(shù)值的變化，讓更多的中小企業(yè)管理者或決策者真正意識(shí)到管理會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)管理的重要性，從而主動(dòng)地嘗試應(yīng)用管理會(huì)計(jì)方法。再次，出臺(tái)針對(duì)性的規(guī)定。針對(duì)中小企業(yè)的特點(diǎn)，政府應(yīng)同時(shí)出臺(tái)專門(mén)針對(duì)中小企業(yè)應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的相關(guān)規(guī)定，比如，要求中小企業(yè)應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的3至5年間，其管理者每年都要總結(jié)本企業(yè)現(xiàn)階段管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用情況及對(duì)公司經(jīng)營(yíng)管理、盈利能力的影響；再如，要求中小企業(yè)必須聘用至少一名有管理會(huì)計(jì)資質(zhì)的會(huì)計(jì)人員，并設(shè)置相關(guān)機(jī)構(gòu)。最后，加強(qiáng)對(duì)管理會(huì)計(jì)人員的培養(yǎng)及培訓(xùn)，拓展管理會(huì)計(jì)咨詢服務(wù)業(yè)務(wù)。政府可以通過(guò)學(xué)校、會(huì)計(jì)相關(guān)協(xié)會(huì)等機(jī)構(gòu)加快對(duì)管理會(huì)計(jì)人員的培養(yǎng)，在培訓(xùn)期間或培訓(xùn)結(jié)束，讓他們到企業(yè)真正參與實(shí)踐，與企業(yè)管理者共同總結(jié)本企業(yè)應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的情況，并與其他學(xué)員定期探討、交流實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，力爭(zhēng)理論有所創(chuàng)新；同時(shí)，制定培訓(xùn)政策，要求他們定期參加培訓(xùn)。不斷拓展管理會(huì)計(jì)咨詢服務(wù)業(yè)務(wù)，推動(dòng)管理會(huì)計(jì)事業(yè)的發(fā)展。

（二）企業(yè)方面

首先，管理者要重視管理會(huì)計(jì)的重要性。中小企業(yè)管理者應(yīng)緊跟國(guó)家政策導(dǎo)向，通過(guò)自學(xué)或參加各類培訓(xùn)班主動(dòng)了解、學(xué)習(xí)管理會(huì)計(jì)的相關(guān)知識(shí)。其次，要完善企業(yè)內(nèi)部控制制度。管理會(huì)計(jì)貫穿于各個(gè)管理環(huán)節(jié)，融合業(yè)務(wù)活動(dòng)的全過(guò)程，管理者應(yīng)完善內(nèi)控制度，優(yōu)化管理流程，為管理會(huì)計(jì)獲取真實(shí)、及時(shí)的數(shù)據(jù)提供制度保證，同時(shí)應(yīng)有意識(shí)地利用管理會(huì)計(jì)工具方法，將財(cái)務(wù)活動(dòng)和業(yè)務(wù)活動(dòng)等有機(jī)融合，推動(dòng)單位價(jià)值創(chuàng)造能力的全面提升。再次，聘用或培養(yǎng)管理會(huì)計(jì)人才。中小企業(yè)管理者應(yīng)從企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)利益出發(fā)，高薪聘用有實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗(yàn)的管理會(huì)計(jì)人員，并對(duì)本單位的部分財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行轉(zhuǎn)型升級(jí)，主動(dòng)出資將他們培養(yǎng)成管理會(huì)計(jì)人員。最后，管理者也應(yīng)鼓勵(lì)本單位現(xiàn)有的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員主動(dòng)學(xué)習(xí)管理會(huì)計(jì)的相關(guān)知識(shí)或參與相關(guān)培訓(xùn)或考取相關(guān)的資格證書(shū)，并鼓勵(lì)他們積極參與，增強(qiáng)他們的參與意識(shí)。中小企業(yè)管理者為保證管理會(huì)計(jì)工作的開(kāi)展與深入實(shí)施，應(yīng)從各個(gè)角度在企業(yè)內(nèi)部積極營(yíng)造良好的內(nèi)部氛圍。

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責(zé)任編輯：孫瑤