淺議醫(yī)院內(nèi)部控制制度存在的問題及改進(jìn)對(duì)策

李曉紅　王明華　黃愛芝

摘 要：本文從運(yùn)用COSO框架理論出來，以新疆某大學(xué)附屬醫(yī)院為例，從醫(yī)院內(nèi)部控制制度的制作原則出發(fā)，綜合分析了醫(yī)院內(nèi)部控制制度存在的問題，并在此基礎(chǔ)上提出了有針對(duì)性的改進(jìn)措施。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院；內(nèi)部控制；存在問題；改進(jìn)對(duì)策

一、新疆某大學(xué)附屬醫(yī)院內(nèi)部控制制度存在的問題

COSO框架指出：“不論設(shè)計(jì)及執(zhí)行多么完善，內(nèi)部控制都只能為管理階層及董事會(huì)提供達(dá)成企業(yè)目標(biāo)的合理保證，而目標(biāo)達(dá)成的可能性還受到內(nèi)部控制的先天條件的限制?！被贑OSO理論，新疆某大學(xué)附屬醫(yī)院內(nèi)部控制存在的問題主要包括以下三個(gè)方面。

（1）亟須加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部控制環(huán)境。一方面是醫(yī)院內(nèi)控意識(shí)存在不足。新疆某大學(xué)附屬醫(yī)院管理層的人員很多都是醫(yī)學(xué)專業(yè)出身的，醫(yī)學(xué)專業(yè)知識(shí)扎實(shí)，但是管理學(xué)方面的知識(shí)存在不足，在開展管理工作的時(shí)候多是依靠個(gè)人經(jīng)驗(yàn)以及主觀判斷，對(duì)于內(nèi)部控制概念不能理解和接受。另一方面新疆某大學(xué)附屬醫(yī)院雖然已經(jīng)有了較為完善的機(jī)構(gòu)，但是醫(yī)院上下卻不能夠正確認(rèn)識(shí)審計(jì)作用，發(fā)揮不出審計(jì)作用。

（2）醫(yī)院內(nèi)部控制活動(dòng)存在不足。COSO理論指出控制活動(dòng)貫穿于整個(gè)組織、各種層次、功能。當(dāng)前，新疆某大學(xué)附屬醫(yī)院內(nèi)部控制活動(dòng)涵蓋的范圍廣，包括了預(yù)算管理、資金管理以及收入支出管理等方面，醫(yī)院業(yè)務(wù)流程得到了規(guī)范、控制。但是現(xiàn)階段，新疆某大學(xué)附屬醫(yī)院還沒有展開對(duì)存在的風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，內(nèi)部控制制度較為薄弱。

（3）信息溝通存在障礙。縱觀目前，新疆某大學(xué)附屬醫(yī)院與時(shí)俱進(jìn)，利用互聯(lián)網(wǎng)、新媒體等打造了官方網(wǎng)站、公眾平臺(tái)，但是在醫(yī)院各種系統(tǒng)上線后仍然存在很多問題。一是新舊系統(tǒng)的交替，缺少對(duì)新系統(tǒng)使用的相關(guān)培訓(xùn)。并且還有部分老員工較為抵觸新系統(tǒng)，導(dǎo)致新舊系統(tǒng)的綜合疊加使用，嚴(yán)重降低了醫(yī)院的服務(wù)效率。二是雖然醫(yī)院打造了微博、微信等公眾平臺(tái)，但是由于缺乏對(duì)其的重視、專業(yè)維護(hù)，導(dǎo)致了個(gè)別便民途徑長(zhǎng)期被擱置，用形同虛設(shè)。

二、新疆某大學(xué)附屬醫(yī)院內(nèi)部控制制度的改進(jìn)對(duì)策

（1）醫(yī)院內(nèi)部控制環(huán)境的進(jìn)一步改善。COSO理論指出控制環(huán)境是其他部門的基礎(chǔ)。第一，切實(shí)提升醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層的綜合素質(zhì)。醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層尤其是管理者應(yīng)具備敏銳的判斷力、決斷力，才能正確引領(lǐng)醫(yī)院朝著正確的方向發(fā)展。第二，應(yīng)確保醫(yī)院內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)的合理配置，進(jìn)一步完善職工的權(quán)責(zé)。醫(yī)院應(yīng)對(duì)醫(yī)院業(yè)務(wù)流程所涉及的相關(guān)職務(wù)展開全面、系統(tǒng)的分析，從內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)出發(fā)，以內(nèi)部制度執(zhí)行機(jī)構(gòu)與監(jiān)督結(jié)構(gòu)相互制衡的原則，對(duì)崗位進(jìn)行必要的在分工，確保醫(yī)院各個(gè)職務(wù)不分離，同時(shí)避免組織功能重復(fù)，繼而促進(jìn)醫(yī)院整體效率的提升。

（2）強(qiáng)化內(nèi)部控制制度相關(guān)評(píng)估以及考核。COSO理論明確指出風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是對(duì)目標(biāo)進(jìn)行實(shí)現(xiàn)過程中的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理的重要依據(jù)。因此，需要根據(jù)經(jīng)濟(jì)、行業(yè)、監(jiān)管以及經(jīng)營(yíng)條件的變化等來構(gòu)建完善的機(jī)制辨認(rèn)與處理風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于新疆某大學(xué)附屬醫(yī)院來講，要完善內(nèi)部控制制度建設(shè)，就需要構(gòu)建起完善的評(píng)價(jià)與考核機(jī)制。因此，需要從醫(yī)院內(nèi)部控制的實(shí)際情況來執(zhí)行審計(jì)評(píng)價(jià)，對(duì)內(nèi)部控制定期開展審計(jì)，并就內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告進(jìn)行合理的編寫。不僅僅是需要對(duì)內(nèi)部控制制度的全面性和適應(yīng)性進(jìn)行考慮，還需要注重評(píng)價(jià)制度和醫(yī)院自身的管理情況相一致。COSO理論中通過對(duì)正常的管理、控制活動(dòng)以及員工執(zhí)行職責(zé)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)控而對(duì)系統(tǒng)運(yùn)作的質(zhì)量進(jìn)行評(píng)價(jià)。在全面性分析上，新疆某大學(xué)附屬醫(yī)院需要注重對(duì)自身內(nèi)部控制制度全面性的評(píng)估，并需要在重要的環(huán)節(jié)上制定出相應(yīng)的措施，對(duì)監(jiān)督考核的機(jī)制進(jìn)行完善。并且還需要強(qiáng)化對(duì)內(nèi)部考核制度適應(yīng)性的評(píng)估，要從醫(yī)院建設(shè)的整體目標(biāo)出發(fā)，和醫(yī)院當(dāng)前的條件相適應(yīng)，并制定出切實(shí)可行的操作評(píng)估（醫(yī)院內(nèi)部控制評(píng)估考核項(xiàng)目如表1所示。）。在此基礎(chǔ)上，還需要考慮到內(nèi)部制度的制衡性，需要讓審計(jì)部門具有良好的獨(dú)立性，讓其可以更好地開展審計(jì)評(píng)估。

（3）抓好信息系統(tǒng)建設(shè)，促進(jìn)溝通。積極利用當(dāng)前較為成熟的各種信息技術(shù)手段，將和內(nèi)部控制所關(guān)聯(lián)的各個(gè)部門進(jìn)行連接，讓內(nèi)控信息可以更加有效地傳遞。并且需要從收集到的各種信息之中篩選出有用的信息，為內(nèi)部控制制度的改進(jìn)提供依據(jù)。同時(shí)還需要增加內(nèi)控信息資料的透明度，讓醫(yī)院上下所有員工都能夠?qū)?nèi)部控制有清晰的認(rèn)識(shí)和了解。用好各種公眾平臺(tái)來加強(qiáng)和廣大群眾的溝通與聯(lián)系，在為病患提供就醫(yī)方便的同時(shí)，加強(qiáng)和病患之間的溝通互動(dòng)，以更好的發(fā)現(xiàn)問題，真正實(shí)現(xiàn)集思廣益，推動(dòng)醫(yī)院內(nèi)控體系的進(jìn)一步發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

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