行政事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)的實(shí)踐探索

包素華

摘 要：隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，行政事業(yè)單位需要應(yīng)對(duì)更加復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，很多單位至今缺乏有力的內(nèi)部控制，未將各項(xiàng)管理工作真正落實(shí)到位。因此，事業(yè)單位各級(jí)管理者要提高重視程度，充分認(rèn)識(shí)當(dāng)前內(nèi)部控制建設(shè)中存在的問(wèn)題，有針對(duì)性地采取應(yīng)對(duì)措施，為自身的發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。本文首先對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制進(jìn)行概述，然后分析了行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)存在的問(wèn)題，最后提出了切實(shí)可行的對(duì)策。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；內(nèi)部控制；實(shí)踐探索

行政事業(yè)單位提升內(nèi)部控制建設(shè)水平，能夠?qū)崿F(xiàn)組織運(yùn)行更加規(guī)范，為組織目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)創(chuàng)造良好的條件。內(nèi)部控制作為行政事業(yè)單位的一項(xiàng)基本保障制度，但是現(xiàn)階段很多行政事業(yè)單位在內(nèi)部控制建設(shè)上還非常滯后，存在很多缺陷與不足。對(duì)此，行政事業(yè)單位要進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)，確保將內(nèi)部控制的作用真正體現(xiàn)出來(lái)，避免出現(xiàn)各種腐敗與舞弊行為，為單位各項(xiàng)工作的正常開(kāi)展提供可靠保障。

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制概述

1.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的含義

內(nèi)部控制制度在現(xiàn)代管理理論中占有重要地位，在實(shí)踐中不斷發(fā)展與完善，其注重以預(yù)防為主，為經(jīng)濟(jì)資源的安全性與完整性提供有力保障，讓經(jīng)濟(jì)與會(huì)計(jì)信息更加正確與可靠，同時(shí)還能對(duì)經(jīng)濟(jì)行為做出有效協(xié)調(diào)。內(nèi)部控制通過(guò)單位內(nèi)部分工形成的相互制約與相互聯(lián)系的關(guān)系，不斷提升規(guī)范化和系統(tǒng)化水平，建立起完整而嚴(yán)密的體系。內(nèi)部控制作為行政事業(yè)單位管理制度中的重要組成部分，主要構(gòu)成要素包括內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、內(nèi)部控制活動(dòng)、信息及其溝通、內(nèi)部控制監(jiān)督等，有利于單位將自身職能履行到位，在有效應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，保證總體目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)。

2.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的作用

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)，規(guī)范了單位業(yè)務(wù)活動(dòng)，強(qiáng)化對(duì)內(nèi)部權(quán)力運(yùn)行的制約，除了能夠防弊糾錯(cuò)以外，還能夠發(fā)揮出以下幾點(diǎn)作用：一是為財(cái)產(chǎn)物資完整性與安全性提供保護(hù)。通過(guò)保管財(cái)產(chǎn)物資、采取各種控制措施，能夠最大限度避免財(cái)產(chǎn)物資出現(xiàn)損壞，杜絕浪費(fèi)、貪污、盜竊、挪用及不合理現(xiàn)象。二是可以保證會(huì)計(jì)資源的可靠性與正確性。通過(guò)制定并執(zhí)行業(yè)務(wù)處理程序，保證職責(zé)分工正確、合理，這樣可以減少錯(cuò)誤與弊端。三是有利于國(guó)家在宏觀上加強(qiáng)對(duì)行政事業(yè)單位的控制。為有效落實(shí)各種財(cái)政紀(jì)律與法規(guī)，需要行政事業(yè)單位加快內(nèi)部控制建設(shè)，并嚴(yán)格予以落實(shí)，發(fā)揮內(nèi)部控制的作用，加強(qiáng)自我約束，防止出現(xiàn)違反國(guó)家財(cái)政紀(jì)律與法規(guī)的問(wèn)題。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)存在的問(wèn)題

1.管理者內(nèi)控意識(shí)薄弱

當(dāng)前行政事業(yè)單位資金支出方面，大額資金由財(cái)政國(guó)庫(kù)集中支付中心審核支付，采購(gòu)辦負(fù)責(zé)監(jiān)督工程與物資的采購(gòu)。近年來(lái)我國(guó)逐步加大了反腐倡廉的力度，審計(jì)部門(mén)要求行政事業(yè)單位開(kāi)展常規(guī)審計(jì)與管理者離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，導(dǎo)致一些管理者產(chǎn)生了錯(cuò)誤思想，即只要保證各個(gè)事項(xiàng)通過(guò)財(cái)政部門(mén)審核，且審計(jì)部門(mén)也未提出問(wèn)題，就表明其財(cái)務(wù)管理工作合理規(guī)范。這樣就導(dǎo)致無(wú)法有效落實(shí)內(nèi)部控制制度，無(wú)法發(fā)揮出對(duì)單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)的監(jiān)督作用。

2.內(nèi)部控制體系不完善

行政事業(yè)單位需要在內(nèi)部建立起完善的內(nèi)控體系，同時(shí)根據(jù)單位業(yè)務(wù)實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r與外部環(huán)境變化，及時(shí)修訂并予以完善。對(duì)內(nèi)部控制體系來(lái)說(shuō)，要將全部?jī)?nèi)部監(jiān)督人員與事項(xiàng)涵蓋在內(nèi)，嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)制度，并明確具體職責(zé)，加強(qiáng)對(duì)工作人員的約束，從而保證內(nèi)部控制制度順利實(shí)行。然而目前很多行政事業(yè)單位還缺乏健全的內(nèi)部控制體系，與實(shí)際業(yè)務(wù)發(fā)展缺乏密切聯(lián)系，從而對(duì)內(nèi)部控制效果的提升帶來(lái)了不利影響。

3.資產(chǎn)管理基礎(chǔ)工作薄弱

我國(guó)自實(shí)行集中采購(gòu)制度以來(lái)，有效解決了行政事業(yè)單位采購(gòu)過(guò)程中出現(xiàn)的亂象，然而從資產(chǎn)使用與日常管理工作上看，還存在很多較為突出的問(wèn)題。在有形資產(chǎn)管理上，出現(xiàn)購(gòu)置好的固定資產(chǎn)推遲入賬、沒(méi)有按時(shí)清查各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)、未將資產(chǎn)使用與保管人的職責(zé)進(jìn)行明確等，不僅無(wú)法提升資產(chǎn)使用效率，還容易出現(xiàn)資產(chǎn)流失與毀損情況；一些單位在購(gòu)置資產(chǎn)之前，未進(jìn)行充分論證，盲目求全、求新，購(gòu)置了許多不常使用的設(shè)備，資產(chǎn)閑置與資產(chǎn)短缺并存，資產(chǎn)總體運(yùn)營(yíng)質(zhì)量和效率低下。在無(wú)形資產(chǎn)管理上，很多單位研發(fā)申報(bào)專(zhuān)利權(quán)發(fā)生了申報(bào)與維護(hù)費(fèi)用，但后期的專(zhuān)利推廣與轉(zhuǎn)化工作卻非常滯后，導(dǎo)致資源浪費(fèi)。

4.內(nèi)外部監(jiān)督控制力度薄弱

現(xiàn)階段很多行政事業(yè)單位未設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，即使有設(shè)置，也未將權(quán)威性與獨(dú)立性體現(xiàn)出來(lái)。對(duì)于設(shè)置了內(nèi)審機(jī)構(gòu)的單位起來(lái)說(shuō)，由管理者安排工作人員，存在上下級(jí)隸屬關(guān)系，管理者一定程度上影響其獨(dú)立開(kāi)展工作，內(nèi)部控制的作用很難體現(xiàn)。從外部監(jiān)督來(lái)看，財(cái)政部門(mén)與審計(jì)部門(mén)將檢查的重點(diǎn)放在資金使用上，看其是否合理或合法，沒(méi)有嚴(yán)格檢查單位內(nèi)部控制建設(shè)情況。由于外部監(jiān)督力量薄弱，導(dǎo)致行政事業(yè)單位忽視內(nèi)控建設(shè)，未真正將內(nèi)部控制制度落到實(shí)處。

三、行政事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)的對(duì)策

1.增強(qiáng)管理者內(nèi)控意識(shí)

行政事業(yè)單位要嚴(yán)格落實(shí)《會(huì)計(jì)法》《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》等相關(guān)規(guī)定，管理者要承擔(dān)起單位財(cái)務(wù)工作的首要責(zé)任，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、完整性和內(nèi)部控制制度的合理性、有效性等承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。在制定內(nèi)部控制相關(guān)規(guī)定的過(guò)程中，應(yīng)該將主要管理者職責(zé)進(jìn)行明確，才能自上而下地按照內(nèi)部控制要求辦事，為內(nèi)部控制建設(shè)創(chuàng)造良好的條件。為增強(qiáng)單位管理者在財(cái)會(huì)、內(nèi)控建設(shè)等方面的“第一責(zé)任主體”意識(shí)，應(yīng)該加大單位管理者及各管理人員的培訓(xùn)力度，通過(guò)加強(qiáng)基本財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部控制知識(shí)的學(xué)習(xí)，充分認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制的重要性，形成較強(qiáng)的內(nèi)部控制意識(shí)，在單位內(nèi)部形成良好的內(nèi)控氛圍。此外，還要落實(shí)政務(wù)信息公開(kāi)制度，充分發(fā)揮社會(huì)監(jiān)督和群眾監(jiān)督的作用。

2.完善內(nèi)部控制制度

行政事業(yè)單位在內(nèi)部控制制度建設(shè)中，應(yīng)該從自身實(shí)際出發(fā)，并確保符合國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)要求。內(nèi)部控制要將單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及崗位涵蓋在內(nèi)，同時(shí)根據(jù)業(yè)務(wù)處理中的關(guān)鍵控制點(diǎn)，確保在決策、執(zhí)行、監(jiān)督和反饋環(huán)節(jié)真正落實(shí)。同時(shí)，內(nèi)部控制還要確保合理設(shè)置機(jī)構(gòu)與崗位，并科學(xué)劃分職責(zé)與權(quán)限，要保證有效分離不相容的職務(wù)，實(shí)現(xiàn)各個(gè)機(jī)構(gòu)與崗位的權(quán)責(zé)分明，并加大相互之間的監(jiān)督與制約力度。要將與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)相關(guān)人員的職責(zé)與權(quán)限予以明確，如審批人員、經(jīng)辦人員和財(cái)物保管人員等，做好相互分離與制約。資產(chǎn)處置等重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策與執(zhí)行，要制定相互監(jiān)督與制約的規(guī)范，明確財(cái)產(chǎn)清查范圍、期限和組織程序，及時(shí)梳理會(huì)計(jì)資料內(nèi)部審計(jì)辦法。行政事業(yè)單位要不斷完善內(nèi)部稽核制度、內(nèi)部牽制制度及內(nèi)部審計(jì)制度，與業(yè)務(wù)人員崗位責(zé)任制度結(jié)合實(shí)施。行政事業(yè)單位在內(nèi)部控制建設(shè)過(guò)程中，隨著外部環(huán)境改變、業(yè)務(wù)職能調(diào)整及管理要求提升，要適時(shí)進(jìn)行修訂，保證其不斷完善。

3.加強(qiáng)資產(chǎn)管理工作

行政事業(yè)單位在資產(chǎn)購(gòu)置申報(bào)之前，要根據(jù)現(xiàn)有資產(chǎn)狀況，加強(qiáng)實(shí)際摸底，確保購(gòu)置的資產(chǎn)用到實(shí)處，避免浪費(fèi)。對(duì)于資產(chǎn)的日常使用與管理，要合理明確各環(huán)節(jié)使用與管理人員的職責(zé)，確保責(zé)任到人、監(jiān)控有力。針對(duì)需要報(bào)廢的資產(chǎn)，應(yīng)該根據(jù)相關(guān)制度采取合理的調(diào)劑、租借和處理，有效提升單位資產(chǎn)使用效益。要不斷對(duì)資產(chǎn)臺(tái)賬制度予以完善，讓資產(chǎn)的購(gòu)置、使用和報(bào)廢各環(huán)節(jié)更加規(guī)范。行政事業(yè)單位還要提高對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的保管與使用重視程度，保證無(wú)形資產(chǎn)也能得到有效利用。行政事業(yè)單位之間要定期開(kāi)展交流工作，讓無(wú)形資產(chǎn)有效轉(zhuǎn)化利用。若是無(wú)形資產(chǎn)沒(méi)有實(shí)際價(jià)值，必須盡快在賬面上做出核銷(xiāo)與報(bào)廢。行政事業(yè)單位還要認(rèn)真做好國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管工作，促使國(guó)有資產(chǎn)可以實(shí)現(xiàn)保值與增值，這樣才能為自身的發(fā)展提供更好的物質(zhì)條件，不斷提升內(nèi)部控制建設(shè)的效果。

4.落實(shí)內(nèi)部控制報(bào)告制度

2017年3月1日，財(cái)政部印發(fā)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報(bào)告管理制度（試行）》的通知，決定開(kāi)展行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報(bào)告編報(bào)工作。行政事業(yè)單位要高度重視，通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制報(bào)告中反映的信息進(jìn)行分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制工作中存在的問(wèn)題，切實(shí)規(guī)范和改進(jìn)財(cái)務(wù)管理。

5.健全內(nèi)外部監(jiān)督機(jī)制

行政事業(yè)單位要建立完善的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，保證其獨(dú)立性與權(quán)威性，讓內(nèi)部審計(jì)人員能夠獨(dú)立行使職權(quán)，嚴(yán)格監(jiān)督檢查制度落實(shí)，加強(qiáng)單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的審核與稽查，確保整個(gè)過(guò)程的公正性與客觀性。在內(nèi)部控制建設(shè)過(guò)程中，行政事業(yè)單位還要及時(shí)對(duì)其實(shí)施效果做出科學(xué)合理的評(píng)價(jià)，要將內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用真正發(fā)揮出來(lái)。行政事業(yè)單位還要建立完善的外部監(jiān)督機(jī)制，促使財(cái)政部門(mén)與外部審計(jì)部門(mén)加強(qiáng)監(jiān)督與檢查，對(duì)整個(gè)內(nèi)部控制體系是否有效與完整做出適當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)。通過(guò)集中內(nèi)外部力量，讓內(nèi)部控制更加完善，發(fā)揮出應(yīng)有作用。

四、結(jié)語(yǔ)

總之，當(dāng)前我國(guó)行政事業(yè)單位在發(fā)展過(guò)程中還存在著諸多問(wèn)題，不僅浪費(fèi)了大量的資金，還導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)出現(xiàn)流失、閑置等問(wèn)題。因此，行政事業(yè)單位必須高度重視內(nèi)部控制建設(shè)，盡快采取切實(shí)可行的措施，不斷對(duì)內(nèi)部控制體系予以完善，以此規(guī)范單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)，在行政事業(yè)單位內(nèi)部營(yíng)造良好的氛圍，提升內(nèi)部控制建設(shè)水平，為單位進(jìn)一步發(fā)展打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

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