我國公允價(jià)值計(jì)量應(yīng)用存在的問題與對策研究

沈露霞

摘 要：近十幾年來，公允價(jià)值計(jì)量問題一直是我國會計(jì)前沿中極富挑戰(zhàn)性的熱點(diǎn)問題。而研究和解決在會計(jì)實(shí)務(wù)中公允價(jià)值計(jì)量遇到的現(xiàn)實(shí)問題，有利于更好地體現(xiàn)公允價(jià)值的計(jì)量屬性。本文從公允價(jià)值的概述入手，接著著重探討公允價(jià)值計(jì)量應(yīng)用的普遍問題。最后，本文在上述分析的基礎(chǔ)上提出了相應(yīng)的改進(jìn)對策。

關(guān)鍵詞：公允價(jià)值；公允價(jià)值計(jì)量；存在問題；對策

前言

2006年財(cái)政部發(fā)布了一項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則的新會計(jì)準(zhǔn)則體系，并規(guī)定于2007年1月1日起首先在上市公司實(shí)施。這些新準(zhǔn)則的發(fā)布和實(shí)施，標(biāo)志著公允價(jià)值計(jì)量成為國內(nèi)會計(jì)準(zhǔn)則關(guān)注的重點(diǎn)。通過本論文的研究，我們可以進(jìn)一步了解公允價(jià)值的相關(guān)概念，探討公允價(jià)值在我國應(yīng)用中存在的問題，分析存在這些問題的原因，從而得出改善這些問題的解決對策，為公允價(jià)值在我國合理、廣泛應(yīng)用提供一定的借鑒作用。

一、公允價(jià)值的概述

我國在2006年2月頒布的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》中，將公允價(jià)值定義為“在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~?！北疚恼J(rèn)為理解公允價(jià)值需要注意以下幾點(diǎn)：

（一）持續(xù)經(jīng)營

國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會發(fā)布了第39號準(zhǔn)則，對公允價(jià)值不明確的部分進(jìn)行補(bǔ)充，其中規(guī)定：在公允價(jià)值中隱含著一項(xiàng)假設(shè)，即企業(yè)是持續(xù)經(jīng)營的，不打算或不需要清算，不會大幅度縮減其經(jīng)營規(guī)模，或按不利的條件進(jìn)行交易。因此，在公允價(jià)值計(jì)量中，交易主體的前提狀態(tài)必須是持續(xù)經(jīng)營。

（二）公平交易

公平交易，是指不存在特別或特殊關(guān)系的當(dāng)事人（交易雙方）之間的交易。即假定交易是在非關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的，買賣雙方是具有獨(dú)立行為的個(gè)體。此外，在這種交易中，交易雙方都有平等的機(jī)會獲得市場的相關(guān)信息，即信息公開化。因此，公允價(jià)值實(shí)際上是與公平市場的交易價(jià)格相一致的，其本質(zhì)就是基于市場信息的價(jià)值判斷。

（三）熟悉情況、雙方自愿

熟悉情況、雙方自愿，指的是買賣雙方對市場狀況以及特定交易的性質(zhì)、特征具有相當(dāng)?shù)氖煜こ潭认?，自愿購買和自愿銷售的行為。需要特別指出的是，熟悉情況不可能是絕對地獲取所有的信息，而是根據(jù)交易主體的意愿獲得相對有用的信息因此，熟悉情況、雙方自愿都是建立在交易主體相對理性的基礎(chǔ)上。

二、公允價(jià)值計(jì)量應(yīng)用存在的問題

（一）活躍市場價(jià)格未必公允

活躍市場是以價(jià)格為信號傳遞信息，根據(jù)不同資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)與收益決定其具有不同的交換價(jià)格。因此，活躍市場是所有市場參與者充分考慮了某項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債未來現(xiàn)金流量及不確定性風(fēng)險(xiǎn)之后所形成的共識。而活躍市場中的價(jià)格是指易于定期從交易所、經(jīng)紀(jì)商、行業(yè)協(xié)會、定價(jià)服務(wù)機(jī)構(gòu)等獲得的價(jià)格，因此活躍市場的價(jià)格未必公允。

（二）同類或類似市場，確定修正參數(shù)也是個(gè)難題

在找不到所計(jì)量項(xiàng)目市場價(jià)格的情況下，我們通過參考同類或類似項(xiàng)目的市場價(jià)格確定所計(jì)量項(xiàng)目的公允價(jià)值。找到參照物后，就必須確定修正參數(shù)。在確定修正參數(shù)時(shí)，應(yīng)除考慮技術(shù)水平、功能外，還應(yīng)考慮計(jì)量項(xiàng)目的地理位置和政治經(jīng)濟(jì)文化背景，然而修正參數(shù)的確認(rèn)依賴經(jīng)驗(yàn)，并無判斷標(biāo)準(zhǔn)，因此公允價(jià)值難以確定。

（三）未來現(xiàn)金折現(xiàn)中各種參數(shù)取得具有一定彈性

確定那些不存在活躍市場和同類、類似市場的資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值，一般我們會采取各種估值技術(shù)法?，F(xiàn)階段應(yīng)用最廣泛的公允價(jià)值估計(jì)方法是市場法和現(xiàn)值技術(shù)法，其中最常用的是采用未來現(xiàn)金流量的估計(jì)值計(jì)算現(xiàn)值，這種方法思路簡單、容易理解。但在實(shí)際運(yùn)用中，由于各種變量的確定方法都有很大的彈性，如果變量的選擇不合理，將導(dǎo)致計(jì)算結(jié)果不具有公允性和可比性，會對投資者造成誤導(dǎo)。

三、公允價(jià)值計(jì)量應(yīng)用存在問題的原因分析

（一）市場環(huán)境的制約

資本市場化水平的高低直接影響著公允價(jià)值的確定。要想大規(guī)模有效地運(yùn)用公允價(jià)值，必須具備發(fā)達(dá)的資本市場和信息公開可靠程度相對較高的市場環(huán)境。我國經(jīng)過近三十年的改革開放，市場經(jīng)濟(jì)體制并未成熟，市場化水平較低，缺乏公開完全的市場競爭。因此確定公允價(jià)值的可靠性較低，從而影響公允價(jià)值的應(yīng)用。

（二）缺乏專業(yè)的理論和規(guī)范的方法體系

在新會計(jì)準(zhǔn)則中，公允價(jià)值運(yùn)用的范圍廣，涉及的會計(jì)準(zhǔn)則較多。但是，有關(guān)公允價(jià)值的運(yùn)用只涉及在具體準(zhǔn)則中，我國財(cái)務(wù)會計(jì)基本準(zhǔn)則未對公允價(jià)值的具體運(yùn)用進(jìn)行詳細(xì)規(guī)定。即使在一些具體準(zhǔn)則中提及公允價(jià)值計(jì)量的運(yùn)用，但至今并沒有一套專門的有關(guān)公允價(jià)值的理論框架或指南為實(shí)施公允價(jià)值計(jì)量提供科學(xué)依據(jù)，即尚未形成一套比較規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)的方法體系。

（三）會計(jì)專業(yè)人員素質(zhì)有待提高

采用公允價(jià)值計(jì)量，不僅要求專業(yè)人員掌握專業(yè)理論知識，熟悉企業(yè)自身的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來、市場經(jīng)營狀況，還要掌握各種現(xiàn)代技術(shù)手段，憑借豐富的職業(yè)判斷經(jīng)驗(yàn)和相關(guān)的知識背景，應(yīng)對可能出現(xiàn)的各種風(fēng)險(xiǎn)。從上可知，公允價(jià)值模式對專業(yè)人員素質(zhì)要求較高，而現(xiàn)有專業(yè)人員素質(zhì)需要繼續(xù)提高。

四、公允價(jià)值應(yīng)用的改進(jìn)措施

（一）完善公允價(jià)值應(yīng)用的市場環(huán)境

公允價(jià)值的應(yīng)用以存在活躍市場作為前提條件，為了提高公允價(jià)值計(jì)量的可靠性，降低公允價(jià)值的獲取成本，必須全面完善市場經(jīng)濟(jì)體制，建立完善的資本市場、生產(chǎn)要素市場，建立公平、開放、競爭的市場環(huán)境。我們可以建立按地區(qū)、行業(yè)、級次等原則劃分的完全的、開放的市場信息體系，并建立成熟的行業(yè)市場信息體系，從而降低信息的不對稱，增強(qiáng)交易價(jià)格的可靠性。

（二）建立完整、統(tǒng)一的公允價(jià)值理論體系

在新會計(jì)準(zhǔn)則體系中，關(guān)于公允價(jià)值計(jì)量的規(guī)定是零散的，缺乏統(tǒng)一的指導(dǎo)指南。為此，我們需要及時(shí)制定一套專門的公允價(jià)值的理論框架或指南，為實(shí)施公允價(jià)值計(jì)量提供科學(xué)依據(jù)。在公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則的制定方面，應(yīng)考慮公允價(jià)值計(jì)量在應(yīng)用中的困難和產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)后果，以全面地解決公允價(jià)值在應(yīng)用中的缺陷。

（三）加強(qiáng)專業(yè)人員素質(zhì)教育

公允價(jià)值計(jì)量離不開從業(yè)人員的職業(yè)判斷，需要一支專業(yè)技術(shù)過硬的會計(jì)人員、誠信有職業(yè)操守的評估師隊(duì)伍，才能完成相對復(fù)雜的計(jì)量與核算。因此，我們可以從以下兩方面入手提高會計(jì)人員的素質(zhì)：第一，加強(qiáng)品德素質(zhì)教育。會計(jì)人員需要具備良好的職業(yè)道德，加強(qiáng)誠信建沒，公平公正，杜絕造假行為，保持職業(yè)良知和職業(yè)操守。第二，加強(qiáng)專業(yè)后續(xù)教育。我國會計(jì)準(zhǔn)則不斷發(fā)生變化，要求會計(jì)從業(yè)人員必須不斷學(xué)習(xí)，以熟悉和掌握新的會計(jì)處理方法和程序，提高其對交易和事項(xiàng)做出判斷處理的能力。

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