中日管理會計應用比較分析

章愛成

[摘 要]管理會計和財務會計是會計的兩大分支，財務會計側(cè)重核算，管理會計偏重于管理。既然為管理服務，自然離不開企業(yè)經(jīng)營活動。管理的重心在于經(jīng)營，經(jīng)營的重心在于決策，所以管理會計的本質(zhì)是決策會計。日本是發(fā)達的飽和市場，中國是發(fā)展中的非飽和市場，由于中西部發(fā)展失衡，離市場臨界點還有一段較長的距離。市場的飽和度決定了中日管理會計不同的關注點。

[關鍵詞]管理會計;市場飽和度;阿米巴

[中圖分類號]F234.3 [文獻標識碼]A

中國會計之于日本，首先想到的是1907年留日學生謝霖和孟森在《銀行簿記學》中首次將“借”“貸”符號及代表的意義引入中國，郭道揚在《中國會計史稿》（下）（1982年）中再次確認。1985年日本九州大學西村明教授贈送給葛家澍教授一本英文版復印件《計算和記錄的詳論》（通稱簿記論），也就是后來我們見到的《巴其阿勒會計論》。英國哲學家羅素（Bertrand Arthur William Russell）在《中西文明比較》一書中寫道：不同的人類文明在交流中發(fā)展，由于文化的本源性，會計文化作為文明的一個組成部分，中日兩國在文化交流中障礙較少，會計方面尤其如此。管理會計和財務會計是會計的兩大分支，財務會計側(cè)重核算，管理會計偏重于管理，市場的飽和度決定了中日管理會計不同的關注點。

1 日本管理會計的應用

實現(xiàn)企業(yè)現(xiàn)金流的方式就是開源節(jié)流，對于發(fā)達的日本飽和市場來說，開源只能開拓海外市場，但是海外市場受到非經(jīng)濟因素的干擾較多，對于日本國內(nèi)來說，節(jié)流就顯得尤為重要。零存貨的JIT模式、KAZEN成本法以及阿米巴（AMOEBA）就是這種內(nèi)需的具體體現(xiàn)。

日本著名會計學家黑澤清1981年在《體系近代會計學》十四卷理論會計學第七章介紹了管理會計理論是“科學的管理”，神戶大學的經(jīng)營學博士、日本管理會計學會副會長河野二男1996年在《管理會計一般理論》一書中撰寫了第十章事業(yè)部制會計和第十一章責任會計，描述事業(yè)部即為分權(quán)（Decentralization）、利潤中心（Profit Center）和產(chǎn)品中心（Product Center），責任會計對事業(yè)部實施業(yè)績評價。由此可見，日本學術界對管理會計實踐的重視，理論對實踐的采集度相當高并且及時。

日語“販売”（羅馬讀音han bai，實為販賣）意為銷售之意，“売”通“殼”，銷售需要經(jīng)過包裝，可見經(jīng)營之重要性。經(jīng)營即為管理，管理即為控制，為管理服務的會計就是管理會計，經(jīng)營會計自然是管理會計，稻盛和夫形象地稱呼京瓷公司的管理模式為“阿米巴”，故而這種阿米巴會計就被稱為“京瓷會計學”。稻盛和夫?qū)┐蓵嫺爬似咴瓌t，即現(xiàn)金為王，票據(jù)和貨物對應，拋棄多余贅肉，追求完美，雙重確認，提高單位時間效益和公司要公開透明經(jīng)營等這七條樸素的會計原理。脫離了準則的會計變得市儈但卻是為經(jīng)營服務的實在。

2006年KCCS社長森田直行與來自神戶大學的加護野忠男教授一起創(chuàng)立了阿米巴經(jīng)營的研究組織阿米巴經(jīng)營學術研究會，目的是將京瓷會計學確立為日本管理會計的翹楚。通過對阿米巴經(jīng)營進行研究以及研究成果的發(fā)表和公開，促進產(chǎn)業(yè)社會的啟蒙，并推動企業(yè)的發(fā)展。 2009年阿米巴經(jīng)營學術研究會第一次研討大會，稻盛和夫名譽會長、學者、學習阿米巴經(jīng)營的“阿米巴經(jīng)營俱樂部”的企業(yè)家們參加了大會，并發(fā)表了諸多研究成果。2010年這些研究成果被整理出版了書籍《阿米巴經(jīng)營學： 理論與實踐》。

傳統(tǒng)的管理會計的模型比較復雜，不僅要具備會計基礎，還要求有高等數(shù)學的基礎，這就先天性地失去了業(yè)財融合的可能，但是日本的經(jīng)營會計的實踐主體可能是業(yè)務人員，好處就是業(yè)務和財務的無縫銜接。日本的管理會計更注重實學。

2 中國管理會計的應用

2014年會計視野網(wǎng)發(fā)起了1134人參與的不記名投票活動顯示財務分析會議、預算管理、文字分析報告和ERP系統(tǒng)等管理會計的方法在企業(yè)的應用排名靠前，而平衡計分卡、作業(yè)成本法和精益西格瑪?shù)裙芾頃嫷募夹g方法應用靠后，盡管這樣，排名第一的預算管理應用也剛剛超過了15%，所有的管理會計方法整體應用占比不足20%。由此可見，中國的管理會計應用是非常落后的。

管理會計理論之體系、穩(wěn)定的范式和成熟的方法論構(gòu)成了一門學科，學科是具有理論基礎的，管理會計體系是建立在核心概念基礎之上的。但是管理會計沒有像財務會計那樣形成從環(huán)境基礎、假設、對象到實踐主體等體系閉環(huán)，對這方面的文獻研究甚少，甚至直接把財務會計的理論體系嫁接到管理會計中來，這是非常不可取的。

管理會計的缺陷概括如下：

（1）概念較多，但相互獨立，不構(gòu)成體系;

（2）缺少總體性假設，與財務會計學和財務管理學相比，缺失研究對象;

（3）沒有管理會計的環(huán)境研究;

（4）管理會計的目標變動性較大，不穩(wěn)定，始終缺少邏輯一致的研究框架。

中國的管理會計在企業(yè)應用不佳，管理會計的缺陷導致管理會計跟不上財務會計的實踐。財務會計的實踐主體本來就是專業(yè)性培養(yǎng)的會計人員，但是管理會計的實踐主體可能是業(yè)務人員，好處就是業(yè)務和財務的無縫銜接，缺點就是專業(yè)素（下轉(zhuǎn)頁）

（上接頁）養(yǎng)達不到要求。而日本的經(jīng)營會計雖然簡單，但能滿足小范圍內(nèi)的PDCA循環(huán)，自成系統(tǒng)，能彌補管理會計自身的缺陷。對于非飽和市場的中國來說，經(jīng)營會計的借鑒可以改善目前管理會計技術應用不佳的狀況，能夠滿足奉行成果主義的中國企業(yè)尋找現(xiàn)金流。

3 阿米巴的借鑒意義

阿米巴是日本的經(jīng)營會計，在實踐阿米巴的過程中，最困難的就是非財務人員要核算數(shù)據(jù)，經(jīng)過培訓之后這種家庭開支流水的記賬方式是很容易被接受的。但是對于企業(yè)員工的素質(zhì)要求也是極高的，使得很多中小企業(yè)甚至小微企業(yè)望而卻步。

阿米巴就像Z理論、KAZEN成本法一樣，不僅東西方之間碰撞，而且中日之間也要文化交流，一定能給中國企業(yè)帶來收獲。會計視野網(wǎng)的調(diào)查表明管理技術越復雜，管理方法的推廣難度就越大。阿米巴會計潛力巨大，符合推廣和應用的趨勢。事業(yè)部制會計、經(jīng)營會計都進了日本的管理會計教科書，值得我們借鑒。

同時，隨著信息化的進步，把管理信息化作為管理變革的一部分，也許能帶來不一樣的效果。阿米巴的云軟件平臺也許能幫助企業(yè)實現(xiàn)中級和高級階段的阿米巴形態(tài)，實現(xiàn)更為復雜的管理模式和數(shù)據(jù)支撐。例如成本分為固定成本和變動成本，計算出每種產(chǎn)品的邊際利潤率，在單位時間核算表中提供營銷收益占比和毛利貢獻占比等高級數(shù)據(jù)形態(tài)，從而提供更多的可讀信息。

4 結(jié)論

中日管理會計的比較研究非常有必要，互相取長補短，經(jīng)濟市場互補，管理技術相互借鑒，會計方法一脈相承。曾幾何時，我們借用了“借”“貸”“事業(yè)部”“責任會計”，近年來，我們眼界看得遠了，而忽視了眼前，在中國經(jīng)濟新常態(tài)下，借鑒日本的經(jīng)營會計對中國管理會計的發(fā)展有積極意義。

[參考文獻]

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