李嘉悅
[摘要]我國環(huán)境問題日益嚴(yán)峻,征收環(huán)境稅,推進(jìn)環(huán)境污染治理的進(jìn)程是大勢所趨?!董h(huán)境保護(hù)稅法》是環(huán)境稅改革推進(jìn)工作的重要內(nèi)容,其主要是利用稅收的杠桿作用調(diào)節(jié)生產(chǎn)者的經(jīng)濟(jì)行為,減少污染,保護(hù)環(huán)境。而我國環(huán)境稅改革處于初步階段,《環(huán)境保護(hù)稅法》實(shí)質(zhì)上是排污費(fèi)制度的平移,即排污費(fèi)改稅。所以存在諸多不足,需要在實(shí)施過程中不斷地進(jìn)行細(xì)化與完善。從環(huán)境稅的基本理論入手,結(jié)合國外環(huán)境稅征收經(jīng)驗(yàn),分析我國《環(huán)境保護(hù)稅法》在實(shí)施中面臨的不足,并提出對其實(shí)施的建議。
[關(guān)鍵詞]環(huán)境稅;環(huán)境保護(hù)稅法;法律實(shí)施困境;征收范圍
[中圖分類號]D922[文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A
1? ? 環(huán)境稅的基本理論
1.1 環(huán)境稅的概念
環(huán)境稅起源于庇古的《福利經(jīng)濟(jì)學(xué)》一書中,庇古在該書中指出:應(yīng)當(dāng)對污染征收稅費(fèi),根據(jù)污染造成的危害大小對排污者征稅,用以彌補(bǔ)私人成本和社會成本之間的差距,使二者達(dá)到平衡。所以環(huán)境稅又叫做庇古稅、生態(tài)稅、環(huán)境保護(hù)稅和綠色稅等等。根據(jù)筆者理解,環(huán)境稅的概念是指稅務(wù)部門對開發(fā)以及利用資源環(huán)境的個人和單位依法征收稅,征稅的依據(jù)就是其開發(fā)、利用自然資源的程度和污染、破壞環(huán)境的程度。征收環(huán)境稅是運(yùn)用市場經(jīng)濟(jì)手段把環(huán)境污染和生態(tài)破壞的社會成本,內(nèi)部化到生產(chǎn)成本和市場價(jià)格中,這就體現(xiàn)了內(nèi)部化理論。征收環(huán)境稅就是通過市場機(jī)制分配環(huán)境資源,同時(shí)解決了環(huán)境問題。
1.2 環(huán)境稅法實(shí)施的重要意義
籌措資金的作用。誰污染誰負(fù)擔(dān)是污染者負(fù)擔(dān)原則,通過污染者繳納的環(huán)境稅來解決改善環(huán)境所需要的大量的成本的來源,政府再將環(huán)境稅的收入投入到環(huán)境的保護(hù)與治理中,可以減輕公共財(cái)政的壓力。
拓寬稅收調(diào)節(jié)領(lǐng)域的作用。環(huán)境保護(hù)問題在市場經(jīng)濟(jì)體制下無法依靠市場本身解決,是因?yàn)槠浔旧淼娜毕?,對此,政府需要采取各種手段對經(jīng)濟(jì)進(jìn)行干預(yù),稅收作為一種宏觀調(diào)控手段也就必不可少。同時(shí),環(huán)境稅法的實(shí)施也體現(xiàn)了公平,這種公平既包括代內(nèi)公平,也包括代際公平,正體現(xiàn)了資源環(huán)境的公共物品屬性。
2? ? 我國《環(huán)境稅保護(hù)稅法》存在問題及實(shí)施的困難
2.1 我國《環(huán)境保護(hù)稅法》征收范圍過窄
我國《環(huán)境保護(hù)稅法》規(guī)定的征稅主體僅是“直接向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的企事業(yè)單位及其他生產(chǎn)經(jīng)營者”,征稅主體的范圍顯然比較窄。該稅法規(guī)定的征稅主體的范圍并不包括本人認(rèn)為應(yīng)該包括的“向依法設(shè)立的污水集中處理、生活垃圾集中處理場所排放應(yīng)稅污染物的”企業(yè)事業(yè)單位和其他市場經(jīng)營者、也不包括本人認(rèn)為應(yīng)該包括的“在符合國家和地方環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)施、場所貯存或者處置固體廢物的”企業(yè)事業(yè)單位和其他市場經(jīng)營者。該稅法主要以污染物為征稅對象,包括大氣污染物、水污染物,噪聲和固體廢棄物。但環(huán)境稅征收的目的是保護(hù)自然資源環(huán)境,而保護(hù)自然資源環(huán)境又是一個全方面、多領(lǐng)域的工作,不僅僅集中在污染方面,所以征稅對象遠(yuǎn)不止污染物,還包括能源、自然資源、垃圾等一系列與環(huán)境相關(guān)的因素。另一方面,從我國國情出發(fā),我國能源的消耗在現(xiàn)階段非常嚴(yán)重,然而環(huán)境稅法卻未設(shè)立專門針對二氧化碳等污染物的稅種。故征稅范圍過窄是《環(huán)境保護(hù)稅法》的一大不足。
2.2 稅費(fèi)混雜
在我國的實(shí)際操作中,稅費(fèi)關(guān)系非?;靵y,在環(huán)境保護(hù)管理中以費(fèi)擠稅,侵占稅基現(xiàn)象十分嚴(yán)重,不僅給交費(fèi)人帶來負(fù)擔(dān),也致使國家在履行環(huán)保職能時(shí)因缺乏資金而對環(huán)境保護(hù)不利,因此現(xiàn)實(shí)中難以利用稅收手段來有效地限制環(huán)境的破壞。例如對于環(huán)境污染,我國當(dāng)下征收的是污水處理費(fèi)、排污費(fèi)、城市生活垃圾處理費(fèi)等等,其核心就是直接向企業(yè)和個體工商戶收取排污費(fèi)。但是我國的排污收費(fèi)制度由于法律規(guī)定的落后和不完善,以至于每年征收的排污費(fèi)都不足以達(dá)到同期國家環(huán)境污染防治的財(cái)政資金。排污收費(fèi)本身強(qiáng)制性弱、征收隨意性強(qiáng)、征收款使用不合理等缺點(diǎn)也嚴(yán)重影響了環(huán)保資金的籌集以及有效利用。同時(shí),其他相關(guān)稅種分散設(shè)立,沒有統(tǒng)一的環(huán)境保護(hù)理念,稅費(fèi)混雜的復(fù)雜現(xiàn)狀,使得《環(huán)境保護(hù)稅法》的統(tǒng)一實(shí)施困境重重。
3? ? 關(guān)于環(huán)境保護(hù)稅實(shí)施的國外經(jīng)驗(yàn)及啟示
3.1 環(huán)境保護(hù)稅稅種多樣,征收范圍廣
發(fā)達(dá)國家的環(huán)境稅收體系,稅種多樣,征收范圍廣,且盡可能地涉及到了民眾生活的各個方面。例如荷蘭的環(huán)境稅稅種包括燃料稅、垃圾稅、噪音稅、水污染稅、能源調(diào)節(jié)稅、地下水稅、廢污稅等等,稅種繁多且涉及面廣。英國的環(huán)境稅在發(fā)展過程中,順應(yīng)環(huán)境保護(hù)的浪潮,新增加了垃圾稅、機(jī)場旅客稅、氣候變化稅、機(jī)動車環(huán)境稅等,世界各國的氣候問題日益凸顯,深受霧霾等大氣污染問題困擾的各國,可以借鑒英國首創(chuàng)開征的氣候變化稅來應(yīng)對日益嚴(yán)峻的氣候問題,尤其是我國值得借鑒。美國的環(huán)境稅征收對象包括環(huán)境污染行為、燃料、能源以及破壞臭氧層化學(xué)物質(zhì),相比我國環(huán)境稅法僅針對環(huán)境污染行為而言,其征收范圍要大得多,除此之外,美國還有完善的環(huán)境稅征收管理體制。
3.2? ? 設(shè)有科學(xué)的征收體系
發(fā)達(dá)國家用法律的形式確定環(huán)境稅的征收、納稅主體、稅率、納稅等環(huán)節(jié)以及稅務(wù)爭議,確保環(huán)境稅稅收的各個環(huán)節(jié)可以做到有法可依。同時(shí)各國利用污染者付費(fèi)政策建立環(huán)境稅體系,然后根據(jù)本國的特點(diǎn),設(shè)立科學(xué)的計(jì)稅依據(jù)和稅率。例如美國的排污許可證制度就體現(xiàn)了污染者付費(fèi)原則和差別征稅。
4? ? 對我國《環(huán)境保護(hù)稅法》實(shí)施的建議
4.1? ? 樹立環(huán)境稅理念,循序漸進(jìn)逐步實(shí)施
一方面環(huán)境稅的有效實(shí)施需要環(huán)境稅理念的樹立,任何新事物的發(fā)展都將有很多探索和不斷的改進(jìn),反觀西方國家環(huán)境稅法的發(fā)展,從步履維艱的開始,到最后的大規(guī)模征稅,都反映了環(huán)境稅的理念。另一方面,新的事物經(jīng)常會有很多缺點(diǎn),所以很多國家在自己的環(huán)境稅法實(shí)施過程中都會一步一步的進(jìn)行試點(diǎn),試點(diǎn)區(qū)域成功后,將成功經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行廣泛的推廣應(yīng)用。我國經(jīng)濟(jì)目前正處于發(fā)展階段,企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力不是很強(qiáng),對環(huán)境稅法的實(shí)施采取循序漸進(jìn),由點(diǎn)到面逐步推進(jìn)的方法會是最符合實(shí)際,也最能令納稅人接受的方式。
4.2? ? 我國環(huán)境稅收在政府間的合理分配
我國《環(huán)境保護(hù)稅法》對以下幾個方面做出了規(guī)定:稅制要素、稅收減免、征收管理等。國務(wù)院也在通知中規(guī)定了環(huán)境保護(hù)稅稅收歸地方所有,但是容易發(fā)生個別地區(qū)政府利用這個規(guī)定,引進(jìn)污染密集型產(chǎn)業(yè)的事件,進(jìn)而造成污染轉(zhuǎn)移的后果。結(jié)合國外經(jīng)驗(yàn)和上述分析,中央和地方共享稅性質(zhì)的環(huán)境稅比較適合我國國情。在確定中央和地方環(huán)境稅收分成比例時(shí),按照財(cái)政和權(quán)力配對的原則,適合向地方政府傾斜。在稅收征收管理方面,目前是由稅務(wù)部門統(tǒng)一征收、環(huán)境保護(hù)主管部門密切配合、地方其他相關(guān)單位分工協(xié)作的征管模式,各部門各司其職、高效合作、密切配合,這樣可以提高環(huán)境稅征管的效率。
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