基于實際工時占比法的多用途科技人員工資歸集方法分析

郭建平 朱祖超 胡美燕

科技人員是企業(yè)自主創(chuàng)新過程中的主力軍。但是，部分科技人員既從事研發(fā)活動，又參與產(chǎn)品的生產(chǎn)或技術(shù)管理，目前對多用途科技人員的/資計算缺乏有效的歸集方法。本文根據(jù)科技人員的定義，按工作性質(zhì)對科技人員進行了分類，建立了工時分配的函數(shù)和實際工時法，并通過實例對科技人員進行了工時考勤。實例表明本文提出的實際工時法具有很好的合理性，可為多用途科技人員/資的會計科目歸集提供了一定的參考依據(jù)。

科技人員 多用途費用

實際工時占比法 會計科目

引言

科技人員是企業(yè)在自主創(chuàng)新和轉(zhuǎn)型升級過程中的主力軍，是科技成果轉(zhuǎn)化的主要創(chuàng)造者，擁有轉(zhuǎn)化職務(wù)科技成果的知識優(yōu)勢。根據(jù)科技部、財政部、國家稅務(wù)總局修訂印發(fā)的《高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引》（國科發(fā)火[ 2016]195號）規(guī)定，科技人員是指直接從事研發(fā)和相關(guān)技術(shù)創(chuàng)新活動，以及專門從事上述活動的管理和提供直接技術(shù)服務(wù)的，全年累計實際工作時間在183天以上的人員，包括在職、兼職和臨時聘用人員。由此可見，科技人員按工作性質(zhì)分為三類，直接從事研發(fā)創(chuàng)新活動，技術(shù)管理和直接技術(shù)服務(wù)。

根據(jù)上述定義，科技入員往往分布在企業(yè)不同的業(yè)務(wù)部門，且從事不同的工作崗位，例如：品管部，主要從事樣品的檢測、產(chǎn)品工藝質(zhì)量控制等，而又從事產(chǎn)品售后的維護和維修。也就是說，該科技人員既為產(chǎn)品的研發(fā)提供了直接技術(shù)服務(wù)，卻又從事不屬于科技人員工作性質(zhì)的售后服務(wù)。再如，有些企業(yè)沒有單獨設(shè)立產(chǎn)品試制車間，產(chǎn)品的打樣和試制都由生產(chǎn)部的人員來完成，這時科技人員既從事產(chǎn)品打祥和試制，又參與了產(chǎn)品的生產(chǎn)。因此，這些人員屬于多用途科技人員。按2017年11月21日國家稅務(wù)總局下發(fā)的《關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第40號）相關(guān)規(guī)定，直接從事研發(fā)活動的人員同時從事非研發(fā)活動的，企業(yè)應(yīng)對其人員活動情況做好必要記錄，并將其實際發(fā)生的相關(guān)費用按合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配。然而，由于每個行業(yè)每家企業(yè)的實際情況不同，目前沒有提出一種通用且合理的方法對科技人員實際發(fā)生的相關(guān)費用進行分配。

針對上述情況，本文對科技人員按工作性質(zhì)，并結(jié)合企業(yè)的實際情況進行了分類，對于多用途科技人員提出了實際工時占比法計算人員研發(fā)活動的時間，針對不同的情況分別用工作小時數(shù)和工作天數(shù)兩種方法對科技人員進行考勤，建立了工時或天數(shù)分配的表達函數(shù)，月底進行了工時匯總。研究表明，實際工時占比法較為合理地分配了多用途科技人員實際發(fā)生的相關(guān)費用。參與研發(fā)的工作時間對應(yīng)的工資應(yīng)歸集在管理費用一研發(fā)費用會計科目，而參與生產(chǎn)的工作時間對應(yīng)的工資應(yīng)歸集在“生產(chǎn)成本一直接工資”或“制造費用”會計科目。

科技人員的分類

（1）企業(yè)組織架構(gòu)

對于一般的企業(yè)來說，內(nèi)部組織架構(gòu)較為簡單，往往是在總經(jīng)理負責下設(shè)立技術(shù)部、品管部、生產(chǎn)部（生產(chǎn)車間）、銷售部、辦公室和財務(wù)部等部門。如圖1：

（2）部門職能

對于很多企業(yè)來說，部門職能分工基本明確，雖然在總經(jīng)理的領(lǐng)導下能夠獨立完成各自部門的相關(guān)任務(wù)，但是，平時各部門卻缺少溝通，協(xié)調(diào)性較弱。例如，企業(yè)的科技人員可能分布在技術(shù)部、品管部、生產(chǎn)部等部門，有些人員除了承擔新產(chǎn)品、新技術(shù)和新工藝的研發(fā)工作外，還要從事生產(chǎn)或管理等工作。因此，這些人員在履行研發(fā)產(chǎn)品職能時無法進行及時溝通，從而導致產(chǎn)品在研發(fā)過程中存在時間拖延或質(zhì)量問題。為了盡量避免該問題的發(fā)生，有些企業(yè)在政府政策的引導下建立了單獨的研發(fā)中心，對公司部門組織架構(gòu)按研發(fā)崗位進行了調(diào)整（如圖2），有利于產(chǎn)品在研究階段和開發(fā)階段順利進行，主要按照研發(fā)的過程，例如，市場調(diào)研、圖紙設(shè)計、打樣、檢測分析、產(chǎn)品小試和中試等過程整合相應(yīng)職能的科技人員組建研發(fā)中心。

（3）科技人員的分類

科技人員一般可分為專職研發(fā)人員和多用途研發(fā)人員，專職研發(fā)人員是指專門從事研發(fā)活動的人員，而多用途研發(fā)人員是指從事研發(fā)活動的同時又參與管理或生產(chǎn)等活動的人員。對于專職研發(fā)人員來說，在當月可能研發(fā)一個項目，也有可能參與兩個及以上項目的研發(fā)。而對于多用途研發(fā)人員而言，在專職研發(fā)人員工作基礎(chǔ)上，又參與了生產(chǎn)或管理工作。按工作性質(zhì)分類，上述兩種人員分別存在兩種情況，且較為復雜。目前，還未提出一種合理的方法對其實際發(fā)生的相關(guān)費用按研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營或管理費用進行分配。

多用途科技人員的考勤方法

（1）專職研發(fā)人員考勤

對于專職研發(fā)人員來說，存在當月參加一個研發(fā)項目或兩個及以上項目的情況，當參加兩個及以上項目時，科技人員的工資須按工時或天數(shù)進行考勤，分配工時可建立如下函數(shù)表示為：

其中，f（n）工時或天數(shù)分配的函數(shù)；n為天數(shù)或小時數(shù)，T為當月實際工作的總工時或總天數(shù)。

1.情況1：當月研究兩個及以上項目

案例：若小張在2017年6月的應(yīng)發(fā)工資為5000元，且在當月同時參與了3個研發(fā)項目（RD01、RD02和RD03）的研發(fā)。該公司一天的工作時間規(guī)定為8個小時，這種情形下將對小張該月的工資進行分攤到3個項目中。這時可采用工時考勤進行分配，第一種，采用小時數(shù)進行考勤，2017年6月1 日： RD01研發(fā)耗時3小時，RD02研發(fā)耗時3小時，RD03研發(fā)耗時2個小時；6月2日：RD01研發(fā)耗時2小時，RD02研發(fā)耗時3小時，RD03研發(fā)耗時3小時；以此類推到6月30日。其中請假的按實際工作時間來考勤。在此基礎(chǔ)上，做好專職研發(fā)人員的考勤工作，并填寫工時考勤表（表3）。

但是，由于在實際工作中，受不同行業(yè)的影響，在考勤時很難按小時數(shù)進行考勤，則可以按天數(shù)考勤（表4）。請假的按實際考勤。

2.情況2：對于當月參與研究一個項目的情況來說，不需要工時分配。

（2）多用途研發(fā)人員考勤

對于多用途研發(fā)人員來說，存在當月參加一個研發(fā)項目或兩個及以上項目的同時又參與生產(chǎn)活動，科技人員的工資須按工時或天數(shù)進行考勤，分配工時可建立如下函數(shù)表示為：

其中，n1為參與研發(fā)活動的小時數(shù)或天數(shù)；n2，為參與生產(chǎn)活動的小時數(shù)或天數(shù)

1.情況1：當月參與生產(chǎn)且研究一個項目

對于這種情況，需要得到當月分別從事生產(chǎn)經(jīng)營和研發(fā)活動的時間，才能對工資進行分攤（表5）。

2.情況2：當月參與生產(chǎn)且研究兩個及以上項目

這種情況相對較為復雜，首先要得到當月分別從事生產(chǎn)經(jīng)營和研發(fā)活動的時間，再得到小張當月參與每個項目的工作時間（表6）。

若按天數(shù)來考勤，原理和表4-樣，限于篇幅，這里不再舉例說明。

（3）研發(fā)人員匯總分析

在此基礎(chǔ)上，財務(wù)部應(yīng)根據(jù)不同的考勤結(jié)果進行匯總，并填寫工資匯總表（表7）。

由上表可知，張三、李四和王五為專職研發(fā)人員，而趙六、孫七和錢八為多用途研發(fā)人員，如果趙六和錢八每月在研發(fā)上的分攤時間比例都小于50%，根據(jù)科技部、財政部、國家稅務(wù)總局修訂印發(fā)的《高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引》（國科發(fā)火[ 2016] 195號）規(guī)定，這兩個人不屬于科技人員。

結(jié)語

本文研究了多用途科技人員的工資歸集，提出了采用實際工時占比法分配科技人員的工資，通過案例驗證了該方法的合理性，得到了如下結(jié)論：

（1）直接從事研發(fā)活動的人員同時從事非研發(fā)活動的，企業(yè)應(yīng)對其人員活動情況做好必要記錄，并將其實際發(fā)生的相關(guān)費用按實際工時占比法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配。

（2）根據(jù)每月的研發(fā)人員工時匯總，可正確判別是否屬于科技人員。

（3）實際工時占比法在多種情況下都可適用，較為合理的得到科技人員在研發(fā)活動的時間，從而得到參與研發(fā)活動的相關(guān)實際費用。

（4）對于多用途設(shè)備的折舊費用等都可以按照參照實際工時占比法來分攤相關(guān)費用。

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