“營改增”對ZG建筑集團公司的影響及對策分析

戴佳琳

“營改增”涉及廣泛、影響巨大，加上建筑業(yè)總體利潤率低、難以取得進項完全抵扣的特性，對建筑業(yè)而言更可謂是顛覆性交革。這篇文章主要采用理論研究結(jié)合案例分析的方法，重點分析了“營改增”對企業(yè)稅負變動、內(nèi)部管控、財務(wù)管理等方面的多重影響。

“營改增” 建筑企業(yè) 稅負

引言

（1）研究背景

“全面實施營改增，從5月1日起，將試點范圍擴大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)?！敝链?，醞釀達六年之久，并兩度延緩預(yù)定計劃的建筑業(yè)“營改增”終于敲定實施時間。

（2）文獻綜述

2016年2月22日，住建部發(fā)布《關(guān)于做好建筑業(yè)營改增建設(shè)工程計價依據(jù)調(diào)整準備工作的通知》，證實建筑業(yè)增值稅稅率擬為11%，此前極高的關(guān)于降低建筑業(yè)增值稅率的輿論呼聲并未能成為現(xiàn)實，在行業(yè)內(nèi)引起軒然大波甚至是“恐慌”。通過比較中外稅制結(jié)構(gòu)，申嫦娥（2006）發(fā)現(xiàn)從1994年到2004年，國內(nèi)流轉(zhuǎn)稅平均占比高達74.82%，超過了歐盟國家的結(jié)構(gòu)比例。我們通過這一系列的研究不難發(fā)現(xiàn)，減稅是近年來世界范圍的稅改趨勢，增值稅擴圍是實現(xiàn)這一目標的重要手段。姜明耀（2011）以11%為基準稅率，計算了建筑企業(yè)的稅負，結(jié)果顯示與“營改增”設(shè)計初衷相符，確實會有所下降。

“營改增”對ZG公司的影響分析

（1）對公司的影響

我國實行概預(yù)算制度，工程造價一般由直接成本、間接費用、稅金和利潤構(gòu)成。增值稅屬于價外稅，“營改增”后投標報價將以增值稅銷項稅額與工程造價分別列示，這也就改變了原來建筑產(chǎn)品的造價構(gòu)成。建筑企業(yè)可以將稅負轉(zhuǎn)嫁給其下游的業(yè)豐或分享其因不動產(chǎn)可以抵扣進項稅帶來的收益，其關(guān)鍵在于項目承攬時的投標報價和合同談判。

如果企業(yè)購買的是一般納稅人的商品，開具17%的增值稅專用發(fā)票，則實際商品成本=采購價格/（1+17%）=采購價格*85.47%；開具11%的增值稅專用發(fā)票，實際成本=采購價格/（1+11%）=采購價格*90.09%；開具6%的增值稅專用發(fā)票，實際成本=采購價格/（1+6%）=采購價格*94.34%；如果企業(yè)購買的是小規(guī)模納稅人的商品，雖然只需要按照商品價格的3%繳納增值稅，但所繳納的增值稅無法抵扣，因此，商品的實際價格就相當于含稅價格。綜上可知，企業(yè)應(yīng)盡量選擇具有增值稅一般納稅人資格的物資設(shè)備以及勞務(wù)的供應(yīng)商，并要求開具增值稅專用發(fā)票。

2“營改增”后的稅務(wù)處理及納稅籌劃舉例

ZG公司為增值稅一般納稅人，2016年8月在項目所在地發(fā)生如下經(jīng)營業(yè)務(wù)：

（1） ZG公司以包工包料的方式承包太陽公司的建筑工程，工程結(jié)算款為11100萬元，開具增值稅專用發(fā)票注明的價款為11100萬元，增值稅額為1100萬元。

（2）以清包工方式承包貝勒公司賓館室內(nèi)裝修工程，工程結(jié)算款為1030萬元，開具增值稅專用發(fā)票注明的價款為1030萬元。

（3）承接乙公司林子建筑工程項目，工程結(jié)算價款為2060萬元，開具增值稅專用發(fā)票注明的價款為2060萬元，林子建筑工程項目《建筑工程施工許可證》日期在2016年4月30日之前。

（4）購進工程物資1000萬元，取得增值稅專用發(fā)票，注明增值稅額為170萬元；取得增值稅普通發(fā)票200萬元；ZG公司領(lǐng)用自建職工宿舍領(lǐng)用T程物資100萬元（購入時取得增值稅專用發(fā)票并已抵扣進項稅額）。

（5）公司承包鴻達公司建筑工程項目，全部材料、設(shè)備、動力由鴻達公司自行采購。工程結(jié)算價款為3090萬元，開具增值稅專用發(fā)票注明的價款為3090萬元。

（6）公司取得金工公司工程質(zhì)量優(yōu)質(zhì)獎222萬元，發(fā)生運輸費100萬元，取得增值稅專用發(fā)票，注明增值稅稅額為11萬元。

“營改增”之后，ZG公司的工程造價=稅前工程造價*（1+11%）。

ZG公司的銷項稅額：

業(yè)務(wù)（1）銷項稅額=111001（1+11%）*11%=1100萬元；業(yè)務(wù)（6）工程質(zhì)量優(yōu)質(zhì)獎的銷項稅額=222/（1+11%） *11%=22萬元。

ZG公司的進項稅額：

業(yè)務(wù)（4）進項稅額=170萬元；取得的增值稅普通發(fā)票200萬元不得抵扣稅額；已抵扣進項稅額的購進貨物，之后用于集體福利的，應(yīng)當將該進項稅額從當期進項稅額中扣減，即進項稅額轉(zhuǎn)出。業(yè)務(wù)（6）運費的進項稅額=100*11%=11萬元。

ZG公司可以選擇簡易計稅方法計稅：

銷售額=含稅銷售額/（1+征收率）

業(yè)務(wù)（2）是清包工方式，ZG公司可以選擇簡易計稅方法計稅。銷項稅額=1030/（1+3%） *3%=30萬元。業(yè)務(wù)（3）《建筑工程施工許可證》到期日為2016年4月30日，為老項目，ZG公司可以選擇簡易計稅方法，銷項稅額=2060/（1+3%）43%=60萬元。業(yè)務(wù)（5）是甲供工程，根據(jù)財稅[2016] 36號文件的有關(guān)規(guī)定，ZG公司可以選擇簡易計稅方法，銷項稅額=3090/（1+3%） *3%=90萬元。

一般計稅方法：銷項稅額-1100+22-1122萬元.進項稅額-170+85+22+17+11=305萬元，進項稅額轉(zhuǎn)出=17萬元，應(yīng)納增值稅=銷項稅額一進項稅額+進項稅額轉(zhuǎn)出=1122-305+17-834萬元

簡易計稅方法：應(yīng)納增值稅=30+60+90-180萬元。

ZG公司2016年8月應(yīng)納增值稅==83 4+180-1014萬元。

根據(jù)以上分析可知，實施營改增后，雖然ZG公司所納稅的稅種減少，程序也變得相對簡單，但是所納增值稅的稅率卻被提高，所繳納的增值稅額不一定會減少，因此在營改增后整個建筑行業(yè)為了降低成本，提高整體效益，應(yīng)當積極實行納稅籌劃。

“營改增”后ZG公司及整個建筑企業(yè)應(yīng)該加強稅務(wù)管理，通過取得或開具相關(guān)的專用發(fā)票，內(nèi)設(shè)供應(yīng)原材料實行獨立核算的分公司，與具有一般納稅人資格的單位合作等增值稅的納稅籌劃方式，積極創(chuàng)造條件，增加進項稅額的法定抵扣，從而減少稅收成本，提高經(jīng)濟效益。

[1]新華網(wǎng).建筑業(yè)房地產(chǎn)業(yè)納入營改增試點[EB/OL].

[2]申嫦娥.中國的經(jīng)濟增長、需求約束與稅收結(jié)構(gòu)[J].稅務(wù)與經(jīng)濟（長春稅務(wù)學(xué)院學(xué)報）.2006（6）：64-68.

[3]姜明耀.增值稅“擴圍”改革對行業(yè)稅負的影響一一基于投入產(chǎn)出表的分析[J].中央財經(jīng)大學(xué)學(xué)報，2011.（2）：31-33.