HR建筑公司納稅籌劃

陳嘉翼

我國建筑企業(yè)于2016年5月l日實施營改增。以HR建筑公司為研究對象，結合建筑企業(yè)自身的行業(yè)特點，對HR建筑公司進行分析，通過物資采購過程，簽訂合同過程和銷售活動三個方面對HR建筑公司進行納稅籌劃，從而降低建筑企業(yè)的稅負，實現企業(yè)稅后收益最大億的目標。………

建筑企業(yè) 納稅籌劃 營改增

緒論

（1）公司概況

HR建設公司成立于1994年，為深交所上市公司。公司主要從事的業(yè)務為建筑施工、房地產開發(fā)、基礎設施投資及新能源開發(fā)。公司依靠良好的市場信譽、優(yōu)良的工程質量、穩(wěn)健的經營理念樹立品牌形象，穩(wěn)步開拓全國市場.

（2）公司財務情況

HR建設公司近三年來財務狀況穩(wěn)定，由于行業(yè)特性，建沒工程項日一般需要2至3年才能完工，每年不同項目的進度不一樣，且項目工程各期支付款項不一樣，因此HR公司的應收賬款和應付賬款金額較大。公司近三年來，存貨逐年增加，資產負債率一直保持在百分之八十左右。

“營改增”后企業(yè)不再征收營業(yè)稅，建筑企業(yè)施工業(yè)務改按11%的增值稅稅率納稅，同時可以抵扣進項稅額。對于營業(yè)收入而言，在“營改增”之前，營業(yè)稅直接計入了營業(yè)收入，且增值稅以包含營業(yè)稅的營業(yè)收入計算。而在“營改增”之后，增值稅屬于價外稅，不包含在營業(yè)收入中，營業(yè)收入會降低。沒有營業(yè)稅之后，稅金及附加額將會大額降低。

HR建設公司納稅籌劃方案

（1）企業(yè)物資采購過程中的納稅籌劃

1.盡量選擇一般納稅人作為供應商

公司從一般納稅人處購進原材料，可以開具稅率為17%的增值稅專用發(fā)票，進項稅額可以全額抵扣；從小規(guī)模納稅人處進貨，不能開具專用發(fā)票或者只能請稅務機關代開征收率為3%的增值稅專用發(fā)票。

籌劃：除非小規(guī)模納稅人給予的價格折扣大于少抵扣的進項稅外，HR公司應當盡量選擇具備一般納稅人資格的供應商，盡可能取得增值稅專用發(fā)票，以縮減稅負壓力。

2.盡量選擇勞務公司的工人簽訂勞動合同

人工成本在建筑業(yè)的成本中所占據的比例較高，工人的工資占工程總造價的25%左右。由于目前勞務支出無法抵扣銷項稅，建筑企業(yè)在對工人進行選擇時要盡量選擇與勞務公司推薦的工人簽訂勞動合同一方面，由于長時間合作經驗，可以保證工程施工的質量；另一方面，支付給這類工人的勞務費用可以得到增值稅專用發(fā)票，進行進項稅額抵扣，降低稅負。

（2）企業(yè)簽訂合同中的納稅籌劃方案

1.通過合理訂立合同進行籌劃

建筑企業(yè)與對方訂立合同時，應當注明不能缺少增值稅專用發(fā)票，并對合同中關于增值稅部分謹慎處理。在一般情況下，應盡量避免“甲供材料”，防止無法獲得增值稅專用發(fā)票而無法抵扣進項稅額。企業(yè)在訂立合同時可以考慮一下方案：

方案一：所有材料統(tǒng)一交由企業(yè)自主采購。

方案二：將“甲供材料”改成“甲控材料”，即甲方指定供應商，企業(yè)實施采購和付款。

方案三：接受“甲供材料”，但甲方、企業(yè)和供應商要訂立協(xié)議，形式變更為甲方受企業(yè)所托進行采購，供應商向企業(yè)提供專用發(fā)票。

如果甲方堅持“甲供材料”且不選用卜述辦法，企業(yè)可要求其補償自己因此而增加的稅負，并在合同中寫明。這樣很大程度避免了無法取得進項稅額的問題。

2.總承包合同分拆以減少稅負

“營改增”總承包合同按照增值稅稅率納稅，若兼有不同稅率的混業(yè)經營，應當分別核算其適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，可能面臨著從高適用稅率的風險。

籌劃：假設HR建設公司2017年承接項日，合同總價款為500萬元，其中包含設計價款100萬元、設備價款200萬元、工程價款200萬元。

方案一：未分開核算。HR建設公司增值稅的銷項稅額：

500*17%=85萬元。

方案二：分開核算。HR建設公司與對方協(xié)商將合同拆分并分別簽訂。HR建設公司增值稅的銷項稅額：

100*6%+200*17%+200*11%=60+34+22-116萬元。

綜上，應選方案二。因此企業(yè)在簽訂合同時，應當仔細考慮稅費的影響，合理的拆分合同可以降低企業(yè)稅負。

（3）企業(yè)銷售活動中的納稅籌劃

1.合理確定合同項日各業(yè)務的價款。

由于總承包合同所包含的設計、采購、施工業(yè)務分別適用不同的稅率，總承包方可以考慮利用稅率差異合理的進行增值稅納稅籌劃。

籌劃：假設HR建設公司2017年2月5日承接某項目，合同總價款為3000萬元，其中包含設計價款500萬元、設備價款1500萬元、工程價款1000萬元。

方案一：公司應繳納的增值稅銷項稅額：

500*6%+1500*17%+1000*11%=395萬元。

方案二：HR公司與業(yè)豐協(xié)商降低工程價款300萬元，提高設計價款300萬元。則HR公司增值稅的銷項稅額：

800*6%+1500*17%+700*11%=380萬元。

綜上，應選方案二。因此企業(yè)在簽訂合同之前應當進行規(guī)劃，合理確定合同項目的各業(yè)務價款。

2.合理推遲納稅義務發(fā)生時間

由于建筑行業(yè)的行業(yè)特征，建筑企業(yè)存在驗收滯后等情況，使得結算工程款延后.導致企業(yè)該部分的納稅先于收款，進項稅額不能及時抵扣。

籌劃：公司可以在與對方協(xié)商的情況下，通過合同約定先收款后開具發(fā)票來推遲納稅。其次，企業(yè)應盡量避免采用托收承付和委托收款結算的方式銷售貨物，防止墊付稅款。若發(fā)生無法按照合同規(guī)定回款則應及時補充或變更協(xié)議，修改合同中的付款日期條款。

稅收籌劃方案實施的建議

在建筑業(yè)“營改增”的稅制改革下，企業(yè)應當通過規(guī)范業(yè)務流程、合同關系、改善內部管理等途徑，合理節(jié)約稅收，規(guī)避稅收違法風險。其次，公司需做好納稅籌劃，加強人員培訓，強化涉稅業(yè)務的準確核算。最后，企業(yè)應加強業(yè)務模式創(chuàng)新，靈活運用納稅籌劃策略。在合法合規(guī)的情況下，充分利用優(yōu)惠政策，以達到節(jié)稅的目的。

[1]袁星.建筑業(yè)營改增后EPC模式下的納稅籌劃[J].財會月刊，2014，18： 46-47.

[2]吳雙，李亞星.我國建筑企業(yè)增值稅納稅籌劃探析[J].中國商論，2016，21： 125-126.

[3]王維.營改增背景下建筑施工企業(yè)增值稅納稅籌劃探討[J].價值工程，2015， 36：18-19.

[4]李莉，李剛.營改增對建筑業(yè)的影響及對策研究[J].財經界（學術版），2016， 07：340-341.

[5]鄒美玲.“營改增”對建筑施工企業(yè)的影響及對策探析[J].財會學習，2016， 07：173.