淺析集團(tuán)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理及應(yīng)對(duì)舉措

郭莉

本文針對(duì)國(guó)家對(duì)大型集團(tuán)企業(yè)不斷加強(qiáng)稅收管理的宏觀背景下，探討了企業(yè)稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵、內(nèi)外部根源，列舉企業(yè)常見(jiàn)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并相應(yīng)地提出一些完善企業(yè)稅務(wù)管理，合理防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的意見(jiàn)和建議，以幫助企業(yè)更好的防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，推動(dòng)企業(yè)新發(fā)展。

一、緒論

近年，國(guó)家全面深化稅務(wù)體制改革，稅收征管方面不斷加強(qiáng)。大型集團(tuán)企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中舉足輕重，作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要經(jīng)濟(jì)支柱，是國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主引擎，是稅收的主要來(lái)源。大企業(yè)都具有集團(tuán)化管理、跨地區(qū)、跨行業(yè)、跨國(guó)經(jīng)營(yíng)等特點(diǎn)，一般來(lái)講稅法遵從意愿較高，但是其集團(tuán)性、行業(yè)性、政策性稅收風(fēng)險(xiǎn)一旦發(fā)生往往影響很大，所以大多數(shù)國(guó)家都將大企業(yè)作為特別的類(lèi)別實(shí)行不同于一般中小企業(yè)的稅收管理方式，對(duì)納稅人實(shí)施分類(lèi)分級(jí)管理，提升大企業(yè)的管理層級(jí)。

近年來(lái)，國(guó)家對(duì)大型集團(tuán)企業(yè)不斷加強(qiáng)管理，國(guó)家稅務(wù)總局建立了千戶(hù)集團(tuán)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理名冊(cè)，千戶(hù)集團(tuán)名單由國(guó)家稅務(wù)總局確定，按年度發(fā)布。千戶(hù)集團(tuán)是指年度繳納稅額達(dá)到國(guó)家稅務(wù)總局管理服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)集團(tuán)，全部中央企業(yè)、中央金融企業(yè)不論年度繳納稅額多少，均納入千戶(hù)集團(tuán)范圍。稅務(wù)總局根據(jù)每年年初制定的稅收風(fēng)險(xiǎn)分析計(jì)劃以及掌握的相關(guān)數(shù)據(jù)統(tǒng)籌開(kāi)展對(duì)單個(gè)集團(tuán)的稅收風(fēng)險(xiǎn)分析。近年來(lái)，以千戶(hù)集團(tuán)為核心的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作取得了明顯的成效，2016年至今，共對(duì)700余戶(hù)企業(yè)集團(tuán)所屬2000余戶(hù)成員單位開(kāi)展了風(fēng)險(xiǎn)分析，成效顯著。

二、集團(tuán)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析

（一）企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)涵

集團(tuán)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要是指集團(tuán)企業(yè)的所有成員單位涉稅事項(xiàng)少納稅或者繳納了過(guò)多的稅款。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不僅可能給企業(yè)造成重大的經(jīng)濟(jì)損失，而且會(huì)直接影響企業(yè)的信譽(yù)度和公信力，影響企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。

企業(yè)在處理涉稅事項(xiàng)時(shí)，最基本的目標(biāo)是正確計(jì)算并及時(shí)繳納稅款，同時(shí)考慮防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和節(jié)約稅收成本。如果企業(yè)因未有效遵循稅收法規(guī)的規(guī)定，造成企業(yè)未交稅或者是少交稅，企業(yè)將面臨補(bǔ)稅、加收滯納金、罰款、甚至判刑和形象受損等風(fēng)險(xiǎn)；如果企業(yè)未采用適合其實(shí)際經(jīng)營(yíng)行為的稅法，沒(méi)有有效地了解和運(yùn)用相關(guān)的稅收政策，繳納了過(guò)多的稅款，則企業(yè)將承擔(dān)不必要的稅收負(fù)擔(dān)?？傊悇?wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)是保證企業(yè)涉稅行為的“合法性”和“合規(guī)性”，是企業(yè)在遵循國(guó)家法律法規(guī)的前提下，尋求自身利益的最大化。因此，防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)集團(tuán)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，確保企業(yè)在納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)準(zhǔn)確、足額納稅，避免事后檢查帶來(lái)的滯納金、罰款等風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于集團(tuán)企業(yè)至關(guān)重要。

（二）集團(tuán)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的根源

1、外部根源

主要是少量稅收條款存在不明確處，執(zhí)行過(guò)程中容易造成理解不一致。由于一項(xiàng)規(guī)定要適用的范圍非常廣，所以制定時(shí)原則性比較強(qiáng)，容易造成后續(xù)操作不一致。例如集團(tuán)企業(yè)在各地開(kāi)展業(yè)務(wù)同質(zhì)性較高，但有時(shí)會(huì)碰到當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)對(duì)某一涉稅業(yè)務(wù)的處理與其他成員所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)不一致，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)角度來(lái)說(shuō)，存在不一致的風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)機(jī)關(guān)也會(huì)通過(guò)不斷修訂、完善政策本身或加強(qiáng)后續(xù)政策解讀來(lái)解決此類(lèi)問(wèn)題。作為集團(tuán)總部也可專(zhuān)項(xiàng)與集團(tuán)總部所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)事先溝通，為企業(yè)集團(tuán)提供準(zhǔn)確的政策適用，提高稅企雙方的稅法遵從。

2、內(nèi)部根源

一是集團(tuán)企業(yè)辦稅人員對(duì)稅務(wù)政策理解不到位。集團(tuán)企業(yè)一般來(lái)講稅法遵從意愿較高，不會(huì)主觀偷稅、漏稅，主要是對(duì)稅務(wù)政策研究不夠深入。例如目前會(huì)計(jì)政策與稅務(wù)政策就同一類(lèi)業(yè)務(wù)事項(xiàng)規(guī)定不同，會(huì)計(jì)上允許列支的事項(xiàng)但是在稅務(wù)上不一定允許稅前扣除，需要稅務(wù)人員專(zhuān)業(yè)判斷進(jìn)行納稅調(diào)整，容易造成納稅調(diào)整不準(zhǔn)確、不完整，形成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

二是近年來(lái)大型企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部以及集團(tuán)之間的改制、兼并重組日趨頻繁，企業(yè)重組、并購(gòu)方式多樣化，過(guò)程持續(xù)時(shí)間較長(zhǎng)且程序復(fù)雜，涉及多個(gè)稅種。國(guó)家為了鼓勵(lì)兼并重組，會(huì)出臺(tái)一些稅收優(yōu)惠政策，規(guī)定企業(yè)在具備特定的條件和資格的情況下，享受?chē)?guó)家稅收優(yōu)惠，但是其中少部分復(fù)雜事項(xiàng)的涉稅處理還不夠明晰，因此，企業(yè)很容易出現(xiàn)理解偏差，在不滿(mǎn)足相應(yīng)特定的條件和資格情況下，錯(cuò)誤的利用了國(guó)家稅收優(yōu)惠政策，給企業(yè)帶來(lái)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

三、集團(tuán)企業(yè)應(yīng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的舉措

1、完善內(nèi)部稅務(wù)管理機(jī)制

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制應(yīng)以企業(yè)的管理活動(dòng)和業(yè)務(wù)活動(dòng)為基礎(chǔ)，倡導(dǎo)企業(yè)把稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理作為公司內(nèi)部控制管理的重要組成部分，實(shí)現(xiàn)自上而下控制。各省大企業(yè)稅務(wù)管理部門(mén)也做出了很多有益的探索，如在稅務(wù)系統(tǒng)開(kāi)發(fā)了大企業(yè)稅收內(nèi)控模塊，對(duì)企業(yè)集團(tuán)進(jìn)行抽樣測(cè)試和評(píng)價(jià)。近年來(lái)，許多集團(tuán)大企業(yè)管理層也意識(shí)到加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控的重要性，一些大企業(yè)專(zhuān)門(mén)成立了稅務(wù)部門(mén)，有的專(zhuān)門(mén)設(shè)立了稅務(wù)總監(jiān)，并且上線(xiàn)了稅務(wù)管理系統(tǒng)，通過(guò)在線(xiàn)掃描認(rèn)證、稅務(wù)核算、納稅申報(bào)、稅務(wù)稽核等實(shí)現(xiàn)稅務(wù)內(nèi)部控制，稅務(wù)內(nèi)控建設(shè)在越來(lái)越多的大企業(yè)中有效開(kāi)展。

2、增強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)

加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控，管理層面，需要企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的高度重視及共同參與，建立風(fēng)險(xiǎn)管控團(tuán)隊(duì)，不斷增強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，才能在根本上控制和降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，保障企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益和維持企業(yè)的良好形象。操作層面，增強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)要求企業(yè)稅務(wù)管理人員熟知我國(guó)稅法的法律法規(guī)、及時(shí)掌握最新的稅法政策、及時(shí)依據(jù)稅法政策的改革做出有效合理地調(diào)整方案、建立完整的內(nèi)部會(huì)計(jì)核算機(jī)制、誠(chéng)信納稅。企業(yè)只有嚴(yán)格認(rèn)真地進(jìn)行稅務(wù)管理，才能有效地防范和控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，從而提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

3、完善集團(tuán)企業(yè)稅收法規(guī)政策庫(kù)

我國(guó)出臺(tái)的關(guān)于企業(yè)適用法律法規(guī)很多，據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，目前企業(yè)涉及的稅種15個(gè)，包括的相關(guān)稅收文件有：增值稅約500余個(gè)，消費(fèi)稅400余個(gè)，企業(yè)所得稅400余個(gè)，個(gè)人所得稅300余個(gè)，印花稅100余個(gè)，關(guān)稅300余個(gè)，其他稅種文件600余個(gè)，合計(jì)2600余個(gè)，加上地方性文件多達(dá)12000余個(gè)，稅收法規(guī)體系龐大，稅務(wù)人員通常掌握不全稅收政策，無(wú)法及時(shí)吃透稅務(wù)政策文件。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)針對(duì)自身經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，梳理建立企業(yè)適用稅收法規(guī)政策庫(kù)，不斷滾動(dòng)修編，成為企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)人員處理涉稅事項(xiàng)的指南和手冊(cè)。

4、創(chuàng)建良好的稅企關(guān)系

創(chuàng)建良好的稅企關(guān)系對(duì)于企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控尤為重要。企業(yè)要合規(guī)經(jīng)營(yíng)，依法納稅，獲得A級(jí)納稅人稱(chēng)號(hào)，積極配合稅務(wù)機(jī)關(guān)的相關(guān)工作事宜，樹(shù)立良好的納稅人形象。加強(qiáng)與稅務(wù)主管機(jī)關(guān)的溝通和聯(lián)系，就企業(yè)遇到的涉稅不確定事項(xiàng)可與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)溝通，深入研究和探討，提高納稅遵從，在遇到突發(fā)情況時(shí)，爭(zhēng)取到稅務(wù)機(jī)關(guān)的信任和解決問(wèn)題的時(shí)間。同時(shí)，針對(duì)國(guó)家的新出臺(tái)的稅收優(yōu)惠信息，企業(yè)開(kāi)展稅務(wù)籌劃工作時(shí)，也可與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)積極探討，看企業(yè)是否具備特定的條件和資格，以使得企業(yè)能充分享受?chē)?guó)家稅收優(yōu)惠，在征得稅務(wù)機(jī)關(guān)的批準(zhǔn)后實(shí)施。企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)建立互信、合作、遵從的關(guān)系，構(gòu)建公平、透明、合作共贏的稅務(wù)治理體系，創(chuàng)建良好的稅企關(guān)系是企業(yè)防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要手段。（作者單位為廣東電網(wǎng)有限責(zé)任公司）