地方財政支出績效審計模式研究

許丹丹

摘要：隨著市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，地方財政支出規(guī)模逐漸擴(kuò)大，而由此產(chǎn)生的管理問題也越來越多，出現(xiàn)了投資效益下降，資金沒有得到合理分配等現(xiàn)象。為了能有效提高地方財政支出管理水平，使得有限資金可以創(chuàng)造出最大的經(jīng)濟(jì)績效，有必要建立一套符合市場規(guī)則的地方財政支出績效審計體系，從而加強(qiáng)對地方財政支出的管理。本文將圍繞地方財政支出有效管理，從地方財政支出績效審計的基本內(nèi)涵、績效審計模式以及績效審計的評價幾個方面進(jìn)行探討。

關(guān)鍵詞：地方財政支出；績效審計模式

一、績效審計的基本內(nèi)涵

績效審計是一種現(xiàn)代新型審計，國內(nèi)一般認(rèn)為績效審計就是經(jīng)濟(jì)審計、效率審計和效果審計，是由獨(dú)立的審計機(jī)構(gòu)或?qū)徲媯€人對被審計單位的各項經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行經(jīng)濟(jì)性和有效性監(jiān)督，并提出改進(jìn)建議，目的是為了被審計單位提高管理水平，注重績效管理。績效審計的流程和其他審計一樣包括事前審計、事中審計和事后審計。事前審計包括預(yù)算、計劃以及研究項目的可行性方案等，避免預(yù)測不準(zhǔn)確導(dǎo)致出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)損失；事中審計主要是將項目實際實施情況和實施前的計劃、預(yù)算等進(jìn)行比較，并根據(jù)實際情況進(jìn)行調(diào)整，使得項目實施更加科學(xué)有效；事后審計主要是對已經(jīng)完成的項目進(jìn)行經(jīng)濟(jì)性、效率和效果的評價分析，為以后的項目開展提供經(jīng)驗。

二、地方財政支出績效審計模式探析

（一）地方財政支出績效審計的目標(biāo)

1.績效審計的一般目標(biāo)

績效審計的一般目標(biāo)指的是開展績效審計的一般要求，主要包括以下三方面：首先經(jīng)濟(jì)性，也就是從事一項活動使其達(dá)到合格的標(biāo)準(zhǔn)所消耗資源的最小化。通俗一點(diǎn)講就是關(guān)注項目的投入和整個過程的成本，目的是要用最小的價格去獲得同等質(zhì)量的資源。其次是效率性，也就是在投入一定量的人力、財力等資源時能獲得最大的產(chǎn)出量，或者用最小的人力、財力等資源去獲得一定量的產(chǎn)出。此外是效果性，也就是在審計時關(guān)注的是一個項目是否達(dá)到了最初的目標(biāo)，進(jìn)行實際成果和最初預(yù)期成果的比較。一般還可以分成短期的產(chǎn)出和最終的產(chǎn)出，即短期產(chǎn)品和最終成果。

2.績效審計的具體目標(biāo)

地方財政績效審計的具體目標(biāo)可以分成三個階段來看：第一個階段是將財政專項資金、重大的政府投資項目等的財政支出作為審計的切入點(diǎn)，這是因為在對這些內(nèi)容進(jìn)行審計時存在管理機(jī)制方面的問題，對這些項目進(jìn)行審計的操作性較強(qiáng)，能夠及時發(fā)現(xiàn)資金損失和效率低下的問題。另外也可以為效率性審計和效果性審計提供經(jīng)驗，奠定全面審計的基礎(chǔ)。第二階段是建立地方財政支出績效審計制度平臺，也就是要建立預(yù)算定額和標(biāo)準(zhǔn)，制定績效審計的準(zhǔn)則，確定績效審計的對象、目的和程序等，并且建立和完善相配套的制度。第三個階段是在經(jīng)濟(jì)性審計和效率性審計的基礎(chǔ)上，進(jìn)行效果性審計，也就是要不僅實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)還要實現(xiàn)社會目標(biāo)，將審計的對象擴(kuò)大到社會問題層面。

（二）地方財政支出績效審計的內(nèi)容與重點(diǎn)

地方財政支出管理的質(zhì)量關(guān)系著地方財政支出的績效，所以績效審計的重點(diǎn)之一就是對財政支出的管理進(jìn)行審計，主要是財政分配審計。比如檢查預(yù)算編制中對于財政支出的結(jié)構(gòu)安排是否符合市場的要求，是否和經(jīng)濟(jì)水平相適應(yīng)，是否注重公共支出的調(diào)整和優(yōu)化。通過審計能建立起一套相對公平和合理的財政支出運(yùn)行機(jī)制，實現(xiàn)財政支出的制度保障。其次是行政管理成本，看行政支出的管理是否達(dá)到節(jié)省支出的目的，各方面的資源是否得以有效利用。此外，還有專項資金和公共投資建設(shè)項目的審計，從績效角度來看，目前是要突出專項資金和公共投資項目的科學(xué)性，實現(xiàn)科學(xué)決策。

（三）地方財政支出績效審計方法和程序

地方財政支出績效審計方法主要有控制論和系統(tǒng)論等，就是進(jìn)行審計調(diào)查、綜合分析、反饋和后續(xù)審計等，在此之前要建立詳細(xì)的審計方案。在審計結(jié)束后一定要向社會披露。地方財政支出績效審計的一般程序包括：績效審計目標(biāo)選擇和確定，審計前準(zhǔn)備工作、進(jìn)行審計方案制定，進(jìn)行審計證據(jù)收集、鑒定和整理歸納工作，編寫績效審計報告并提交，最后開展后續(xù)監(jiān)督。

（四）地方財政支出績效審計評價體系

1.評價原則

首先，地方財政資金所投入的對象多樣，投入的目標(biāo)不同，有的是為了實現(xiàn)直接目標(biāo)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，有的公共投資項目或公益項目則是為了檢查公共資源的責(zé)任。所以在建立評價體系時要進(jìn)行分層，評價標(biāo)準(zhǔn)中既有實現(xiàn)根本性和指導(dǎo)性目標(biāo)的檢查公共資源責(zé)任的，也有針對公共資金使用的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的。其次，地方財政資金的使用機(jī)構(gòu)一般有政府、人大等在內(nèi)的行政單位，也有進(jìn)行文化教育、科研和社會福利的事業(yè)單位。地方財政資金投入的項目范圍包括公共工程投資項目和專項公共資金，而不同范圍的公共資金有不同的效益和特點(diǎn)，所以應(yīng)分類建立評價指標(biāo)。此外還要堅持定量和定性統(tǒng)一的原則、經(jīng)濟(jì)效益和社會效益統(tǒng)一的原則，對可具體量化的項目進(jìn)行具體定量評價，對只能定性描述的項目則需要全方位地評價社會效益，在實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目的的同時也要注意實現(xiàn)社會目標(biāo)。

2.評價方法

地方財政支出績效審計評價的主要方法是成本-收益分析法，該評價方法的核心思想是：如果一個企業(yè)或者政府單位在開展某一個項目時該項目的邊際收益超過了其邊際成本，那么這個項目便是合理的；如果企業(yè)或政府某個部門的邊際收益也超過了其邊際成本，那么該部分的存在也是合理的。地方政府財政支出績效審計使用成本——收益分析法時用到的主要幾個指標(biāo)包括凈現(xiàn)值指標(biāo)、內(nèi)部收益率指標(biāo)和收益成本比率指標(biāo)。除了成本——收益分析法外，還有最低成本法、綜合指數(shù)法、因素分析法、公眾評判法和目標(biāo)評價法等評價方法，在實際的運(yùn)用中還需要根據(jù)不同的評價目標(biāo)進(jìn)行合理選擇。

參考文獻(xiàn)：

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