淺談建筑業(yè)異地預(yù)繳稅金流程優(yōu)化

張紫薇

摘要：2016年5月1日“營改增”后，我國將“營改增”試點范圍擴展到建筑業(yè)，建筑施工企業(yè)發(fā)生納稅義務(wù)需在建筑發(fā)生地預(yù)繳稅金，再向機構(gòu)所在地主管國稅機關(guān)申報納稅。文章分析了各地建筑服務(wù)增值稅預(yù)繳稅金現(xiàn)狀以及異地預(yù)繳稅金工作給建筑施工企業(yè)帶來的具體影響，提出了完善優(yōu)化異地預(yù)繳稅金流程的建議。

關(guān)鍵詞：“營改增”；建筑業(yè)異地預(yù)繳稅金；流程優(yōu)化

一、建筑服務(wù)增值稅跨地區(qū)征收的政策依據(jù)

《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第17號）規(guī)定，從2016年5月1日開始，納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，應(yīng)按照財稅〔2016〕36號文件規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時間和計稅方法，向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機關(guān)預(yù)繳稅款，向機構(gòu)所在地主管國稅機關(guān)申報納稅。

二、建筑服務(wù)增值稅預(yù)繳稅金現(xiàn)狀

（一）國地稅預(yù)繳稅金方式不同

全國絕大部分地區(qū)可以實現(xiàn)國地稅聯(lián)合辦公，繳稅人員到國地稅聯(lián)合辦公窗口遞交資料，審核通過后即可完成外出經(jīng)營活動稅收管理證明（簡稱《外管證》）報驗繳稅并開具完稅證明。以下屬于例外情況。

有些地區(qū)國稅和地稅辦公地點相距甚遠(yuǎn)，繳稅人員幾乎要花一天的時間才能完成備案繳稅工作。

齊齊哈爾等地區(qū)，國地稅沒有安裝POS系統(tǒng)，國地稅開具交稅單據(jù)，繳稅人到指定銀行繳款后再回到國地稅打印完稅證明。

上海地區(qū)，《外管證》報驗當(dāng)天不能繳稅，待報驗通過兩三天后，才能預(yù)約繳稅，因此完成備案繳稅需跑兩次稅局。

2017年3月，廣東省電子稅務(wù)局發(fā)布外出經(jīng)營開具及報驗登記操作手冊，明確自2017年7月1日起，納稅人在廣東省電子稅務(wù)局開具《外出經(jīng)營稅收管理證明》的，可享受免收影像資料、系統(tǒng)即時開具和省內(nèi)外出經(jīng)營免報驗等一系列便民服務(wù)。納稅人可以通過廣東省電子稅務(wù)局完成省內(nèi)外管證報驗和國稅繳稅工作，但沒過多久，發(fā)現(xiàn)只有國稅可以網(wǎng)上操作，地稅還是要去經(jīng)營地地稅局現(xiàn)場繳納，便民服務(wù)未考慮周全。

2017年9月，重慶首開全國先河，宣傳通過重慶電子稅務(wù)局，可以足不出戶，發(fā)票到家，感受不排隊、不擁擠的辦稅體驗?！锻夤茏C》的開具、報驗、繳稅、注銷統(tǒng)統(tǒng)可以網(wǎng)絡(luò)完成。納稅人懷揣欣喜之情在電子稅務(wù)局完成《外管證》的開具、報驗，可繳稅資料填寫完畢后，點擊付款，系統(tǒng)提示網(wǎng)銀支付額度受限。咨詢重慶12366，被告知金額超過2萬元需到稅局前臺現(xiàn)場刷卡繳稅。建筑業(yè)外地預(yù)繳稅金幾十萬、上百萬，超過2萬元就要到當(dāng)?shù)囟惥脂F(xiàn)場付款，足不出戶的政策變成雞肋。

（二）各地區(qū)預(yù)繳稅款報送資料不一致

跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，在向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機關(guān)預(yù)繳稅款時，需要提供：外管證；《增值稅預(yù)繳稅款表》；營業(yè)執(zhí)照副本復(fù)印件；經(jīng)辦人身份證復(fù)印件；附加稅申報表；所得稅申報表；外出經(jīng)營活動情況申報表；法人身份證復(fù)印件；與發(fā)包方簽訂的建筑合同原件及復(fù)印件；與分包方簽訂的分包合同原件及復(fù)印件；從分包方取得的發(fā)票原件及復(fù)印件。（空白表格都準(zhǔn)備2份蓋公章、復(fù)印件都需要蓋公章）。

實際報驗繳稅時，有些地區(qū)除了上述資料，還需提供額外資料。北京地區(qū)需要報驗額外的資料有：外地園林綠化企業(yè)進(jìn)京備案證及復(fù)印件、企業(yè)資質(zhì)證書副本原件及復(fù)印件、對應(yīng)合同做備案申請書、單份合同金額超過200萬需到交易中心另填寫申請表、臨時稅務(wù)登記證。所有資料表格需現(xiàn)場填寫，現(xiàn)場加蓋公司公章。北京需納稅人提供資料之繁雜，意味著公司必須派出一名同事帶著公章到北京出差辦理備案繳稅工作。湖南地區(qū)需要報驗額外資料有建筑施工項目發(fā)生成本對應(yīng)的材料發(fā)票原件。江西地區(qū)需要報驗額外資料有建筑施工項目發(fā)生成本對應(yīng)的材料發(fā)票復(fù)印件加蓋公章。四川地區(qū)需要報驗額外資料有：每個建筑施工合同的簡易計稅備案表、建筑業(yè)工程項目情況登記表、施工許可證。海南地區(qū)需要報驗額外資料有綜合申報表。

（三）預(yù)繳稅金過程繁瑣

預(yù)繳稅金過程大致分為四步：一是外管證辦出后，不管是否預(yù)繳稅金，30天內(nèi)到經(jīng)營地國稅局報驗備案，否則需在機構(gòu)所在地國稅局報廢此份外管證。二是預(yù)繳稅金。三是外管證到期前到經(jīng)營地國稅局注銷外管證。四是機構(gòu)注冊地國稅局注銷外管證。

外管證有180天有效期限制，對于業(yè)務(wù)量大的公司，需要多位員工負(fù)責(zé)外管證辦理、報驗備案、注銷工作，工作量大幅增加。

（四）預(yù)繳稅金受當(dāng)?shù)囟惥窒拗?/p>

月底，部分稅局會以稅局當(dāng)月已結(jié)賬或者當(dāng)月稅金任務(wù)已完成而拒收納稅人稅金，納稅人只能下月再跑一次稅局繳稅。

三、恒大園林集團異地預(yù)繳稅金的具體問題分析

恒大集團是集民生住宅、文化旅游、保險、農(nóng)牧、健康及體育為一體的企業(yè)集團。恒大園林集團有限公司是恒大集團的全資子公司，成立于2002年，注冊資本1.2億元，轄設(shè)全國16家地區(qū)園林公司。負(fù)責(zé)恒大集團全國系列項目的園林設(shè)計、施工及養(yǎng)護(hù)工作，是業(yè)內(nèi)為數(shù)不多的全產(chǎn)業(yè)鏈一體化經(jīng)營的建筑公司。公司承擔(dān)著恒大全國170多個主要城市770個項目近2100萬平方米園林綠化設(shè)計與施工任務(wù)，為恒大集團樹品牌、增效益做出了重要貢獻(xiàn)。截至2017年10月，公司資產(chǎn)38.02億，負(fù)債36.67億，營業(yè)收入18.71億，產(chǎn)值近28億元，連續(xù)數(shù)年公司在營業(yè)收入、上繳稅金、跨區(qū)域經(jīng)營能力等各項指標(biāo)中均排名全國同行業(yè)前列。

2016年5月1日，“營改增”對建筑業(yè)企業(yè)影響巨大，政策規(guī)定建筑業(yè)已發(fā)生納稅義務(wù)，納稅人提供建筑服務(wù)取得預(yù)收款，由于特殊情況沒有在次月申報期前預(yù)繳稅款的，為避免被處罰的風(fēng)險，應(yīng)確保在納稅義務(wù)發(fā)生之月起6個月內(nèi)預(yù)繳稅款。這一規(guī)定給業(yè)務(wù)體量龐大的建筑業(yè)企業(yè)帶來不小壓力，類似恒大園林集團有限公司每月來自全國各地的預(yù)收賬款幾十、上百筆，每筆收入都要在次月完成預(yù)繳稅款幾乎是不可能完成的任務(wù)。公司確保在納稅義務(wù)發(fā)生之月起6個月內(nèi)預(yù)繳稅款，以免存在未按規(guī)定預(yù)繳稅款產(chǎn)生滯納金的風(fēng)險。

（一）各地預(yù)繳稅金方式不同及預(yù)繳稅金過程繁瑣導(dǎo)致企業(yè)人力成本增加

園林集團原有兩名稅務(wù)人員，異地預(yù)繳稅金政策落地，公司額外配備一名稅務(wù)人員專門負(fù)責(zé)辦理外管證，聯(lián)系當(dāng)?shù)乩U稅人員，郵寄資料，公司內(nèi)部走稅金支付審批流程，準(zhǔn)備外管證注銷資料等多項工作。因此，企業(yè)人力成本增加約12萬/年。

（二）各地預(yù)繳稅款報送資料不一致增加了企業(yè)管理費用

針對各地區(qū)預(yù)繳稅款報送資料不一致的情況，財務(wù)人員建立了專門的資料文件夾，根據(jù)不同地區(qū)要求準(zhǔn)備相應(yīng)的資料。類似北京地區(qū)預(yù)繳稅金需跑交易中心、稅局、銀行等多個場所，填制多份表格并現(xiàn)場加蓋公司公章，財務(wù)人員必須出差到當(dāng)?shù)剞k理此事。因此，額外資料不僅增加了企業(yè)的辦公用品費和郵寄費，也增加了企業(yè)的差旅費。

（三）預(yù)繳稅金受當(dāng)?shù)囟惥窒拗圃黾恿似髽I(yè)未及時納稅的風(fēng)險

公司受稅局限制不能當(dāng)月繳納稅金，尤其到年底，多家稅局表示任務(wù)已完成而拒收稅金，個別稅局甚至10月份開始就拒收當(dāng)年稅金，公司只能計提稅金跨年交稅，不僅推遲稅金入庫時間，也增大了企業(yè)未及時納稅的風(fēng)險。

作為建筑業(yè)企業(yè)，期待政府出臺更便捷的異地預(yù)繳稅金服務(wù)政策，縮短納稅人準(zhǔn)備資料時間，盡快上繳稅金，規(guī)避企業(yè)延遲納稅風(fēng)險。

四、完善異地預(yù)繳稅金流程的建議

2017年9月15日，國家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于創(chuàng)新跨區(qū)域涉稅事項報驗管理制度的通知》（稅總發(fā)〔2017〕103號），本規(guī)定10月30日起正式實施。1.將“外出經(jīng)營活動稅收管理”更名為“跨區(qū)域涉稅事項報驗管理”。2.納稅人跨區(qū)域經(jīng)營改為填報《跨區(qū)域涉稅事項報告表》。3.取消跨區(qū)域涉稅事項報驗管理的固定有效期。4.實行跨區(qū)域涉稅事項報驗管理信息電子化。

國家稅務(wù)總局出臺的最新政策，目的不只是將“外出經(jīng)營活動稅收管理”更名為“跨區(qū)域涉稅事項報驗管理”那么簡單，而是從放寬有效期、信息共享、簡化流程等多方面對外出經(jīng)營活動稅收管理進(jìn)行了創(chuàng)新，減少納稅人在機構(gòu)所在地和經(jīng)營地之間的往返奔波。

此項政策確實減輕了預(yù)繳稅金部分工作，如取消跨區(qū)域涉稅事項報驗管理的180天固定有效期限，合同執(zhí)行期限即為有效期。（合同延期的，納稅人可向經(jīng)營地或機構(gòu)所在地的國稅機關(guān)辦理報驗管理有效期限延期手續(xù)），解決了施工項目未完工，每隔半年要辦理一次外管證報驗、繳稅、注銷工作。但是政策還存在待完善的地方，具體建議如下。

（一）國地稅信息真正實現(xiàn)共享

廣東地區(qū)涉稅流程優(yōu)點：1.取消外管證30日內(nèi)辦理報驗登記限制。2.納稅人省內(nèi)跨市經(jīng)營的（深圳市除外），可全流程在廣東省電子稅務(wù)局辦理跨區(qū)域涉稅事項報告和反饋。缺點：需在經(jīng)營地地稅局現(xiàn)場繳納地稅。

重慶地區(qū)涉稅流程優(yōu)點：納稅人可通過電子稅務(wù)局完成跨區(qū)域報驗管理事項的報驗、繳稅申報、注銷。缺點：納稅金額超過2萬元需到稅局前臺現(xiàn)場刷卡繳稅。

建議借鑒廣東和重慶地區(qū)電子稅務(wù)局辦稅流程，全國范圍內(nèi)取消30日內(nèi)辦理報驗登記限制，納稅單位與各地區(qū)稅局簽訂三方協(xié)議，通過各地區(qū)電子稅務(wù)局線上完成跨區(qū)域涉稅事項的報驗、延期、國地稅稅金繳納、注銷等信息，通過信息系統(tǒng)在機構(gòu)所在地和經(jīng)營地的國稅機關(guān)之間傳遞，實現(xiàn)機構(gòu)所在地的國稅機關(guān)、地稅機關(guān)之間，經(jīng)營地的國稅機關(guān)、地稅機關(guān)之間實時信息共享，真正意義上減少納稅人在機構(gòu)所在地和經(jīng)營地之間的往返奔波。

（二）各地統(tǒng)一預(yù)繳報送資料

各地統(tǒng)一預(yù)繳稅款報送資料，不額外加收資料，如湖南部分地區(qū)外管證備案需要建筑施工項目發(fā)生成本對應(yīng)的材料發(fā)票原件。對于業(yè)務(wù)量大的公司，一個合同項目的材料成本發(fā)票數(shù)量成百上千，發(fā)票也都按規(guī)定作為附件粘貼在記賬憑證后面，按照每一份憑證找出發(fā)票原件并郵寄到經(jīng)營地，極大增加了納稅人的工作量，同時也存在發(fā)票途中丟失的風(fēng)險。各地統(tǒng)一預(yù)繳稅款報送資料，不僅有利于納稅人盡快提交資料，及時繳納稅款，也有利于提高稅局辦稅人員審核資料速度。

（三）取消稅局稅收額度限制

根據(jù)財稅〔2017〕58號第三條：納稅人提供建筑服務(wù)取得預(yù)收款，應(yīng)在收到預(yù)收款次月預(yù)繳增值稅。也就是說，納稅人發(fā)生納稅行為，次月需預(yù)繳增值稅，政策中并沒有規(guī)定稅局可以限制納稅人繳納稅金，因此，建議取消各地稅局稅收額度限制，以便納稅人完成納稅義務(wù)。

“營改增”后，建筑業(yè)異地施工預(yù)繳稅金政策，目的是保證地方財政不減收、稅制保持一慣性以及納稅人利益不受損三者目標(biāo)相統(tǒng)一?？鐓^(qū)域涉稅事項報驗管理工作，是落實國務(wù)院“放管服”改革的重要舉措，該項工作的順利推進(jìn)，既有利于提高納稅人的辦稅便利化程度，又有利于促進(jìn)經(jīng)營地和機構(gòu)所在地國稅機關(guān)、地稅機關(guān)協(xié)同開展事中事后管理。因此，作為納稅人，希望稅局將優(yōu)化流程、精簡資料等措施落實到位，切實減輕納稅人辦稅負(fù)擔(dān)，提高稅收征管效率。

參考文獻(xiàn)：

[1]財政部.“關(guān)于建筑服務(wù)等營改增試點政策的通知”財稅[2017]58號[Z].稅務(wù)總局，2017.

[2]國家稅務(wù)總局.“關(guān)于創(chuàng)新跨區(qū)域涉稅事項報驗管理制度的通知”稅總發(fā)[2017]103號[Z].2017.

（作者單位：恒大園林集團有限公司）