“營改增”后工程造價(jià)計(jì)價(jià)依據(jù)適應(yīng)研究

劉大同

摘要：梳理建筑業(yè)“營改增”工程計(jì)價(jià)方法的研究、各級工程造價(jià)管理部門的計(jì)價(jià)依據(jù)調(diào)整對策，指出了計(jì)價(jià)依據(jù)調(diào)整中的問題，并給出了調(diào)整建議。

Abstract： This paper sums up the researches of the engineering valuation method after “business tax to VAT” reform and the countermeasures of the valuation basis from the cost governments， and points the problem and give the suggests of the countermeasures of the valuation basis.

關(guān)鍵詞：營改增；稅金；計(jì)價(jià)依據(jù)

Key words： Business Tax to VAT；tax；valuation basis

中圖分類號：TU723.3 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1006-4311（2018）04-0085-02

0 引言

2016年3月23日，《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局印發(fā)關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號）規(guī)定，從2016年5月1日開始，建筑業(yè)由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅。增值稅實(shí)施一年多以來，工程建設(shè)中建設(shè)各方對計(jì)稅方法的選擇發(fā)生了變化，有必要根據(jù)市場變化情況對計(jì)價(jià)依據(jù)做進(jìn)一步調(diào)整，以滿足工程計(jì)價(jià)的需要。

1 營改增后工程造價(jià)計(jì)價(jià)方式研究

在營業(yè)稅制下，工程造價(jià)中的稅金是由稅前的人工費(fèi)、材料費(fèi)和施工機(jī)具使用費(fèi)、管理費(fèi)、規(guī)費(fèi)等費(fèi)用之和等乘以相應(yīng)的營業(yè)稅率得到的，而上述稅前的各項(xiàng)費(fèi)用都是含稅的，這種稅制下存在稅上加稅、重復(fù)征稅的情況。建筑業(yè)實(shí)施增值稅，是國家對行業(yè)減稅的重大舉措，意在改變在營業(yè)稅下重復(fù)納稅的狀況。在增值稅制下，稅金的計(jì)算方法與營業(yè)稅有本質(zhì)不同，需要對工程造價(jià)的計(jì)價(jià)方式和計(jì)價(jià)依據(jù)進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。

從2012年開始，在上海市、北京市等部分城市試點(diǎn)交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)繳納增值稅后，國內(nèi)工程造價(jià)學(xué)者陸續(xù)開始對建筑業(yè)營改增后工程計(jì)價(jià)方式開展研究，主要形成了兩種方法。第一種方法從增值稅制下成本、費(fèi)用核算方法出發(fā)，提出了“價(jià)稅分離”的辦法[1]，即工程造價(jià)=（不含進(jìn)項(xiàng)稅的人工費(fèi)、材料費(fèi)、施工機(jī)具使用費(fèi)和管理費(fèi)等）×（1+增值稅率）；第二種方法從保證計(jì)價(jià)方法穩(wěn)定的角度出發(fā)，提出了“綜合稅率”的辦法，即工程造價(jià)=（含進(jìn)項(xiàng)稅的人工費(fèi)、材料費(fèi)、施工機(jī)具使用費(fèi)和管理費(fèi)等）×（1+綜合稅率）。

兩種計(jì)價(jià)方法的主要區(qū)別是稅前工程造價(jià)的各項(xiàng)費(fèi)用是否包含進(jìn)項(xiàng)稅、稅率兩個方面。按照前一種方法計(jì)算工程造價(jià)，工程造價(jià)主管部門發(fā)布的計(jì)價(jià)文件、工程定額等需做相應(yīng)調(diào)整，稅率執(zhí)行國家發(fā)布的增值稅率；按照后一種方法計(jì)算工程造價(jià)，現(xiàn)有的計(jì)價(jià)文件、工程定額等不需要調(diào)整，但相關(guān)部門需要重新測算發(fā)布綜合稅率。

2 工程計(jì)價(jià)方法的調(diào)整

2016年2月19日，住房城鄉(xiāng)建設(shè)部辦公廳印發(fā)《關(guān)于做好建筑業(yè)營改增建設(shè)工程計(jì)價(jià)依據(jù)的調(diào)整準(zhǔn)備工作的通知》（建辦標(biāo)[2016]4號），通知規(guī)定“工程造價(jià)=稅前工程造價(jià)×（1+11%）。其中，11%為建筑業(yè)擬征增值稅稅率，稅前工程造價(jià)為人工費(fèi)、材料費(fèi)、施工機(jī)具使用費(fèi)、企業(yè)管理費(fèi)、利潤和規(guī)費(fèi)之和，各費(fèi)用項(xiàng)目均以不包含增值稅可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的價(jià)格計(jì)算，相應(yīng)計(jì)價(jià)依據(jù)按上述方法調(diào)整”。

截至2016年5月，各省、自治區(qū)和直轄市按照財(cái)稅〔2016〕36號文和建辦標(biāo)[2016]4號文要求，陸續(xù)完成了本地區(qū)的建設(shè)工程費(fèi)用組成和計(jì)價(jià)辦法、各類定額、清單計(jì)價(jià)指引等計(jì)價(jià)依據(jù)的調(diào)整，對計(jì)價(jià)依據(jù)中的人工費(fèi)、材料費(fèi)、施工機(jī)具使用費(fèi)、企業(yè)管理費(fèi)、規(guī)費(fèi)、利潤、稅金等費(fèi)用內(nèi)容提出了調(diào)整意見[2]。主要調(diào)整方法有三種[3]：方法一是系數(shù)法，使用扣減系數(shù)、調(diào)整系數(shù)、綜合費(fèi)率等對上述各項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行調(diào)整；方法二是公式法，對材料費(fèi)等給出調(diào)整公式，由使用者根據(jù)公式自行調(diào)整；方法三是給出相應(yīng)費(fèi)用的含進(jìn)項(xiàng)稅和不含進(jìn)項(xiàng)稅兩種信息價(jià)。三種方法中，方法一需要對各項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行兩種稅制下進(jìn)行大量測算，使用時(shí)比較簡單；方法二只給出了公式，測算量少，使用時(shí)稍復(fù)雜；方法三對使用者最簡單，直接套用即可。

上述調(diào)整措施保證了建筑業(yè)從營業(yè)稅改征增值稅后工程計(jì)價(jià)工作的平穩(wěn)過渡。但也要看到，上述調(diào)整措施只是一段時(shí)間內(nèi)的臨時(shí)措施，還存在需要進(jìn)一步研究解決的問題。主要問題是：①稅金定義不統(tǒng)一。有的地區(qū)定義稅金包括銷項(xiàng)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加等。有的地區(qū)定義稅金即是銷項(xiàng)稅，城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加等列入管理費(fèi)。②簡易計(jì)稅下的工程計(jì)價(jià)調(diào)整不全面。國家造價(jià)主管部門對簡易計(jì)稅的工程造價(jià)調(diào)整沒有做出說明。③國家造價(jià)主管部門發(fā)布的計(jì)價(jià)依據(jù)亟需調(diào)整。

《建筑安裝工程費(fèi)用項(xiàng)目組成》《建設(shè)工程工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)范》等是規(guī)范造價(jià)行業(yè)計(jì)價(jià)行為的約束文件和國家標(biāo)準(zhǔn)，是各地區(qū)制定各自工程項(xiàng)目費(fèi)用組成和計(jì)價(jià)辦法的依據(jù)，其中涉及稅金和計(jì)價(jià)方法的內(nèi)容應(yīng)及時(shí)調(diào)整，保證各地區(qū)的計(jì)價(jià)依據(jù)調(diào)整“有法可依”。

3 計(jì)價(jià)依據(jù)調(diào)整建議

計(jì)價(jià)依據(jù)調(diào)整范圍是國家造價(jià)管理部門發(fā)布的《建筑安裝工程費(fèi)用項(xiàng)目組成》、《建設(shè)工程工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)范》、各級造價(jià)管理部門發(fā)布的各類定額等。

計(jì)價(jià)依據(jù)要按照一般計(jì)稅和簡易計(jì)稅分別進(jìn)行調(diào)整。建筑業(yè)一般計(jì)稅的稅率是11%，簡易計(jì)稅的征收率是3%，同一工程按照兩種計(jì)稅方法繳納的應(yīng)納稅額有可能差別很大。增值稅實(shí)施后，工程建設(shè)單位和承包單位都在千方百計(jì)的爭取更多的進(jìn)項(xiàng)稅，特別是在甲供工程中，建設(shè)單位要實(shí)行一般計(jì)稅的11%稅率以獲得更多進(jìn)項(xiàng)稅，施工單位要實(shí)行簡易計(jì)稅的3%稅率以減少企業(yè)費(fèi)用的支出。為此，2017年7月11日財(cái)政部和國家稅務(wù)總局印發(fā)《關(guān)于建筑服務(wù)等營改增試點(diǎn)政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕58號）規(guī)定：“建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務(wù)，建設(shè)單位自行采購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預(yù)制構(gòu)件的，適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅”，意在解決工程建設(shè)單位和承包單位對進(jìn)項(xiàng)稅的爭奪紛爭。因此，從工程建設(shè)實(shí)際情況看，簡易計(jì)稅和一般計(jì)稅同樣重要，計(jì)價(jià)依據(jù)的調(diào)整要適應(yīng)工程建設(shè)中的不同計(jì)稅要求，對一般計(jì)稅和簡易計(jì)稅的造價(jià)組成、計(jì)價(jià)方法給予同樣的重視。endprint

3.1 《建筑安裝工程費(fèi)用項(xiàng)目組成》調(diào)整建議

增加關(guān)于工程造價(jià)的說明：工程造價(jià)按照計(jì)稅方式的不同分為一般計(jì)稅工程造價(jià)和簡易計(jì)稅工程造價(jià)。工程造價(jià)=稅前工程造價(jià)+稅金，一般計(jì)稅的稅前工程造價(jià)中的材料費(fèi)、施工機(jī)具使用費(fèi)、企業(yè)管理費(fèi)和利潤均不包含可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅，簡易計(jì)稅的稅前工程造價(jià)的上述各項(xiàng)費(fèi)用為含稅費(fèi)用。

修改關(guān)于稅金的定義。《建筑安裝工程費(fèi)用項(xiàng)目組成》中的稅金包括營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加以及地方教育附加。按照《城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例》，城市維護(hù)建設(shè)稅屬于工程建設(shè)項(xiàng)目需要繳納的稅金；而不是管理工程建設(shè)項(xiàng)目中發(fā)生的管理費(fèi)，其屬于稅金的性質(zhì)不應(yīng)因稅制的改變而變化，建議將城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加以及地方教育附加等依然列入稅金中，統(tǒng)一現(xiàn)在各地區(qū)計(jì)價(jià)依據(jù)調(diào)整中將上述稅費(fèi)列入管理費(fèi)和稅金的不同做法。

建議調(diào)整稅金定義如下：稅金是指按照國家稅法規(guī)定的應(yīng)計(jì)入建筑安裝工程造價(jià)內(nèi)的增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加以及地方教育附加；按照一般計(jì)稅的增值稅為銷項(xiàng)稅，簡易計(jì)稅的增值稅為應(yīng)納稅。一般計(jì)稅的稅金=[人工費(fèi)+規(guī)費(fèi)+不含進(jìn)項(xiàng)稅的（材料費(fèi)+施工機(jī)具使用費(fèi)+企業(yè)管理費(fèi)+利潤）]×稅率+城市維護(hù)建設(shè)稅+教育費(fèi)附加+地方教育附加；簡易計(jì)稅的稅金=[人工費(fèi)+規(guī)費(fèi)+含稅的（材料費(fèi)+施工機(jī)具使用費(fèi)+企業(yè)管理費(fèi)+利潤）]×征收率+城市維護(hù)建設(shè)稅+教育費(fèi)附加+地方教育附加；各地如有工程排污費(fèi)、地方水利建設(shè)基金等其他稅費(fèi)的，應(yīng)一并列入稅金內(nèi)。

3.2 《建設(shè)工程工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)范》調(diào)整建議

規(guī)范2.0.35條關(guān)于稅金的定義建議調(diào)整為：稅金是指按照國家稅法規(guī)定的應(yīng)計(jì)入建筑安裝工程造價(jià)內(nèi)的增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加以及地方教育附加；一般計(jì)稅的增值稅為銷項(xiàng)稅，簡易計(jì)稅的增值稅為應(yīng)納稅。與《建筑安裝工程費(fèi)用項(xiàng)目組成》中關(guān)于稅金的定義保持一致。

在增值稅下，銷項(xiàng)稅、進(jìn)項(xiàng)稅的多寡與企業(yè)的合同簽訂、材料采購方式、發(fā)票管理等緊密相關(guān)，也是企業(yè)核心競爭力，規(guī)范中原來規(guī)定稅金“不可競爭”已不適用增值稅下的工程建設(shè)。因此建議刪除規(guī)范3.1.6條“規(guī)費(fèi)和稅金必須按國家或省級、行業(yè)建設(shè)主管部門的規(guī)定計(jì)算，不得作為競爭性費(fèi)用”中有關(guān)稅金的內(nèi)容，修改為“規(guī)費(fèi)必須按國家或省級、行業(yè)建設(shè)主管部門的規(guī)定計(jì)算，不得作為競爭性費(fèi)用”。

修改規(guī)范4.6.1條中稅金項(xiàng)目清單的內(nèi)容，“營業(yè)稅”改為“增值稅”，其他內(nèi)容不變。

3.3 工程定額的調(diào)整建議

3.3.1 估算指標(biāo)、概算定額和預(yù)算定額的調(diào)整

為適應(yīng)一般計(jì)稅和簡易計(jì)稅下稅前工程造價(jià)各項(xiàng)費(fèi)用的計(jì)算，需要對定額中的基價(jià)、材料單價(jià)和材料費(fèi)、機(jī)械臺班單價(jià)和機(jī)械費(fèi)分別給出含稅價(jià)（費(fèi)用）和不含稅價(jià)（費(fèi)用），對估算指標(biāo)中的管理費(fèi)等含有進(jìn)項(xiàng)稅的費(fèi)用項(xiàng)目應(yīng)分別列出含稅和不含稅費(fèi)用。

3.3.2 費(fèi)用定額的調(diào)整

對含有進(jìn)項(xiàng)稅的費(fèi)用項(xiàng)目需要分別測算發(fā)布適應(yīng)一般計(jì)稅和簡易計(jì)稅兩種計(jì)稅方式的各項(xiàng)費(fèi)率，包括管理費(fèi)、利潤、按系數(shù)計(jì)取的措施項(xiàng)目（如安全文明施工費(fèi)、冬雨季施工費(fèi)等）、按系數(shù)計(jì)取的基價(jià)項(xiàng)目（采暖工程系統(tǒng)調(diào)試費(fèi)等）等。

3.3.3 施工機(jī)械臺班定額和儀器儀表臺班定額的調(diào)整

對臺班定額中的費(fèi)用計(jì)算規(guī)則進(jìn)行調(diào)整，分別給出兩種計(jì)稅方式下的臺班單價(jià)中各項(xiàng)費(fèi)用的計(jì)算方法；對機(jī)械臺班單價(jià)及其中的折舊費(fèi)、檢修費(fèi)、維護(hù)費(fèi)及燃料動力費(fèi)等含有進(jìn)項(xiàng)稅的項(xiàng)目、儀器儀表臺班單價(jià)及其中的折舊費(fèi)、維護(hù)費(fèi)、校驗(yàn)費(fèi)、動力費(fèi)等含有進(jìn)項(xiàng)稅的項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整，分別給出含稅價(jià)格（費(fèi)用）和不含稅價(jià)格（費(fèi)用）。

4 結(jié)語

建筑業(yè)實(shí)行增值稅是國家今后的長期政策，各級工程造價(jià)管理部門僅出臺計(jì)價(jià)依據(jù)調(diào)整文件還不足以滿足工程計(jì)價(jià)的需要，應(yīng)盡快修訂建筑安裝工程費(fèi)用組成、工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)范及指引、各類工程定額等計(jì)價(jià)依據(jù)。本文系統(tǒng)總結(jié)了建筑業(yè)營改增中工程計(jì)價(jià)方法的研究、各級工程造價(jià)管理部門的計(jì)價(jià)依據(jù)調(diào)整對策，指出了計(jì)價(jià)依據(jù)調(diào)整中的問題：稅金定義的不統(tǒng)一、簡易計(jì)稅的計(jì)價(jià)方法的缺失、計(jì)價(jià)依據(jù)亟需調(diào)整，對造價(jià)管理部門發(fā)布的各項(xiàng)計(jì)價(jià)依據(jù)提出了調(diào)整建議。

由于增值稅中一般計(jì)稅和簡易計(jì)稅的長期存在，各項(xiàng)計(jì)價(jià)依據(jù)必須同時(shí)提供適應(yīng)兩種計(jì)稅方法的計(jì)價(jià)對策，長此以往必然給人繁瑣的印象；一般計(jì)稅的稅金計(jì)算中，城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加在銷項(xiàng)稅小于進(jìn)項(xiàng)稅時(shí)會出現(xiàn)負(fù)值的情況。造價(jià)行業(yè)應(yīng)繼續(xù)對增稅下的計(jì)價(jià)方法展開研究，參考建筑業(yè)已實(shí)施增值稅的其他國家的計(jì)價(jià)做法，提出簡明適用、適合我國國情的計(jì)價(jià)辦法。

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