從社會(huì)主要矛盾轉(zhuǎn)化審視我國個(gè)人所得稅制改革

戰(zhàn)晨爽

【摘 要】黨的十九大對我國的社會(huì)主要矛盾形成了新的概括，即人民日益增長的美好生活需要和不平衡不充分的發(fā)展之間的矛盾。其中，收入分配差距較大是“不平衡”中的一個(gè)重要方面。政府著眼于公平視角，在解決收入“不平衡”中，可以首選的政策工具是個(gè)人所得稅。然而，受稅制模式的影響，我國個(gè)人所得稅的調(diào)節(jié)功能并沒有充分發(fā)揮。因此，當(dāng)前任務(wù)是加快推進(jìn)綜合與分類相結(jié)合的課稅模式改革。在改革中，費(fèi)用扣除是一個(gè)關(guān)鍵要素。在具體設(shè)計(jì)中應(yīng)提高生計(jì)費(fèi)用扣除和增加特別費(fèi)用扣除，尤其是在特別費(fèi)用扣除中要有步驟的展開，且需要征管手段做出調(diào)整來配合。

【關(guān)鍵詞】個(gè)人所得稅；課稅模式；費(fèi)用扣除

一、個(gè)人所得稅是解決新的社會(huì)主要矛盾的有效工具

1.收入分配差距是新的社會(huì)矛盾中“不平衡”的突出表現(xiàn)

黨的十九大是我國進(jìn)入新時(shí)代、踏上新征程的重要?dú)v史節(jié)點(diǎn)。在十九大開幕式上，習(xí)近平總書記提出，“中國特色社會(huì)主義進(jìn)入新時(shí)代，我國社會(huì)主要矛盾已經(jīng)轉(zhuǎn)化為人民日益增長的美好生活需要和不平衡不充分的發(fā)展之間的矛盾。”1這一新概括，客觀反映了我國當(dāng)前社會(huì)發(fā)展的新變化，反映了在新的歷史發(fā)展階段我們所面臨的時(shí)代命題，同時(shí)也給全國人民明確了新的奮斗目標(biāo)和任務(wù)。新時(shí)代人民的美好生活，不僅包括更高水平的物質(zhì)文化生活條件，也包括人民能夠更加公平的享受社會(huì)發(fā)展成果。

收入分配存在較大差距是新的社會(huì)矛盾中“不平衡”的一個(gè)重要方面，也一直制約著我國經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的高質(zhì)量發(fā)展。十九大報(bào)告就收入分配領(lǐng)域提出了“更合理、更有序”的新要求，這也是我國消除發(fā)展不平衡和實(shí)現(xiàn)共同富裕的必經(jīng)之路。因此，現(xiàn)階段采取有效措施，著力在縮小收入分配方面見成效，已經(jīng)成為政府履職能力的重要體現(xiàn)。

2.個(gè)人所得稅在解決新的社會(huì)矛盾中的積極作用

在政府宏觀調(diào)控領(lǐng)域中，稅收手段尤其是個(gè)人所得稅，被視為是調(diào)整居民收入分配的重要工具。首先，個(gè)人所得稅是直接稅，稅負(fù)不能轉(zhuǎn)嫁，納稅人就是實(shí)際上的稅負(fù)承擔(dān)者，因此能夠通過征稅把社會(huì)公平的理念落實(shí)到收入分配中；其次，個(gè)人所得稅通過特殊的稅制要素設(shè)計(jì)，可以實(shí)現(xiàn)政策上的保低抑高。比如，采用費(fèi)用扣除的設(shè)計(jì)，保證了征稅不會(huì)降低納稅人的基本生活水平，尤其是保障了低收入階層不會(huì)因納稅而削減其必要的生活費(fèi)用。同時(shí)，個(gè)人所得稅大多采用累進(jìn)稅率，也是為了對高收入者多征稅，而對低收入者少征稅或免稅，體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)的原則；再次，個(gè)人所得稅作為稅收體系中的重要稅種，有著明顯的收入功能，能夠把籌集來的稅收收入注入到財(cái)政資金中，運(yùn)用到平衡不同階層的福利中，從而強(qiáng)化了政府在社會(huì)再分配中的引導(dǎo)作用。

二、個(gè)人所得稅改革采用綜合與分類相結(jié)合模式進(jìn)行過渡的必要性

1.我國個(gè)人所得稅改革的緊迫性

根據(jù)國家統(tǒng)計(jì)局公布的數(shù)據(jù)，2016年全國居民人均可支配收入基尼系數(shù)為0.465，比2015年上升了0.003 2。同時(shí)，不同地區(qū)之間、農(nóng)村與城市之間收入差距擴(kuò)大的趨勢還在持續(xù)。比如青海、云南等欠發(fā)達(dá)地區(qū)城鄉(xiāng)居民收入比在3以上，這意味著農(nóng)村居民的收入還不足城市居民收入的1/3。因此，在實(shí)現(xiàn)2020年全面建成小康社會(huì)的進(jìn)程中，縮小收入分配亟待解決。

從分稅制改革以來，我國個(gè)人所得稅在運(yùn)行過程中問題重重，所發(fā)揮的作用也并不盡如人意。有數(shù)據(jù)顯示，歷年來個(gè)人所得稅對基尼系數(shù)的調(diào)節(jié)力度3盡管在上升，但均不到1%，而在發(fā)達(dá)國家這一數(shù)據(jù)的平均水平普遍達(dá)到了10%以上，這說明在我國個(gè)人所得稅的功能還很微弱。如果想依靠個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的差距，就必須改革或移除稅制中制約功能發(fā)揮的內(nèi)容。

2.采用綜合與分類相結(jié)合模式是現(xiàn)階段的最優(yōu)選擇

對于個(gè)人所得稅的改革，找到一種適合現(xiàn)實(shí)國情和發(fā)展需要的課稅模式，既是改革的起點(diǎn)，又是關(guān)系改革成敗的核心。

在個(gè)人所得稅的課稅模式中，存在分類制、綜合制和混合模式三種形式，且三種形式各具特點(diǎn)。分稅制是我國現(xiàn)行的課稅模式，主要是實(shí)行源泉扣繳便于控制稅源。綜合制是發(fā)達(dá)國家廣為使用的課稅模式，對綜合所得課稅能夠更好的體現(xiàn)稅收公平。而混合模式被認(rèn)為是一種過渡模式，它兼具了分類制與綜合制的雙重優(yōu)點(diǎn)，可以說是一定程度上公平性和效率性的結(jié)合。

在推進(jìn)我國個(gè)人所得稅的改革中，采取綜合與分類相結(jié)合的混合模式是現(xiàn)階段的最優(yōu)選擇。一方面，混合模式盡管仍帶有分類制的特征，但它是向混合制邁出的堅(jiān)實(shí)一步，實(shí)現(xiàn)了我國個(gè)人所得稅課稅模式在性質(zhì)上的轉(zhuǎn)變；另一方面，混合模式相當(dāng)于一種漸進(jìn)式的改革，能夠給征納雙方都留有一定的調(diào)整空間，因此改革的預(yù)期阻力較小。

三、當(dāng)前個(gè)人所得稅改革要緊扣費(fèi)用扣除這一關(guān)鍵要素

沿著綜合與分類相結(jié)合課稅模式這一主線，主流的觀點(diǎn)是把一部分所得繼續(xù)維持分項(xiàng)征收，仍按照現(xiàn)行稅制實(shí)行代扣代繳，完成源泉扣稅，而對來源于工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬和稿酬所得等進(jìn)行綜合。實(shí)行綜合所得的部分，會(huì)設(shè)計(jì)新的納稅單位、費(fèi)用扣除、稅率以及征管要求，這是體現(xiàn)本輪個(gè)人所得稅改革的實(shí)質(zhì)性內(nèi)容。在各種稅制要素設(shè)計(jì)中，費(fèi)用扣除是一個(gè)關(guān)鍵因素，而且也是最能體現(xiàn)政府調(diào)節(jié)意圖的主要內(nèi)容。

1.提高生計(jì)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)

生計(jì)費(fèi)用扣除是為了保證納稅人及其家庭獲得必要的基本生活需要，這其中不僅包括衣食住行等基本物質(zhì)需要，還包括更高層次的娛樂等精神文化需要和保健、生活服務(wù)等自身發(fā)展性需要。在具體標(biāo)準(zhǔn)上，可以參照政府文件中關(guān)于小康生活的收入水平來劃定。也就是說，在即將進(jìn)入和全面建成小康社會(huì)后，超出小康生活水平的收入才能被認(rèn)為是有負(fù)稅能力的收入。

現(xiàn)階段，關(guān)于小康社會(huì)生活標(biāo)準(zhǔn)的描述是相對穩(wěn)定的，但是，這并不意味著生計(jì)費(fèi)用的劃定是單一的或一成不變的。它的變化主要體現(xiàn)在以下方面：一是從時(shí)間角度看，由于存在通貨膨脹，名義收入不變時(shí)實(shí)際收入的變化也會(huì)帶來福利的改變。因此，在實(shí)際操作中可以引入CPI指數(shù)對生計(jì)費(fèi)用進(jìn)行調(diào)整，尤其是可以避免通貨膨脹對中低收入群體福利的侵蝕；二是從空間角度看，不同地區(qū)維持同樣檔次生活水平的花費(fèi)是有差異的，但是限于征管條件又不能在每個(gè)地區(qū)設(shè)定一個(gè)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。因此，可以在全國范圍內(nèi)劃定出大的板塊，以人均可支配收入的比例關(guān)系作為調(diào)整系數(shù)，平衡不同地區(qū)間生計(jì)費(fèi)用扣除的差異。

2.增加特別費(fèi)用扣除項(xiàng)目

缺乏特別費(fèi)用扣除是現(xiàn)行個(gè)人所得稅制中最受詬病的內(nèi)容之一。因此，未來要把增加特別費(fèi)用扣除作為改革的重點(diǎn)來推進(jìn)，而考慮到征管成本，扣除項(xiàng)目應(yīng)有步驟的安排。

短期內(nèi)，可以把教育費(fèi)用和醫(yī)療費(fèi)用納入扣除。其中，教育費(fèi)用可以包括學(xué)齡前、普通高中、普通高等教育階段的公立教育機(jī)構(gòu)的費(fèi)用支出。醫(yī)療費(fèi)用則應(yīng)當(dāng)包括納稅人本人及直系親屬的重大醫(yī)療費(fèi)用支出的保險(xiǎn)支付以外的部分。首先選擇這兩項(xiàng)費(fèi)用，主要是有相關(guān)機(jī)構(gòu)可以出具單據(jù)，便于憑票扣除，減輕稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管壓力。

中長期范圍內(nèi)，還應(yīng)當(dāng)把贍養(yǎng)費(fèi)用和住房貸款利息費(fèi)用納入扣除。贍養(yǎng)費(fèi)用據(jù)實(shí)扣除的難度較大，可以借用當(dāng)?shù)氐淖畹蜕畋Ｕ蠘?biāo)準(zhǔn)作為扣除依據(jù)，當(dāng)然對那些有收入來源的老人進(jìn)行贍養(yǎng)的，相應(yīng)的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)還要有比例的減除。住房貸款利息費(fèi)用的扣除主要是對納稅人及家庭的首套自住用房的保障，這對于降低中低收入群體的稅收負(fù)擔(dān)很有必要。

特別費(fèi)用扣除的增加將對稅務(wù)機(jī)關(guān)提出新的挑戰(zhàn)，包括納稅識(shí)別編碼制度、與納稅信息涉及的部門實(shí)現(xiàn)信息的互聯(lián)互通，是當(dāng)前征管手段急需要配套推進(jìn)的改革。

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注 釋：

1.習(xí)近平. 決勝全面建成小康社會(huì) 奪取新時(shí)代中國特色社會(huì)主義偉大勝利——在中國共產(chǎn)黨第十九次全國代表大會(huì)上的報(bào)告[M]， 北京：人民出版社. 2017年10月： 11.

2.數(shù)據(jù)來源： http：//money.163.com/17/0707/01/ CON229DB002580S6.html.

3. 調(diào)節(jié)力度=（稅前基尼系數(shù)—稅后基尼系數(shù)）/稅前基尼系數(shù).