資產(chǎn)負債觀與綜合收益觀對合并會計報表的影響分析

王燕

【摘 要】合并會計報表與一般的會計報表不同，它是基于集團公司這種大規(guī)模、多層次的經(jīng)濟結(jié)構(gòu)所衍生出來的報表形式。而資產(chǎn)負債觀與綜合收益觀的產(chǎn)生，對于合并會計報表產(chǎn)生了巨大的影響，這些影響對合并會計報表的編制和作用的發(fā)揮又存在著某種相互作用。因此，基于財產(chǎn)負債觀與綜合收益觀，對合并會計報表的影響進行分析，進一步為集團公司的合并會計報表編制以及發(fā)揮其作用，提供有益的借鑒材料。

【關鍵詞】資產(chǎn)負債觀；綜合收益觀；合并會計報表；影響；分析

一、資產(chǎn)負債觀與綜合收益觀對合并會計報表產(chǎn)生影響的背景

近年來，隨著社會經(jīng)濟活動越發(fā)的頻繁，集團公司也在不斷擴大規(guī)模，其競爭越來越激烈，對于每一個集團公司來說，認真并客觀的明確當前的財務狀況都是十分重要的內(nèi)容，而這些內(nèi)容需要通過合并會計報表的形式，通過數(shù)據(jù)來最終呈現(xiàn)。合并會計報表編制是一個較為復雜的工作，這項工作的開展不僅僅是需要集團總部對各子公司上報的財務報表進行分析和整理，更為重要的是合并財務報表需要在統(tǒng)一會計核算時間、會計統(tǒng)計方式等一系列基礎上產(chǎn)生的報表數(shù)據(jù)。這種報表形式能從宏觀層面看到集團公司的整個財務狀況，脫離了一般報表只能體現(xiàn)某個子公司財務狀況的作用，為整個集團公司的決策和發(fā)展提供了客觀的報表分析數(shù)據(jù)。而近年來，資產(chǎn)負債觀與綜合收益觀被越來越多的集團公司接納，對大量集團公司的財務管理影響很大，其影響的范圍涉及到了集團公司整個財務管理的各個方面，就合并會計報表來說，資產(chǎn)負債觀與綜合收益觀對其也產(chǎn)生了巨大的影響，特別是對于合并資產(chǎn)負債表和合并利潤表產(chǎn)生的影響特別突出。

二、資產(chǎn)負債觀和綜合效益觀的概念

1.資產(chǎn)負債觀

資產(chǎn)負債觀的核心在于資產(chǎn)與負債兩個要點，所探究的是資產(chǎn)與負債之間的收益關系。資產(chǎn)負債觀強調(diào)在交易發(fā)生過程中，以實際交易所產(chǎn)生的資產(chǎn)和負債作出判斷，最后根據(jù)資產(chǎn)和負債的變化進行最終的收益計量，而在這種觀念下企業(yè)的每筆交易發(fā)生前后對企業(yè)財務所產(chǎn)生的影響被放在了一個非常重要的位置進行討論，而在此過程中的圍繞資產(chǎn)和負債討論變化，最大限度的使企業(yè)利潤呈現(xiàn)為最佳客觀的形態(tài)，盡可能的避免了一些人為的對企業(yè)利潤的影響，更加有利于行業(yè)的競爭和社會經(jīng)濟活動的發(fā)展，對于集團公司來說，資產(chǎn)負債觀的使用能夠更敏感精確的計量企業(yè)利潤，為客觀了解自身財務狀況，提供了數(shù)據(jù)思路。

2.綜合效益觀

綜合效益觀，簡單來說就是從綜合的財務狀態(tài)去評價集團企業(yè)的整個效益情況，從橫向發(fā)展的情況來看，綜合效益觀需要將集團公司的所有經(jīng)營部門、市場部門、財務部門、后勤管理部門等納入到考慮范圍之中，以這些部門的成本支出和產(chǎn)生效益為根據(jù)進行綜合評價，而在考慮這些內(nèi)容的過程之中也需要涵蓋年度工作背景等環(huán)境因素，進而得出集團公司當前財務狀況，獲得利潤。而縱向來看，綜合效益觀所關注的是企業(yè)集團現(xiàn)在的投入是否短期、中期、長期內(nèi)對企業(yè)的財務狀況產(chǎn)生何種影響，當前成本投入與今后所得效益比較，所呈現(xiàn)的發(fā)展趨勢和變化，這都是綜合效益觀所關注的其中一個部分。

三、資產(chǎn)負債觀對合并財務報表的影響概述

1.資產(chǎn)負債觀對合并財務報表的影響之一——企業(yè)合并資產(chǎn)、負債的確認

合并會計報表是集團公司通常運用的財務計數(shù)方式，是集團公司在擴大規(guī)模成立子公司之后，在子公司上報的財務報表匯總分析的基礎之上，通過消除部分影響數(shù)據(jù)，在集團的視角上得到一個合并之后的報表數(shù)據(jù)，這個報表數(shù)據(jù)，我們稱之為合并會計報表。資產(chǎn)負債觀對合并財務報表的影響，首先就是對于企業(yè)合并資產(chǎn)、負債的確認所產(chǎn)生的影響。一般來說，企業(yè)的合并資產(chǎn)、負債的確認，用以下這種方式。對于非同一控制下的企業(yè)合并，我國會計準則采用的方法是購買法，即以被購買方資產(chǎn)、負債的公允價值作為確認基礎，但不限于被購買方己經(jīng)確認的資產(chǎn)、負債，當被購買方在購買日前因未滿足相關確認條件而未予以確認的，在購買日若能滿足會計準則中規(guī)定的條件，就可以以公允價值列示于合并日的資產(chǎn)負債表中，例如無形資產(chǎn)和或有負債.由于采用的是購買法，在合并后會產(chǎn)生新的資產(chǎn)（商譽、遞延所得稅項目），故購買日前被購買方己經(jīng)確認的商譽和遞延所得稅項目不予以確認。而在資產(chǎn)負債觀之下，這種確認發(fā)生了范圍和內(nèi)容的一些變化。

2.資產(chǎn)負債觀對合并財務報表的影響之二——對編制合并資產(chǎn)負債表產(chǎn)生的影響

資產(chǎn)負債觀是根據(jù)資產(chǎn)和負債的兩個要點來開展計量的，確定企業(yè)的收益也是基于資產(chǎn)和負債。說到底，資產(chǎn)負債觀是一種計量方式，這種計量方法與一般的計量方法有所不同，所關注的是實際資產(chǎn)交易的形態(tài)。資產(chǎn)負債觀對合并財務報表的影響，其中之一就是對編制合并資產(chǎn)負債表產(chǎn)生的影響。2014年初，財政部修訂了《企業(yè)會計準則第33號一合并財務報表》，對控制進行了重新定義，所有的能被母公司控制的子公司都在合并的范圍之內(nèi)，在考慮子公司能否被母公司控制時，要考慮到潛在的表決權等因素，只要在母公司的控制范圍之內(nèi)，無論收益如何，規(guī)模多大，都應該在合并的范圍之內(nèi)。而在這個合并范圍之內(nèi)，合并資產(chǎn)負債表在總公司和子公司的資產(chǎn)負債情況基礎之上進行編制，在抵銷和減值計算投資收益等各個方面，其中不屬于資產(chǎn)負債的份額將會進行調(diào)整，資產(chǎn)負債表的內(nèi)容將產(chǎn)生變化。

四、綜合收益觀對合并財務報表的影響概述

1.綜合收益觀對合并財務報表的影響之一——及時反映企業(yè)收益的增加

綜合收益觀探索的是企業(yè)集團綜合性的收益，是整體的支出成本和所得效益之間的明確反應，當企業(yè)集團并不將綜合收益關引入合并財務報表中時，最明顯的變化是，企業(yè)的收益增加無法及時的在合并財務報表中反映。在西方，由于綜合收益觀的大量且深入的應用，在合并財務報表中，集團企業(yè)收益的增加減少都能夠及時的反映出來。具體來說，在使用綜合收益觀之前利潤狀態(tài)呈現(xiàn)的力度是比較薄弱的。在計入利潤時，部分款項如利得未重新納入，使得整個合并財務報表項目分類顯得格外的籠統(tǒng)，而相應的功能分類也極為缺乏，其規(guī)范性不足。在企業(yè)集團深入使用綜合收益觀之后，合并財務報表利用了更規(guī)范、更科學、更理性的分析方式，進而能夠及時并科學反映企業(yè)的收益。

2.綜合收益觀對合并財務報表的影響之二——對編制合并利潤表產(chǎn)生的影響

綜合收益觀對合并財務報表的具體的影響，主要在編制合并利潤表的影響之上。合并利潤表的編制在綜合收益觀的視角之下，呈現(xiàn)了不同的類別和項目。基于綜合收益觀考慮時，我們可以發(fā)現(xiàn)，合并利潤表中有了一系列不合理的內(nèi)容，主要集中在各項列報之中，而這些內(nèi)容放在綜合收益觀的視角之下是急需要修改的。比如說，一些列報要求的內(nèi)容已經(jīng)重復或者是已經(jīng)擴大了含義，有一些列報要求也不適應于集團企業(yè)當前的發(fā)展形勢和要求，迫切要求變化。利潤表中要求列報“其他綜合收益”和“綜合收益”總額，實際上已經(jīng)讓利潤表承載的經(jīng)濟含義擴大了，利潤表已經(jīng)“名不副實”?！袄麧櫛怼笨梢愿麨椤熬C合收益表”了，綜合收益表的第一層次為：營業(yè)利潤=營業(yè)收入一營業(yè)成本一營業(yè)稅金及附加一銷售費用一管理費用一財務費用，綜合收益表的第二層次為：利潤總額=營業(yè)利潤+投資收益+營業(yè)外收入一營業(yè)外支出。而從第二層開始，以下的層級需要結(jié)合集團企業(yè)的當前現(xiàn)狀以及實際的財務狀況要求，進行之后層級內(nèi)容的敘述和確立。

五、啟示

綜上所述，隨著近年來資產(chǎn)負債觀與綜合收益觀被越來越多的集團公司接納，大量集團公司的財務管理就此產(chǎn)生變化，資產(chǎn)負債觀與綜合收益觀的影響范圍涉及到了集團公司整個財務管理的各個方面。就合并財務報表方面來說，資產(chǎn)負債觀與綜合收益觀對企業(yè)合并資產(chǎn)、負債的確認，對編制合并資產(chǎn)負債表和利潤表，對反映企業(yè)收益的及時程度都產(chǎn)生了影響。

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