焦煤公司內(nèi)部煤款市場法結(jié)算創(chuàng)新應(yīng)用與實踐

何嫻

摘要：隨著市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展和稅制改革，企業(yè)外部利益相關(guān)方特別是政府部門，對企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)運(yùn)行關(guān)注度逐步提高。焦煤公司煤炭銷售歷史上沿用二級結(jié)轉(zhuǎn)方法：即煤炭簽約銷售統(tǒng)一由集團(tuán)運(yùn)銷處負(fù)責(zé)，運(yùn)銷處對外部市場銷售后，再對內(nèi)部各礦井結(jié)算煤款，由于內(nèi)、外部銷售確認(rèn)時間和價格的差異性，導(dǎo)致出現(xiàn)稅務(wù)和資產(chǎn)風(fēng)險。

關(guān)鍵詞：結(jié)算差；市場法結(jié)算；全額轉(zhuǎn)礦；屬地納稅；稅務(wù)風(fēng)險；資產(chǎn)風(fēng)險

隨著市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展和稅制改革，企業(yè)外部利益相關(guān)方特別是政府部門，對企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)運(yùn)行關(guān)注度逐步提高。焦煤公司前身為焦作礦務(wù)局，屬于傳統(tǒng)煤炭采掘業(yè)，煤炭銷售歷史上沿用二級結(jié)轉(zhuǎn)方法：即煤炭簽約銷售統(tǒng)一由集團(tuán)運(yùn)銷處負(fù)責(zé)，集團(tuán)運(yùn)銷處對外部市場銷售后，再對內(nèi)部各礦井結(jié)算煤款。這種體制運(yùn)行由來已久，但由于內(nèi)、外部銷售確認(rèn)時間和價格的差異性，導(dǎo)致出現(xiàn)稅務(wù)和資產(chǎn)風(fēng)險。針對該問題提，我們提出內(nèi)部煤款“市場結(jié)算、全額轉(zhuǎn)礦”的模式，并對實踐中存在的問題或者已經(jīng)固化的觀念逐一分析，進(jìn)行解決，有效解決了稅務(wù)風(fēng)險和資產(chǎn)風(fēng)險。

一、原有模式及存在問題

（一）原有煤款結(jié)算模式

1.焦煤公司運(yùn)銷處負(fù)責(zé)各礦井煤炭銷售、結(jié)算及轉(zhuǎn)礦等工作。集團(tuán)運(yùn)銷處每月以各礦井煤炭發(fā)運(yùn)量為基礎(chǔ)，按照當(dāng)月各品種煤對外結(jié)算開票價格計算出分品種綜合售價，以此計算轉(zhuǎn)礦結(jié)算煤款金額。

2.每月終了，各礦井按照集團(tuán)運(yùn)銷處提供的月度煤炭銷售情況清單，對集團(tuán)運(yùn)銷處開具銷售發(fā)票，也是各礦井對外銷售的市場價格。

3.焦煤公司根據(jù)集團(tuán)運(yùn)銷處、各礦井上報的銷售報表，進(jìn)行匯總合并抵消，計算出焦煤公司對外銷售最終價格、銷量。

（二）存在的問題

1.收入確認(rèn)的時間差異問題

各礦井煤炭裝車后銷往客戶，因為計價方式不同，如煤炭買賣合同執(zhí)行一票到廠價、以質(zhì)量或發(fā)熱量計價、對方化驗數(shù)據(jù)計價等方式，當(dāng)天或者當(dāng)月部分商品煤無法得出雙方協(xié)商一致的銷售價格，集團(tuán)運(yùn)銷處依據(jù)計量系統(tǒng)中已結(jié)算和未結(jié)算的銷售量確認(rèn)開票收入和暫估收入，而對各礦井的收購價采用結(jié)算價計算，從而產(chǎn)生了由于客戶確認(rèn)時間的不同產(chǎn)生結(jié)轉(zhuǎn)差異。

2.礦井存貨結(jié)存的單體差異問題

由于受客戶類型、產(chǎn)品質(zhì)量、市場因素、貨款支付及采購量等因素影響，不同用戶類型銷售價格存在差異。集團(tuán)運(yùn)銷處按照各礦井銷售量為計量標(biāo)準(zhǔn)，參考各品種煤當(dāng)月綜合平均對外售價，作為各礦井采購價格，因未結(jié)算量和發(fā)出商品影響，價格方面不能做到一一對應(yīng)。

3.異地屬地稅務(wù)問題

焦煤公司下屬的部分礦井在焦作市境外，實行屬地納稅，由于收入及存貨的時間差異導(dǎo)致近幾年來當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)一直認(rèn)為焦煤公司存在低買高賣、轉(zhuǎn)移利潤，少繳稅款的嫌疑，嚴(yán)重影響企業(yè)在當(dāng)?shù)卣氖苄湃纬潭?，?dǎo)致接連出現(xiàn)礦井建設(shè)用地項目審批難等問題。屬地政府強(qiáng)烈要求焦煤公司在采取成立屬地銷售公司等措施進(jìn)行解決，便于控制稅源，保證稅收。

4.發(fā)出商品的資產(chǎn)監(jiān)管問題

各礦井煤炭裝車后存在一部分運(yùn)往港口儲存待售，此部分煤炭在港口未實現(xiàn)對外銷售，仍為焦煤公司的存貨資產(chǎn)，相應(yīng)的港存煤應(yīng)納入焦煤公司監(jiān)管范圍，但部門之間責(zé)任不清晰，沒有責(zé)任部門牽頭組織對資產(chǎn)進(jìn)行盤點，存在很大資產(chǎn)風(fēng)險。

二、市場法結(jié)算的運(yùn)作機(jī)制

針對稅務(wù)風(fēng)險關(guān)注及實際運(yùn)營過程中存在的短板之處，增強(qiáng)稅企互信、規(guī)避資產(chǎn)風(fēng)險，充分利用煤炭集中銷售規(guī)模優(yōu)勢，實現(xiàn)銷售收益最大化，對煤炭銷售按照“市場運(yùn)作、結(jié)算轉(zhuǎn)礦”的市場法原則進(jìn)行調(diào)整結(jié)算。

（一）集團(tuán)運(yùn)銷處將銷售收入全額向礦井結(jié)算，不留存價差。運(yùn)銷處煤炭銷售收入總額包括對外結(jié)算收入和暫估收入環(huán)比差額，其中：

1.對外結(jié)算收入是指當(dāng)月經(jīng)客戶認(rèn)可，開具發(fā)票結(jié)算的收入總額。

2.暫估收入是指煤炭已發(fā)送至客戶驗收，與煤炭相關(guān)的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給客戶，已具備收入確認(rèn)的條件，但由于雙方未就煤質(zhì)等具體指標(biāo)達(dá)成一致等原因未進(jìn)行最終開票結(jié)算，而以合同價為基礎(chǔ)估計確認(rèn)的收入。

3.暫估收入環(huán)比差額是指本月末暫估收入總額減去上月末暫估收入總額。

（二）按照收入、銷量配比原則，集團(tuán)運(yùn)銷處將結(jié)算實現(xiàn)收入和暫估確認(rèn)收入差對應(yīng)的銷售量同步結(jié)轉(zhuǎn)至各礦井。但對于尚未送達(dá)用戶，不符合收入確認(rèn)條件的銷售不向礦井結(jié)轉(zhuǎn)。

（三）港存煤等發(fā)出商品按照礦別、來源以先進(jìn)先出法進(jìn)行計量，并納入焦煤公司監(jiān)管范圍，各礦井按照結(jié)存性質(zhì)和會計規(guī)定分別進(jìn)行盤點和核算。

三、市場法實施以來的成效

（一）煤款內(nèi)部結(jié)算更加符合會計制度規(guī)定，違規(guī)風(fēng)險被徹底消除。在焦煤公司、集團(tuán)運(yùn)銷處、各生產(chǎn)礦井各個層面的結(jié)算和未結(jié)算收入，商品煤和結(jié)存煤，在結(jié)算、結(jié)轉(zhuǎn)價格和數(shù)量上實現(xiàn)本質(zhì)一致，會計核算更為精細(xì)，提高了會計信息質(zhì)量，提升煤款結(jié)算管理水平。

（二）初步取得當(dāng)?shù)卣斫?，地企緊張關(guān)系得以緩解。以精準(zhǔn)的結(jié)算為基礎(chǔ)，完善了煤款結(jié)算、結(jié)轉(zhuǎn)的證據(jù)鏈條，主動溝通屬地稅務(wù)部門進(jìn)行驗收，保證了焦煤公司整體銷售模式的穩(wěn)定，同時有效促進(jìn)地企互信和礦井建設(shè)等工作的順利開展。

（三）通過結(jié)算模式的改變。使公司內(nèi)外部資金流、實物流和核算流更為清晰，并保持高度協(xié)同一致，各環(huán)節(jié)中的管理權(quán)限和責(zé)任更為明確，在降低資產(chǎn)安全風(fēng)險的同時，有效促進(jìn)了企業(yè)內(nèi)部的良好運(yùn)行。

四、結(jié)語

焦煤公司為解決外部問題推出的內(nèi)部煤款市場法結(jié)算方案，一方面是對客觀環(huán)境的適應(yīng)性改變，另一方面也使內(nèi)部管理也更加符合市場規(guī)律，將外部業(yè)務(wù)與內(nèi)部運(yùn)行進(jìn)行無縫銜接，體現(xiàn)了企業(yè)為解決外部利益相關(guān)者訴求所做的努力，更好體現(xiàn)了國有企業(yè)的社會價值，同時也促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部管理水平的進(jìn)一步提升，為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營決策提供了有益借鑒。

（作者單位：河南能源化工集團(tuán)銷售公司）