推動綠色發(fā)展的稅收政策選擇

◇竇曉冉

一、稅收推進綠色發(fā)展的理論機制

（一）矯正稅理論

當(dāng)前中國的經(jīng)濟發(fā)展存在高污染、高消耗、低產(chǎn)出的粗放式特征，而這種發(fā)展方式最為突出的表現(xiàn)是具有很強的負外部性。因此，本文選取矯正稅理論來進一步說明稅收政策在促進綠色發(fā)展中的作用機制。20世紀(jì)初，西方福利經(jīng)濟學(xué)家庇古首次提出通過向污染者征稅的方法控制污染排放水平的矯正稅理論，該理論闡述的是通過稅收手段使私人成本與社會成本盡可能相等，將社會行為產(chǎn)生的負外部性成本內(nèi)部化，最終化解由于私人成本和社會成本存在差距而引起的不公問題，提高社會資源配置效率。

假定一家化工公司對外產(chǎn)生污染損害，使社會公共利益受損，如何開征矯正稅才能使其外部不經(jīng)濟行為內(nèi)部化？我們用MPC代表其邊際私人成本，MSC代表邊際社會成本，MPB代表企業(yè)的邊際私人收益，MSB代表邊際社會收益，P代表價格水平，Q代表產(chǎn)量。在不考慮化工公司負外部性情況下，化工公司最大化收益的產(chǎn)出水平是Q2，其產(chǎn)品價格為P2；在考慮化工公司的負外部性情況下，化工公司最大化收益的產(chǎn)出水平是Q1，其產(chǎn)品價格為P1。此時Q1＜Q2，說明將化工公司負外部性考慮到社會成本內(nèi)，化工公司損害了社會福利，減少了社會收益。政府對化工公司實施征稅政策后，可以將化工公司產(chǎn)生的社會損失內(nèi)部化，按照矯正稅原理征收的矯正稅（用T代表）T=P1-P2，即矯正稅等于私人成本與社會成本之間的差額?；す驹谶@種情況下有兩種選擇：不繳納矯正稅T，將生產(chǎn)規(guī)模由產(chǎn)量Q2減少至產(chǎn)量Q1；繳納矯正稅T，生產(chǎn)規(guī)模保持不變，仍然維持產(chǎn)量Q2。

（二）可持續(xù)發(fā)展理論

可持續(xù)發(fā)展理論是一套比較成熟的理論，起源于20世紀(jì)50-60年代的美國，認為在經(jīng)濟社會發(fā)展過程中，生態(tài)環(huán)境和自然資源不僅數(shù)量有限而且具有價值，經(jīng)濟主體在開采和利用時，要務(wù)必考慮給其他公眾、后代子孫造成的損害成本，并使他們得到一定的經(jīng)濟補償，而環(huán)境稅稅收收入正好可以作為這筆經(jīng)濟補償?shù)馁Y金來源。我國政府也非常重視可持續(xù)發(fā)展理論，于十九大提出建設(shè)生態(tài)文明是中華民族永續(xù)發(fā)展的千年大計，必須樹立和踐行綠水青山就是金山銀山的理念，堅持節(jié)約資源和保護環(huán)境的基本國策，像對待生命一樣對待生態(tài)環(huán)境。

只重視經(jīng)濟發(fā)展而置保護生態(tài)資源于不顧是得不償失的行為，當(dāng)然過分的保護生態(tài)資源而忽視經(jīng)濟發(fā)展的需求也是非常不可取的。經(jīng)濟發(fā)展與環(huán)境保護應(yīng)該保持基本協(xié)調(diào)、相互促進，兩者缺一不可，不能此消彼長。在經(jīng)濟發(fā)展的初級階段，環(huán)境的退化速度比較慢。隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展，自然資源消耗加劇，環(huán)境惡化速度隨之加快。當(dāng)經(jīng)濟發(fā)展水平達到較高程度后，經(jīng)濟主體的環(huán)境保護意識提高，環(huán)境管制手段也更有效，環(huán)境退化局面逐步扭轉(zhuǎn)。政府應(yīng)該通過采取必要的環(huán)境保護措施，避免經(jīng)濟快速發(fā)展過程中對自然資源的不可逆破壞。上述分析給予我們這樣一個重要的啟示：作為一個經(jīng)濟發(fā)展速度較快的發(fā)展中國家，過早實行像發(fā)達國家那樣嚴格的環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)是不可取的，那樣做只會“矯枉過正，欲速則不達”，甚至阻礙經(jīng)濟的健康可持續(xù)發(fā)展。因此，應(yīng)該根據(jù)我們國家的經(jīng)濟發(fā)展程度，在不阻礙經(jīng)濟正常發(fā)展的前提下，加快研究制訂符合我國國情的綠色稅收政策，切實推動綠色發(fā)展。

二、推進綠色發(fā)展的稅收建議

（一）建立綠色稅收體系，加大環(huán)保力度

1.進一步健全綠色稅種

開征環(huán)境稅種能給經(jīng)濟主體施加經(jīng)濟壓力，促使其增強環(huán)境保護意識，努力革新生產(chǎn)技術(shù)。因此，要加快設(shè)立產(chǎn)品污染稅，鼓勵生產(chǎn)者和消費者減少污染性產(chǎn)品，積極引導(dǎo)其選擇更有利于環(huán)境保護的替代品，從而間接達到削減污染的目標(biāo)。環(huán)境稅作為環(huán)境經(jīng)濟政策的重要內(nèi)容，其主要目的就是用經(jīng)濟手段調(diào)控企業(yè)行為，使治污企業(yè)承擔(dān)相應(yīng)成本。我國的環(huán)境保護稅法已于2018年1月1日起施行，我們應(yīng)當(dāng)以此為契機，加大公共宣傳力度，突出環(huán)境稅的生態(tài)保護角色，減少征稅阻力，加快推行步伐?，F(xiàn)階段，綠色稅種不宜普遍征收，建議針對一些主要污染物和污染環(huán)境行為開征綠色稅種，如垃圾稅、二氧化硫稅、二氧化碳稅、噪音稅、水污染稅等。為使環(huán)境保護稅更好發(fā)揮減排降污的功能，應(yīng)該繼續(xù)創(chuàng)造條件，在稅率水平、覆蓋范圍等方面進一步改進和完善，構(gòu)筑系統(tǒng)的環(huán)境稅收體系。環(huán)境稅收入在歸屬和使用上應(yīng)向地方政府傾斜，積極用于環(huán)境污染治理，由地方政府承擔(dān)更多的環(huán)境治理以及監(jiān)督管理職責(zé)，切實保障環(huán)保專項資金來源的穩(wěn)定性。

2.推動相關(guān)配套改革

現(xiàn)階段由于我們國家市場經(jīng)濟體制并不是很完善，僅僅憑借環(huán)境稅收還不能有力推動綠色發(fā)展。發(fā)達國家構(gòu)建環(huán)保稅收體系的實踐表明，環(huán)境稅收應(yīng)與其他有利于生態(tài)文明建設(shè)的手段相結(jié)合，各自發(fā)揮自身優(yōu)勢。也就是說，建立環(huán)境稅收制度時要特別注意，稅收是保護生態(tài)環(huán)境的一個重要手段，但只是手段之一，推動生態(tài)文明建設(shè)還可以借助市場機制、法律手段和行政手段，這些手段都可以達到促進綠色發(fā)展的目的。環(huán)境稅收和其他稅種一樣，具有強制性、無償性和固定性的特征，且通過環(huán)境稅取得的稅收收入在資金管理使用等方面都有嚴格的規(guī)定和程序，這就很可能導(dǎo)致環(huán)境稅在具體的實施過程中很難與錯綜復(fù)雜的環(huán)境形勢保持同步。因此，在堅持環(huán)境稅收手段與其他手段相結(jié)合時，應(yīng)該著力發(fā)揮財政補貼、行政獎勵等手段的作用，使其相輔相成，相互促進，以發(fā)揮更大更好的綜合效用。

3.強化綠色稅收征管

稅務(wù)機關(guān)應(yīng)根據(jù)環(huán)境稅種的特點，結(jié)合實際情況，建立健全征收管理機制和監(jiān)督檢查機制，加大征管力度，保證稅收收入及時足額入庫。由于環(huán)境稅種的征管工作相對比較復(fù)雜，其計稅依據(jù)既有從量征收也有從價征收，因此需要相關(guān)科學(xué)技術(shù)作支撐，可以加大財政資金投入力度，借助培訓(xùn)和代征等手段來解決綠色稅收的征收技術(shù)問題。要建立健全可靠的排污申報制度和排污核實制度，準(zhǔn)確核定企業(yè)的排放數(shù)據(jù)，因為綠色稅種的征收依據(jù)是企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)量和污染物質(zhì)排放量，這些數(shù)據(jù)需要企業(yè)主動申報才能獲得，當(dāng)然也需要環(huán)境保護部門的積極配合。要科學(xué)合理地構(gòu)建征收環(huán)境稅種的組織機構(gòu)，提升稅務(wù)機關(guān)征收環(huán)保稅的征管水平，加強與財政、環(huán)保等政府職能部門的協(xié)調(diào)和溝通，及時掌握納稅人納稅信息的變動，確立目標(biāo)一致的污染控制措施，提高工作針對性，避免偷漏稅現(xiàn)象的發(fā)生，構(gòu)筑有效的環(huán)境稅收征管格局。

（二）完善資源稅政策體系，提高資源利用率

1.加快推進清費立稅工作

以往，企業(yè)上繳的各類稅費總額要遠遠超過資源稅負擔(dān)，這些稅費的征收不僅涉及部門廣，而且地方政府的支配自由度大，缺乏統(tǒng)一的使用規(guī)定，難以適應(yīng)綠色經(jīng)濟發(fā)展的需求。目前，應(yīng)按照中央統(tǒng)一安排部署，將礦產(chǎn)資源補償費并入資源稅，取締違反法律規(guī)定和越權(quán)設(shè)立的各項收費基金，遵循國際通用規(guī)則，以資源稅取代礦產(chǎn)資源補償費。各級財政機關(guān)應(yīng)切實統(tǒng)一思想，增強責(zé)任意識，加強和有關(guān)部門的配合，形成工作合力，徹底清理涉及礦產(chǎn)資源的各類收費基金，進一步理順稅費關(guān)系，來維護國家作為礦產(chǎn)資源所有者的權(quán)益，從而不斷加快資源收費規(guī)范化的步伐，切實提高資源收費政策的法律效力。同時，還要健全科學(xué)的利益分配機制，在明確中央稅的前提下，合理劃分環(huán)境稅種級次，強化共享稅的份額，保證地方稅的份額，調(diào)動地方政府節(jié)約資源的積極性，使地方利益與中央利益相協(xié)調(diào)。

2.深化新一輪資源稅改革

一是擴大資源稅的課稅范圍。當(dāng)前資源稅征稅對象既不包括全部自然資源，也沒有覆蓋所有具有商品屬性的資源，征稅范圍狹窄，導(dǎo)致部分稀缺資源處于無序開發(fā)的惡性競爭狀態(tài)。因此，除現(xiàn)有的鹽、原煤、原油、天然氣、有色金屬礦產(chǎn)、黑色金屬礦產(chǎn)、非金屬礦產(chǎn)等7種礦產(chǎn)品外，還應(yīng)將其他必須予以保護的資源（如草原、海洋濕地、森林、動植物等）列入征收范圍，并加快把河北省水資源稅試點經(jīng)驗推廣到全國。二是合理確定資源稅稅率。要以稅費平移原則為指導(dǎo)，充分結(jié)合資源企業(yè)實際生產(chǎn)情況，既要考慮資源的稀缺程度及其對生態(tài)環(huán)境的影響，又應(yīng)考慮企業(yè)的現(xiàn)實承受能力。在提高征收標(biāo)準(zhǔn)方面，可以適當(dāng)參考個人所得稅的超額累進稅率，采取不同檔次的資源稅率，限制掠奪性開發(fā)，提高資源利用水平。三是完善資源稅優(yōu)惠政策。進一步將稅收優(yōu)惠政策的重心，由鼓勵資源開采轉(zhuǎn)移到鼓勵資源節(jié)約上來，制定倡導(dǎo)資源回收利用的稅收優(yōu)惠政策，提高資源循環(huán)再生利用率，使其真正成為一個推動綠色發(fā)展的重要稅種。

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