“營改增”對商業(yè)銀行的影響

張興龍

“營改增”的全面實施，著實給商業(yè)銀行帶來不小的挑戰(zhàn)。銷項方面稅率從5%提高至6%，而進(jìn)項方面利息支出不允許抵扣。如果商業(yè)銀行不能采取積極的應(yīng)對措施，無疑會增加稅負(fù)。所以，商業(yè)銀行需積極采取措施應(yīng)對，才能化挑戰(zhàn)為機(jī)遇，切實有效降低“營改增”后的稅負(fù)。

一、“營改增”實施的背景及意義

“營改增”不是簡單的稅制簡并，而是中國稅制改革趨于完善、逐漸與國際稅制接軌的必然。營業(yè)稅是對營業(yè)額全額征稅，而增值稅只是對增值額部分征稅，“營改增”的實施可以有效減少重復(fù)征稅。從產(chǎn)業(yè)健康發(fā)展和有效調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的角度來看，“營改增”有利于加大對第三產(chǎn)業(yè)的扶持力度，為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展起到了積極的作用。

二、“營改增”對商業(yè)銀行的影響分析

“營改增”對商業(yè)銀行的影響，不僅僅是簡單的稅率變化，其影響還體現(xiàn)在商業(yè)銀行的信息系統(tǒng)建設(shè)、業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)、定價管理、發(fā)票管理等各個方面。

（一）信息系統(tǒng)建設(shè)方面

“營改增”后商業(yè)銀行的信息系統(tǒng)面臨著比其他行業(yè)更復(fù)雜的系統(tǒng)改造難度。銀行業(yè)涉及的系統(tǒng)改造范圍廣泛，只要涉及收入類的系統(tǒng)，包括利息收入、中間業(yè)務(wù)收入、資金業(yè)務(wù)、理財業(yè)務(wù)等系統(tǒng)都要進(jìn)行改造。而且，信息系統(tǒng)需支撐增值稅體系下的銷項及進(jìn)項的會計核算，還需建立增值稅開票系統(tǒng)與現(xiàn)有各業(yè)務(wù)系統(tǒng)的有效銜接。

（二）業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)方面

商業(yè)銀行的主要增值稅應(yīng)稅業(yè)務(wù)為提供貸款服務(wù)、直接收費金融服務(wù)及金融商品轉(zhuǎn)讓服務(wù)。其中，占比最大的是貸款服務(wù)，而貸款利息支出是不能抵扣進(jìn)項稅額的。因此，“營改增”后商業(yè)銀行為有效降低稅負(fù)將不斷深入精細(xì)化管理，優(yōu)化業(yè)務(wù)收入結(jié)構(gòu)。

（三）定價管理方面

“營改增”后，商業(yè)銀行在采購環(huán)節(jié)中對于供應(yīng)商的選擇及采購定價策略發(fā)生相應(yīng)變化。采購?fù)豁椮浳锘蚍?wù)，需要綜合比較增值稅一般納稅人供應(yīng)商和小規(guī)模供應(yīng)商的適用稅率，并考慮進(jìn)項稅的抵扣對綜合采購成本的影響等因素，選取最佳供應(yīng)商及最優(yōu)定價策略。

商業(yè)銀行作為銷售方在進(jìn)行產(chǎn)品定價管理方面也需要對客戶進(jìn)行分類。對于增值稅一般納稅人客戶，因其可憑借增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項稅額，所以商業(yè)銀行在協(xié)議定價時可以適當(dāng)提高價格以轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)，或把含稅定價改為不含稅定價。

（四）發(fā)票管理方面

首先，商業(yè)銀行增值稅發(fā)票管理水平直接影響其稅收成本。增值稅實行憑票抵扣制度，增值稅專用發(fā)票只有經(jīng)過稅務(wù)系統(tǒng)認(rèn)證后才能抵扣進(jìn)項稅額。因此，商業(yè)銀行對于取得的可抵扣進(jìn)項稅額的增值稅專用發(fā)票需加強(qiáng)管理，才能切實有效節(jié)約其稅收成本。

其次，商業(yè)銀行增值稅發(fā)票管理水平還影響其涉稅風(fēng)險的高低?！吨腥A人民共和國刑法》第二百零五條明確規(guī)定了虛開增值稅專用發(fā)票罪。單位犯虛開增值稅專用發(fā)票罪的，對單位判處罰金，并對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，視情節(jié)處拘役、有期徒刑或無期徒刑。因此，商業(yè)銀行需嚴(yán)格管理增值稅發(fā)票的開具管理，嚴(yán)禁虛開增值稅發(fā)票。

三、商業(yè)銀行應(yīng)對“營改增”的措施

為避免“營改增”后出現(xiàn)稅負(fù)上升，商業(yè)銀行應(yīng)積極采取措施加以應(yīng)對，具體措施包括：加強(qiáng)增值稅管理系統(tǒng)建設(shè)、合理調(diào)整業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)、積極完善定價機(jī)制、規(guī)范增值稅專用發(fā)票管理等。

（一）加強(qiáng)增值稅管理系統(tǒng)建設(shè)

為滿足“營改增”后的業(yè)務(wù)發(fā)展需要，商業(yè)銀行應(yīng)加快建設(shè)完善增值稅管理系統(tǒng)，以更好地實現(xiàn)價稅分離、增值稅核算以及發(fā)票開具等功能需要。

首先，增值稅管理系統(tǒng)能夠滿足銷項端的價稅分離功能。通過獲取業(yè)務(wù)系統(tǒng)的交易數(shù)據(jù)、財務(wù)數(shù)據(jù)等信息，將含稅價的數(shù)據(jù)信息轉(zhuǎn)化成不含稅價。

其次，增值稅管理系統(tǒng)能夠準(zhǔn)確進(jìn)行增值稅核算。通過數(shù)據(jù)文件交互等接口方式，實現(xiàn)從業(yè)務(wù)系統(tǒng)及財務(wù)系統(tǒng)獲取增值稅管理系統(tǒng)所需會計科目信息、科目余額表、涉稅科目明細(xì)賬、外幣匯率信息等，形成會計主體和納稅主體不同維度的數(shù)據(jù)集成中心，準(zhǔn)確對增值稅銷項稅額、進(jìn)項稅額等進(jìn)行核算。

第三，增值稅管理系統(tǒng)還需要支持增值稅發(fā)票的開具。增值稅管理系統(tǒng)通過數(shù)據(jù)接口批量導(dǎo)入以及手工維護(hù)方式，整合相關(guān)業(yè)務(wù)系統(tǒng)的客戶信息，形成滿足增值稅管理需要的客戶信息庫，為增值稅發(fā)票開具提供必要信息。系統(tǒng)按照設(shè)定的合并及拆分規(guī)則，后臺自動加工開票流水?dāng)?shù)據(jù)，形成開票數(shù)據(jù)。

（二）以政策為導(dǎo)向，合理調(diào)整業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)

“營改增”后，為有效降低稅負(fù)，商業(yè)銀行應(yīng)合理調(diào)整業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)，適度增加免稅業(yè)務(wù)比重。根據(jù)《財政部、稅務(wù)總局關(guān)于支持小微企業(yè)融資有關(guān)稅收政策的通知》（財稅〔2017〕77號）規(guī)定，對金融機(jī)構(gòu)向農(nóng)戶、小型企業(yè)、微型企業(yè)及個體工商戶發(fā)放小額貸款取得的利息收入，免征增值稅。該政策較原先免稅政策更為優(yōu)惠，農(nóng)戶小額貸款的判定標(biāo)準(zhǔn)由10萬擴(kuò)展為100萬，并將小型企業(yè)、微型企業(yè)及個體工商戶納入到免稅范圍。商業(yè)銀行應(yīng)加大對于農(nóng)戶、小型企業(yè)、微型企業(yè)及個體工商戶貸款發(fā)放力度，提高該部分貸款規(guī)模占貸款總規(guī)模的比例。

（三）積極完善定價機(jī)制

為有效控制稅收成本，“營改增”后商業(yè)銀行應(yīng)積極完善定價機(jī)制，分別從進(jìn)項端和銷項端加強(qiáng)定價管理。

首先，從進(jìn)項端加強(qiáng)采購定價管理。采購部門在選擇供應(yīng)商時注意區(qū)別其納稅主體身份，綜合增值稅抵扣因素制定采購策略。在集中采購流程中對于定價相同的產(chǎn)品，優(yōu)先考慮選擇增值稅一般納稅人供應(yīng)商，取得增值稅專用發(fā)票，有效降低采購成本。另一方面加強(qiáng)采購合同管理，在合同條款中明確采購價格是含稅價格還是不含稅價格，以及取得發(fā)票的種類及稅率，以保證采購合同價稅合計金額最低，從而有效節(jié)省采購成本。

其次，還要從銷項端完善定價管理。如商業(yè)銀行開展中間業(yè)務(wù)收取的手續(xù)費收入，增值稅一般納稅人客戶可憑銀行開具的增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項稅額，故商業(yè)銀行可適度提高手續(xù)費定價，只要定價提高幅度不超過客戶可抵扣稅額，客戶的實際負(fù)擔(dān)并不增加。另外，根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于明確金融、房地產(chǎn)開發(fā)、教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》（財稅[2016]140號）規(guī)定，資管產(chǎn)品運營過程中發(fā)生的增值稅應(yīng)稅行為，以資管產(chǎn)品管理人為增值稅納稅人。商業(yè)銀行作為資管產(chǎn)品管理人發(fā)行理財產(chǎn)品，需繳納相應(yīng)增值稅。商業(yè)銀行為不增加其稅收負(fù)擔(dān)，可通過提高管理費等措施轉(zhuǎn)嫁該部分稅負(fù)，從而有效節(jié)約稅收成本。

（四）規(guī)范增值稅專用發(fā)票管理

基于增值稅專用發(fā)票可以直接抵扣增值稅進(jìn)項稅額的特殊性，商業(yè)銀行在“營改增”后需嚴(yán)格規(guī)范使用增值稅專用發(fā)票，對于取得增值稅專用發(fā)票以及開具增值稅專用發(fā)票進(jìn)行規(guī)范管理。

首先，規(guī)范取得增值稅專用發(fā)票的管理。增值稅管理系統(tǒng)通過數(shù)據(jù)接口批量導(dǎo)入方式，整合供應(yīng)商信息，對供應(yīng)商名稱、納稅人識別號、增值稅納稅人類型、提供的發(fā)票類型等屬性進(jìn)行標(biāo)識，并支持批量勾選認(rèn)證。為防止認(rèn)證超期無法抵扣進(jìn)項稅額，增值稅管理系統(tǒng)根據(jù)設(shè)置的預(yù)警、閾值等指標(biāo)信息實現(xiàn)已取得增值稅發(fā)票的風(fēng)險管理，對臨期認(rèn)證期限尚未認(rèn)證的增值稅進(jìn)項發(fā)票進(jìn)行預(yù)警提示。

其次，規(guī)范開具增值稅專用發(fā)票的管理。增值稅管理系統(tǒng)以“發(fā)票代碼+發(fā)票號碼”作為發(fā)票唯一身份標(biāo)識，對每張發(fā)票的購買、領(lǐng)用、開具與作廢等各環(huán)節(jié)進(jìn)行全生命周期的追蹤查詢。銷項開票支持交易流水自動開票和手工開具發(fā)票，系統(tǒng)設(shè)置相應(yīng)機(jī)制和流程，管控手工開票的稅務(wù)風(fēng)險。針對發(fā)票開具崗位和發(fā)票用印崗位嚴(yán)格分離，并實行多環(huán)節(jié)交叉審驗，以切實有效避免虛開增值稅專用發(fā)票風(fēng)險。

“營改增”是一把雙刃劍，帶給商業(yè)銀行的既是挑戰(zhàn)，又是機(jī)遇。如果不能積極應(yīng)對，商業(yè)銀行增值稅的稅負(fù)無疑會較營業(yè)稅模式下的稅負(fù)有所增加。但若采取有效措施，規(guī)范增值稅的管理，就能有效節(jié)約稅收成本，進(jìn)而增加稅收效益，為商業(yè)銀行的持續(xù)健康經(jīng)營發(fā)展保駕護(hù)航。