學院財務預算管理績效考評體系的構建
——基于校院兩級管理模式

周清明 蔣 維

一、引 言

建立校院兩級管理模式，是高校探索建立現代大學內部管理體制和機制的一項重大改革，旨在調動與發(fā)揮學院的積極性、主動性和創(chuàng)造性，推進學院“責、權、利”相統(tǒng)一和目標責任制的實施，提高學校整體辦學實力與活力。校院兩級管理的核心是財務管理，而財務管理的關鍵是預算管理。為此，要求高校在預算管理體制上必須順應高校預算管理總體改革態(tài)勢，勇于創(chuàng)新，推進財權分立，打造校院兩級預算管理體制，即“統(tǒng)一領導，本級財務預算集中管理與二級財務預算分級管理相結合”的框構。應充分發(fā)揮預算管控作為一種“整合性”的管理系統(tǒng)職能，既實現高校人、財、物有限資源的優(yōu)化配置和有效使用，促使高校戰(zhàn)略目標的進一步貫徹落實，又形成預算執(zhí)行考核與績效評價激勵機制，把校院兩級管理規(guī)范與精細到提高質量和效益的軌道上來。

無可諱言，從當前我國高校學院財務預算管理績效考評的現狀來看，基本存在普遍缺失，正處于空白，乃是一片未開墾的處女地。即使有一些火花，那也是零散的、碎片的，根本談不上科學完整的體系。這與我們在實踐中，對預算管理體制長期采取預算集權管理模式有關。事實上，高校只存在校級財務預算管理活動，因為忽視部門財務預算建設，造成院級財務預算管理乏善可陳，整個預算管理體制結構嚴重缺陷。就拿校級財務預算管理而論，也還停留在預算編制、預算執(zhí)行和預算考評的粗放階段，比如預算管理重收入、輕支出，且收支兩張皮，沒有邏輯對應關系，呈現單式預算格局，說明預算編制方法不科學，不利于事中分析與事后監(jiān)管；另外，預算編制不完整、不規(guī)范、主體單一，根本談不上全面預算管理和精細預算管理；還有預算管理重編制、輕執(zhí)行、弱考評等等，相對企業(yè)來說，因為起步晚、底子薄，預算管理的層次與水平低得多，尤其在預算管理績效評價質量方面較差。究其原因，一是受會計核算基礎（收付實現制與權責發(fā)生制的核算并存現況）的制約，二是一直以來教育事業(yè)經費供給制導致高校成本效益意識淡漠使然。受此種種制約與影響，致使學院財務預算管理績效考評呈現多元化、復雜化、艱巨化，必將成為新時期阻礙校院兩級管理模式改革的瓶頸。隨著校院兩級管理正緊鑼密鼓的全面鋪開，學院財務預算管理績效考評的呼聲與日俱增，業(yè)已成為高校財務預算管理體系改革的突破口。僅從考評內容切入，不僅涉及到預算的執(zhí)行、激勵，還包括學院自身的原始基礎的健全（如建章立制、定額指標、參數標準等）、預算編制、戰(zhàn)略規(guī)劃、資源管理、理論依據、影響因素、實施程序以及模式方法等方面，既要全面綜合、又要突出重點加以統(tǒng)籌分析，對于改善高校整體財務管理效應環(huán)境，加強高校對學院預算有效管理具有重要意義。

一直以來，對于高校預算管理及績效考評系列問題，理論界進行過不懈的探索。張友堂（2008）從高校傳統(tǒng)預算分析入手，建議高校預算管理可引入績效預算及管理模型，形成以目標為導向、預算為主線、績效為核心的管理模式。鄧小軍（2011）針對高校財務預算管理過程中諸如預算編制、預算執(zhí)行及其預算考評等存在的問題，提出從戰(zhàn)略導向視角重構高校全面財務預算管理績效評價指標體系。蔡美平（2013）圍繞高校可持續(xù)發(fā)展趨向，探討了資源配置、環(huán)境友好下，高校運用績效預算考核實施節(jié)約型財務管理帶來的價值。孫仕敏（2014）從不對稱信息博弈的角度出發(fā)，將績效考評結合全面預算進行研究分析。呂致丹（2015）借鑒政府集中采購制度和國庫集中支付制度，從大力完善高校財務管理職能視角對高校預算管理作了些許思考，孫穎穎（2016）通過CAJD（1990-2012年）的文獻計量分析，全面綜述了高校預算績效評價研究現狀。姜紅（2017）對部門預算管理制度作了測評調查，在收集大量數據資料并對數據采用克朗巴哈系數與因子分析的載荷量進行了信度、效度檢驗的基礎上，得出完善部門預算管理制度的對策。

綜上所述，諸多研究大都集中于高?？傮w預算領域，成果文獻雖然豐碩，但是在高校學院層面的預算管理研究上仍相對滯后，乏善可陳。這是難以順應高校預算管理體制改革趨勢和深化高校預算管理績效考評機制的需要。為此，本文藉以作進一步的研究。

二、高校學院財務預算管理績效評價的影響因素

現針對長沙市隨機取樣2016年部分高校二級預算學院采用問卷調查取得數據來源，在參考績效棱柱模型PP、532績效考核模型和績效管理測評模型對績效考評標準劃分的基礎上，最終確定從預算編制、辦學運行、財務管理、資產管理、人才培養(yǎng)、社會貢獻等六個維度共25個二級指標著手測評。鑒于分析便利，擬將25個指標變量加以簡化，借助主成分分析法提取公因子，采用方差最大正交旋轉對因子載荷結構達到降維。研究因素按照特征值大于1的標準，總共提取了6個公因子，其旋轉后累計方差貢獻率為65.188%。付諸分析后形成了旋轉后的因子載荷矩陣，用 Z1、Z2、Z3、Z4、Z5、Z6 依次代表六個主因子。列表如下：

表1 主因子對高校學院財務預算管理績效考評的影響情況表

由表1可知，第一個主因子主要反映了辦學運行情況；第二個主因子與預算編制有較高的相關性；第三個主因子主要反映了財務經費運營方面的情況；第四個主因子以科研實驗設備和教學器材的保存及增值為主；第五個主因子主要與高校各學院師資培養(yǎng)、人員教育有關；第六個主因子決定于科研成果有效轉化、科技貢獻量兩者，該因子較好地契合了高校學院社會貢獻方面的情況。

根據以上變量計算，則因子綜合模型為：

這些指標數量經過了嚴格縮簡，提取的主因子高度概括了多個原始指標的信息。接下來，我們進一步把這六個主因子來代替原始指標進行回歸分析。

現將因子分析所提取的6個主因子引入回歸分析模型。在應用多元線性回歸模型時，首先要對模型的適用性和擬合效果予以檢驗，可采用共線性檢驗和調整的決定系數法。用共線性檢驗發(fā)現多個維度的特種根均不為零，表明模型不存在共線性，且其調整的決定系數值為0.835，d-w值為1.871。說明本模型具有較好的擬合效果。其次SPSS借助“向前剔除法”勘定結果，最終顯示Z1（辦學保障因子）、Z2（預算編制因子）、Z3（財務管理因子）、Z4（資產管理因子）四個進入模型。其結果判斷主要看beta數據，數值高的優(yōu)選，因為beta絕對值越大，所以影響也就越大。參見如下多元線性回歸分析結果過程表：

表2 回歸分析結果表（Coefficients）

由表2所示，辦學保障因子、預算編制因子、財務管理因子、資產管理因子的beta值均為正數，彰顯四個因子對預算管理績效考評的影響是積極的、正能量的。同時也要看到四個因子的beta值是不等的，存在高低差別，深刻表明它們對預算管理績效考評的影響程度、作用效果是不一樣的。辦學保障因子為0.857，是四個因子中最高的，表明對預算管理績效考評的影響是最大的，其中教學運行和科研運行最受到重視；預算編制因子為0.568，排在第二位，表明預算編制如果越科學越完善，那么對預算管理績效考評的影響程度就越高；財務管理因子為0.501，處在第三位，表明在預算執(zhí)行中，財務管理水平、經費運營能力不能疏忽。學院具有良好的自身財務管理能力，其預算管理績效最終取得優(yōu)秀考評的可能性就高，它對預算管理績效考評的影響較為顯著；資產管理因子為0.319，相對于以上三個因子，其產生作用的效果較弱，表現有限，所以排在末位。

三、校院兩級管理模式下學院財務預算管理績效評價體系的構建

1、構建原則

（1）整體優(yōu)化。要著眼高校全局，在立足高校利益最大化基點上，謀篇布局院系財務預算管理績效評價指標體系。

（2）全面系統(tǒng)中突出主導性、獨立性、重要性、代表性。既要強調評價指標全面、系統(tǒng)、協(xié)調，又要注重評價指標細化、重點、特性，要準確把握好各個指標之間的內在邏輯關系，正確處理好可比性、可行性和動態(tài)性。做到全方位反映、利于綜合評價、形成層次分明、達到主次強弱清晰的境地。

（3）定量指標與定性指標相結合。統(tǒng)籌兼顧，既要重視價值指標，又要考慮非價值指標，但以價值指標為主。

（4）激勵約束原則?？冃гu價與激勵約束是預算管理機制的命脈?？荚u的目的是為了激勵約束。因此，評價指標體系設計要與激勵約束機制掛鉤、配套，通過預算考評，獎懲兌現，達到鼓勵先進、懲治落后的效應。

（5）容易操作。簡潔明了，便于理解和填報。

2、綜合績效評價指標體系框架構建

通過以上實證分析，可得出以下結論：在構建學院財務預算管理績效考評體系過程中，既要統(tǒng)籌兼顧四大因素，不可偏廢，又要突出重點，抓關鍵因素。承上啟下，可從辦學保障、預算編制、財務管理、資產管理4個維度設置學院財務預算管理績效評價指標體系，參見表3：

表3 學院財務預算管理績效考評指標體系表

預算編制維度績效指標（Z2）預算編制（F21） 專家打分確定 衡量院系現行預算編制合理度，屬于正指標預算審批（F22） 專家打分確定 衡量院系現行預算審批合理度，屬于正指標學院財務預算管理績效考評指標體系預算執(zhí)行（F23） 專家打分確定 衡量院系現行預算執(zhí)行完成效果，屬于正指標預算調整（F24） 專家打分確定 衡量院系現行預算調整動態(tài)柔性，屬于正指標收入預算完成率（F31） 總收入 /收入預算總額×100%財務管理維度績效指標（Z3）反映預算期內院系支出預算完成情況，屬于負指標資產負債率（F33） 學校負債總額/學校資產總額×100%反映預算期內院系收入預算完成情況，屬于正指標支出預算完成率（F32） 總支出 /支出預算總額×100%反映院系償還債務的能力和資金使用效率，屬于負指標資產使用率（F41） 資產實際使用時數/資產設備臺數×年日歷時數×100%衡量院系全部可使用資產的使用效率，屬于正指標資產管理維度績效指標（Z4）資產增長率（F42）四項經費占學費收入比（F43）（資產年末數-資產年初數）/資產年初數×100%四項教學經費支出/學費收入×100%該指標在一定程度上反映院系資產增長速度，屬于正指標衡量院系管理者對教學資金的保障程度，屬于正指標

四、結 語

本文以校院兩級管理改革為背景，緊密聯系高校預算管理總體現狀，堅持問題導向，側重分析學院財務預算管理績效考評的影響因素，來構建科學、有效的財務預算管理績效考評體系以強化提升學院預算管理能力，以期有所突破與創(chuàng)新。

1、提綱挈領，聚焦辦學保障機制的優(yōu)化

要舉全院之力，集聚各方資源，致力于辦學保障機制的打造，確保學院的教學、科研、管理的平穩(wěn)、健康、可持續(xù)運行。要牢固樹立辦學保障第一位的思想，按照優(yōu)先、重點投入扶持原則，不斷健全辦學保障機制建設。因此，要求學院必須立足自身實際條件，科學規(guī)劃目標，突出主要與重點，充分保證需求，實現工作高效運轉。而這一切，企求通過編制預算來約定、落實、體現，也通過預算來實施管理與控制。也正因為如此，衡量學院財務預算管理績效考評質量如何、是否有效，看它是不是充分考慮或者全面反映了學院辦學保障的核心訴求。

2、高屋建甌，提升預算編制工作水平

要大力建章立制，開展實地調研，著手項目庫、數據庫的建設，完善定額、標準、指標和模型，要設置機構、配置人員、加強領導，搞好預算編制的前期基礎準備工作。預算編制要無縫對接學院發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃，不能脫節(jié)。要編制復式預算，形成收支對應關系。預算編制既要講究綜合平衡，又要分清主次、重點一般和先后，不能搞平均主義、形式主義。要力求全面預算和精細化預算。要重視預算編制的真實性、可靠性和時效性，切不可照搬照抄，簡單復制。預算編制要前后兼顧，與預算審批、預算執(zhí)行、預算調整合成一體?？茖W完整全面的預算編制，是檢驗學院財務預算管理績效考評體系的試金石。

3、加強財務管理，提升學院綜合管理能力

學院的經費運營能力直接關系到資金的收入、支出、效率與效益能否保障學院的日常工作順利運轉，因此，開源節(jié)流，精打細算，追求效益，開展針對性強、實用性高、有效性好的經費管理，這是財務管理的應有之義和內在功能。這種財務管理水平的高低會影響財務預算管理的好壞，因為財務管理的核心是預算管理，最終都要量化歸納到預算管理模式，是相輔相成的。學院具有良好的自身財務管理能力，其預算管理績效最終取得優(yōu)秀考評的可能性就高。

4、夯實資產管理，促進資產的保值增值

高校屬于事業(yè)單位，掌管著國有資產。如何保護好國有資源，首先要做的是保全，要防止資產的損耗、浪費和流失，在此基礎上，再實現保值增值目標。要盤活存量，對閑置未用、低效的資產堅決處置，不斷提高資產的使用效率與效益；同時，要不斷創(chuàng)造增量資產，壯大學院規(guī)模，改善學院的物質條件，為提升學院辦學實力提供長效支撐。要明確分工，建立資產管理責任制，搞好資產采購、使用、清理、報廢工作流程，要建立資產總賬、明細賬和臺賬，定期和不定期地開展財產清查，財務、審計、國資和教學等多部門要密切協(xié)作配合。還要建立資產管理績效考評和激勵約束機制，考評過程公平、公開、客觀，并全程跟蹤監(jiān)控；獎優(yōu)罰劣，不折不扣如期兌現。通過扼住學院資產管理命脈，著力充實學院財務預算管理績效的實物性考評。