如何有效加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)

劉明

【摘 要】完善企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)是國(guó)有企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的重要步驟，因此研究國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)存在的問題以及解決措施具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。本文在分析加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)的重要性基礎(chǔ)上，深入探討了當(dāng)前國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制制度存在的問題，并針對(duì)性的提出了加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)的有效對(duì)策措施。

【關(guān)鍵詞】國(guó)有企業(yè)；內(nèi)部控制；制度建設(shè)

一、引言

當(dāng)前，我國(guó)正處經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展時(shí)期，各行各業(yè)都在積極蓬勃的前進(jìn)。在我國(guó)經(jīng)濟(jì)水平不斷提升的同時(shí)，非國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)在各行各業(yè)中開始逐漸壯大，企業(yè)間的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)也越發(fā)激烈。在此背景下，國(guó)有企業(yè)面臨著巨大的競(jìng)爭(zhēng)壓力，調(diào)整國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部發(fā)展刻不容緩。就國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部機(jī)制改革而言，首先需要解決的是國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制問題。國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制作為為國(guó)有企業(yè)發(fā)展提供合理保障的基礎(chǔ)，其主要指由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層和全體員工共同參與實(shí)施的，為了維護(hù)國(guó)有企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全性，提高國(guó)有企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量，確保國(guó)有企業(yè)貫徹落實(shí)相關(guān)法律政策，實(shí)現(xiàn)國(guó)有企業(yè)不斷壯大目標(biāo)的過程。良好的企業(yè)內(nèi)部控制制度可以使企業(yè)有效率的、高速的、和諧的進(jìn)步，與此同時(shí)良好的企業(yè)內(nèi)部控制制度還可以有效預(yù)防企業(yè)內(nèi)部人員消極怠工、企業(yè)大額虧損以及企業(yè)內(nèi)部貪污腐敗的不良現(xiàn)象，其在保證企業(yè)運(yùn)營(yíng)合法、合規(guī)的前提下，還可帶動(dòng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康發(fā)展。由此可見，良好的國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制制度可以給國(guó)有企業(yè)的運(yùn)營(yíng)、管理和發(fā)展等方面帶來(lái)積極影響。

二、當(dāng)前國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)存在的問題

目前，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)還處于較初級(jí)階段，其制度建設(shè)各個(gè)方面的質(zhì)量均不高，存在多方面問題，下面主要從3個(gè)方面對(duì)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制制度存在的問題進(jìn)行具體闡述：

1.國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制制度存在缺陷

國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制制度主要包括獎(jiǎng)懲機(jī)制、審計(jì)機(jī)制以及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制。這3個(gè)機(jī)制在國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制中相互作用，使之能夠正常地運(yùn)行，但就目前國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制制度機(jī)制而言，其在三方面都存在著許多問題。就獎(jiǎng)懲機(jī)制而言，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制對(duì)于獎(jiǎng)懲機(jī)制并沒有徹底貫徹落實(shí)，有些企業(yè)的獎(jiǎng)懲制度形同虛設(shè)，獎(jiǎng)勵(lì)和懲罰的力度均不夠，難以從根本上激發(fā)員工的工作激情和達(dá)到想要的震懾效果。另外，獎(jiǎng)懲制度應(yīng)該秉承公平公正的原則，但在有些國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制中，獎(jiǎng)懲制度只是針對(duì)員工而存在的，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)層沒有起到任何約束影響。這就導(dǎo)致領(lǐng)導(dǎo)管理層不能充分的以身作則，不能用自己的行為影響全體員工，做全體員工的榜樣。企業(yè)在審計(jì)制度上則存在著人員流動(dòng)性差的缺點(diǎn)，人員流動(dòng)性差不利于審計(jì)部門的公平廉潔地執(zhí)行公務(wù)。在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面，企業(yè)往往不能制定準(zhǔn)確的評(píng)估準(zhǔn)則和目標(biāo)，在評(píng)估過程中也存在著技術(shù)問題，這使得評(píng)估結(jié)果借鑒意義不大。

2.內(nèi)部控制制度管理落后

國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制制度存在的問題主要體現(xiàn)在產(chǎn)權(quán)制度不完善、人才引進(jìn)制度不先進(jìn)以及管理制度信息化程度低三方面上。產(chǎn)權(quán)制度的不完善具體體現(xiàn)在企業(yè)內(nèi)部員工的公款挪用上，企業(yè)部分員工思想覺悟低沒有樹立好正確的價(jià)值觀，導(dǎo)致將公款私用給企業(yè)的生產(chǎn)發(fā)展帶來(lái)極大的危害。人才引進(jìn)制度的不足體現(xiàn)在企業(yè)內(nèi)部控制人員的固定性上，國(guó)有企業(yè)的員工流動(dòng)性不大，因此難以引進(jìn)新興人才，老員工由于工作環(huán)境的安逸缺乏崗位的競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)，在此基礎(chǔ)上，員工缺失將個(gè)人勞動(dòng)價(jià)值、企業(yè)運(yùn)行價(jià)值以及社會(huì)發(fā)展價(jià)值三方結(jié)合的意識(shí)，導(dǎo)致工作懶散和責(zé)任心低下，這不利于企業(yè)內(nèi)部控制的和諧實(shí)施。管理制度信息化程度低體現(xiàn)在國(guó)有企業(yè)內(nèi)部信息傳遞效率底下。部分國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制制度的推進(jìn)沒有實(shí)現(xiàn)信息化、現(xiàn)代化和技術(shù)化。導(dǎo)致領(lǐng)導(dǎo)層缺乏對(duì)進(jìn)貨、營(yíng)銷以及合作方案有系統(tǒng)和直觀的了解，使國(guó)有企業(yè)內(nèi)部管理效率低，拉低了國(guó)有企業(yè)生產(chǎn)銷售水平。

3.內(nèi)部監(jiān)督評(píng)價(jià)系統(tǒng)滯后

內(nèi)部監(jiān)督評(píng)價(jià)系統(tǒng)是國(guó)有企業(yè)糾正錯(cuò)誤的重要組織，但在大部分國(guó)有企業(yè)中，內(nèi)部監(jiān)督評(píng)價(jià)部門總是流于表面化和形式化。內(nèi)部監(jiān)督評(píng)價(jià)系統(tǒng)存在著三方面的問題。首先是內(nèi)部監(jiān)督檢查的頻率低的問題，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督匯總基本上是一年一次，這使得監(jiān)督的結(jié)果具有片面性，無(wú)法全面的體現(xiàn)企業(yè)運(yùn)行中存在的問題。其次是內(nèi)部監(jiān)督檢查過程具有粗略性的弊端。國(guó)有企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)于一年一次的內(nèi)部監(jiān)督檢查結(jié)果并沒有仔細(xì)地分析和反思，不能從中得出企業(yè)內(nèi)部控制制度應(yīng)改進(jìn)的方面并提出改革方案。最后國(guó)有企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督體系監(jiān)管的范圍過小，沒有進(jìn)行各環(huán)節(jié)的普及，大大減低了內(nèi)部監(jiān)督的積極作用。

三、加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)的對(duì)策措施

針對(duì)上述分析的關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制制度存在的弊端，下面將其分為3個(gè)方面系統(tǒng)闡述相應(yīng)的解決方案：

1.從體制上建立有效的企業(yè)內(nèi)控制度及內(nèi)控獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制

（1）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部稽核制度和內(nèi)部審計(jì)制度

加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制中的審計(jì)制度，主要可以從健全內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制度、提高內(nèi)部審計(jì)力度和改變內(nèi)部審計(jì)人員入手。國(guó)有企業(yè)應(yīng)針對(duì)內(nèi)部審計(jì)設(shè)立一套科學(xué)的規(guī)章制度，確保內(nèi)部審計(jì)過程的公平公正，防止內(nèi)部審計(jì)人員的貪污腐敗。設(shè)立的規(guī)章制度應(yīng)該賞罰分明、標(biāo)準(zhǔn)清晰以及設(shè)立明確嚴(yán)厲的懲罰措施，此舉在規(guī)范內(nèi)部審計(jì)人員和完善內(nèi)部審計(jì)制度上均可起到較大的作用。改善內(nèi)部審計(jì)制度還應(yīng)該達(dá)到全面約束的效果，其中也包括對(duì)領(lǐng)導(dǎo)層的約束。國(guó)有企業(yè)可以針對(duì)領(lǐng)導(dǎo)層增加一套內(nèi)部審計(jì)制度的設(shè)立，嚴(yán)格要求領(lǐng)導(dǎo)層的工作行為，達(dá)到以身作則的效果。內(nèi)部審計(jì)制度的改善還應(yīng)該注重人員的流動(dòng)性，定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人員的更換，使得內(nèi)部審計(jì)工作避免徇私枉法。

（2）借鑒國(guó)際先進(jìn)的經(jīng)營(yíng)手段建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)

改善國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)是企業(yè)前進(jìn)的鋪路石。企業(yè)在革新風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)方面可以借鑒國(guó)外的先進(jìn)技術(shù)和已有經(jīng)驗(yàn)，取其精華取其糟粕，將其同企業(yè)的實(shí)際發(fā)展相結(jié)合，建立一套適合國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制的科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)。建立科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)不應(yīng)該僅僅只停留在企業(yè)內(nèi)部，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)還應(yīng)該建立在明確企業(yè)整體發(fā)展現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上。此外，國(guó)有企業(yè)還可以聘請(qǐng)國(guó)內(nèi)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面的專業(yè)人員對(duì)企業(yè)現(xiàn)有的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)提出改進(jìn)建議，并堅(jiān)持定期的系統(tǒng)檢查和更新，確保國(guó)有企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)有效率地、準(zhǔn)確地、全面地為國(guó)有企業(yè)提供科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果。

（3）適度對(duì)內(nèi)控制度進(jìn)行必要的修改

除上述兩點(diǎn)措施之外，國(guó)有企業(yè)在改善內(nèi)部控制制度方面還應(yīng)該進(jìn)行適度和適時(shí)的其他改進(jìn)，例如國(guó)有企業(yè)可以適時(shí)增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部文化氛圍的營(yíng)造，提高員工的文化素養(yǎng)，保證內(nèi)部控制制度的正常運(yùn)行。此外，還可以開展針對(duì)員工的定期職業(yè)素質(zhì)培訓(xùn)，提高員工的整體素質(zhì)，為員工樹立正確的價(jià)值觀念，保證內(nèi)部控制制度的廉潔發(fā)展。國(guó)有企業(yè)還可以通過科學(xué)的人才引進(jìn)機(jī)制，為企業(yè)內(nèi)部控制制度的發(fā)展提供新鮮的血液，增強(qiáng)內(nèi)部員工的競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)，調(diào)動(dòng)內(nèi)部員工的工作積極性。綜上措施都應(yīng)在同國(guó)有企業(yè)的實(shí)際情況相結(jié)合的原則下實(shí)施，確保措施適合國(guó)有企業(yè)的具體發(fā)展。

2.從管理上建立現(xiàn)代化、信息化的管理模式

（1）加快現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度改革

針對(duì)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制制度存在的產(chǎn)權(quán)不明的問題，可以提出以下3個(gè)方面策略：①建立嚴(yán)格的企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)權(quán)制度，在產(chǎn)權(quán)制度中明確企業(yè)各個(gè)部門及人員的產(chǎn)權(quán)支配權(quán)利和責(zé)任，避免存在不正當(dāng)?shù)娜饲榻灰缀凸钆灿?。②?guó)有企業(yè)應(yīng)當(dāng)實(shí)施定期的產(chǎn)權(quán)公示制度。公示中將近期企業(yè)的產(chǎn)權(quán)細(xì)節(jié)均列出并讓員工進(jìn)行查看，達(dá)到內(nèi)部監(jiān)督的目的。③國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制制度中產(chǎn)權(quán)制度的完善還需要避免領(lǐng)導(dǎo)層的獨(dú)斷，并在全體員工中實(shí)施舉報(bào)制度，將產(chǎn)權(quán)制度的監(jiān)督全面貫徹落實(shí)。

（2）引進(jìn)先進(jìn)的管理控制方法和高素質(zhì)的管理人才

國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制制度改革的核心是改善內(nèi)部管理控制方法。改善內(nèi)部管理控制首先應(yīng)該注意內(nèi)部管理控制環(huán)境的改變。國(guó)有在改善企業(yè)內(nèi)部管理應(yīng)該考慮其具備嚴(yán)慈并施的特點(diǎn)，避免一味的加大管理控制力度，使管理效果適得其反。其次，聘用高素質(zhì)的管理人才，并對(duì)其采取進(jìn)修培訓(xùn)和定期考核的管理方法，使其可以跟上現(xiàn)代管理制度的發(fā)展并為國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部控制做出長(zhǎng)期的貢獻(xiàn)。最后，國(guó)有企業(yè)推行有效的管理控制方法離不開將其中心觀念傳遞給全體員工，在此過程中企業(yè)應(yīng)做到將管理控制觀念深入人心，從而達(dá)到理想的改革目標(biāo)。

（3）利用網(wǎng)絡(luò)優(yōu)勢(shì)、實(shí)現(xiàn)信息化、一體化管理

國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制制度不僅僅是基于企業(yè)內(nèi)部提出的，而且還是順應(yīng)時(shí)代發(fā)展而開展的。隨著現(xiàn)今社會(huì)科學(xué)技術(shù)水平的不斷提高，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制也應(yīng)實(shí)現(xiàn)信息化和網(wǎng)絡(luò)化，引進(jìn)先進(jìn)的網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)是實(shí)現(xiàn)這一策略的首要環(huán)節(jié)。在此基礎(chǔ)上，國(guó)有企業(yè)可以運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù)建立信息記錄系統(tǒng)，將企業(yè)的相關(guān)信息用計(jì)算機(jī)記錄在案，方便查閱的同時(shí)還可以節(jié)約儲(chǔ)存空間和減少紙質(zhì)材料的使用。國(guó)有企業(yè)審計(jì)和財(cái)政部門還可以使用網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)記錄部門信息，此舉不但可以減少數(shù)據(jù)記錄的錯(cuò)誤率還可以減輕部門員工的工作負(fù)擔(dān)。

3.從監(jiān)管上建立業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)的“三道監(jiān)控防線”

（1）一線崗位實(shí)行雙人、雙職、雙責(zé)操作

在國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制中實(shí)施雙人、雙職以及雙責(zé)策略有利于國(guó)有企業(yè)的有力監(jiān)督。在特殊崗位實(shí)施雙人策略，形式上是采取兩人分責(zé)工作的方式，實(shí)際上是為了達(dá)到兩人互相監(jiān)督工作的效果。雙職是指在國(guó)有企業(yè)內(nèi)部的個(gè)人一個(gè)擁有兩個(gè)并存的職業(yè)，此策略的實(shí)施可以使員工在了解自己崗位工作性質(zhì)的前提下進(jìn)一步對(duì)其他員工進(jìn)行有效的監(jiān)督，使得監(jiān)督過程事半功倍。擁有雙職性質(zhì)的員工自然就擁有了雙責(zé)。員工一旦明白自己在工作中需要承擔(dān)雙倍責(zé)任，就會(huì)盡心做好自己應(yīng)該負(fù)責(zé)的事情，避免受到責(zé)罰，當(dāng)然國(guó)有企業(yè)應(yīng)增加此類員工的工資福利以提高其工作積極性。

（2）部門、崗位之間的相互監(jiān)督

國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制制度的實(shí)施需要各個(gè)部門工作的環(huán)環(huán)銜接與合作。因此，在國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制中提倡部門與部門之間以及崗位與崗位之間的互相監(jiān)督可以達(dá)到理想的內(nèi)部監(jiān)督效果。部門和部門之間存在上一個(gè)部門對(duì)下一個(gè)部門的執(zhí)行監(jiān)督、平行部門之間的監(jiān)督以及同一個(gè)部門各個(gè)崗位之間的監(jiān)督關(guān)系。支持部門和部門之間的監(jiān)督可以減少不必要的內(nèi)部監(jiān)督投資，充分體現(xiàn)員工的勞動(dòng)價(jià)值，保證國(guó)有企業(yè)內(nèi)部整個(gè)工作環(huán)節(jié)的透明化。

（3）實(shí)施全面監(jiān)督，使風(fēng)險(xiǎn)管理體系與業(yè)務(wù)管理流程相匹配

傳統(tǒng)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督部門的監(jiān)督范圍過小，不能根本全面的將監(jiān)督落實(shí)到企業(yè)各個(gè)環(huán)節(jié)以及部門。針對(duì)上述問題，企業(yè)應(yīng)該著手?jǐn)U大被監(jiān)督的對(duì)象范圍，放大內(nèi)部監(jiān)督部門的權(quán)力，使得監(jiān)督可以落實(shí)到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的方方面面。另外，國(guó)有企業(yè)也要重視將其自身的實(shí)際發(fā)展同目前市場(chǎng)的環(huán)境相結(jié)合，建立同業(yè)務(wù)管理流程相匹配的具有獨(dú)特性的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系。

四、結(jié)束語(yǔ)

在經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展市場(chǎng)環(huán)境變化莫測(cè)的現(xiàn)代社會(huì)，國(guó)有企業(yè)若想在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地，就必須從企業(yè)內(nèi)部控制制度改進(jìn)開始，推進(jìn)企業(yè)內(nèi)部各部門的進(jìn)步，從而帶動(dòng)國(guó)有企業(yè)整體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理水平的提高。只有如此，國(guó)有企業(yè)才能實(shí)現(xiàn)質(zhì)量更高、效益更好、結(jié)構(gòu)更優(yōu)的發(fā)展。

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