論如何做好工程竣工財務決算審計工作

戴俊

【摘 要】隨著我國經濟的快速發(fā)展，各個省市的工程項目逐漸增多，加快了我國現代化的進程。就工程建設而言，工程項目涉及范圍較廣，建設周期較長，受各種因素影響，工程竣工環(huán)節(jié)的財務決算審計工作將會存在一系列問題，影響了工程的效率，因此必須加強決算審計工作，本課題就如何做好財務決算審計工作展開探討。

【關鍵詞】工程竣工；財務決算審計；措施

一、引言

竣工決算審計是竣工驗收前的重要環(huán)節(jié)，主要針對工程建設過程中的財務狀況和工程建設情況加以反映，體現工程項目建設過程中的資金支出，對無形資產、流動資產的價值核定，可確保工程順利竣工?？⒐きh(huán)節(jié)的財務決算是監(jiān)督工程竣工決算的經濟效益，保障其合法性和真實性有效手段，能起到正確評價投資收益，提高決算質量等促進作用。

二、相關概念綜述

工程竣工決算是工程項目建設完成后，經過項目法人、施工單位、設計監(jiān)理公司、工程質量監(jiān)督部門等多方初步驗收合格后，由法人根據工程收支情況，進行計算并編制反映該項工程在建設中的資金使用情況的經濟文件，是該項工程的全面經濟反映。工程竣工決算包括財務決算說明書、財務決算報表、竣工圖和工程造價分析四個部分。

工程竣工決算審計是指在工程竣工驗收前，審計機構對工程竣工的財務決算工作的真實性、完整性、合法性進行審核監(jiān)督的過程。通過工程決算審計工作的展開，確認該項建設資金來源情況、資金支出情況、資金結余情況等，并將工程項目的財務核算與實際情況進行對比，最終確認資產投資及資金使用的真實情況。工程竣工環(huán)節(jié)的財務審計工作不僅可幫助建設單位減少違規(guī)現象，還可保障資金使用的合法性。

三、開展工程竣工財務決算審計的注意事項

第一，必須確保審計人員的專業(yè)性。由于工程項目投資金額大、項目周期較長、投資成本費多類雜，這就要求審計人員具有足夠的專業(yè)判斷能力，鎖定審計重點，以此保障財務決算工作要達到的效果。第二，關注收集整理項目前期資料，對工程是否滿足審計的條件進行確認，檢查項目建設是否合法合規(guī)，工程驗收環(huán)節(jié)是否滿足規(guī)定等。第三，關注被審計單位的內部控制制度和財務管理制度，能在一定程度體現工程投資的真實度。第四，審計人員發(fā)現問題時，應及時收集資料并進一步核實，與被審計單位人員進行溝通時，需注意記錄、取證，確保審計評價準確真實。第五，審計人員有必要到工程現場進行盤點，以保障審計結果的真實性。

四、工程竣工財務決算的具體審計程序

1.充分的審前調查

審前調查是竣工決算審計工作的基礎，充分的審前調查有助于選擇合適的項目負責人，能降低審計風險，也是竣工決算審計工作順利進行的保障。審前調查的方式很多，包括與被審計單位或其上級主管單位、施工單位等相關單位的溝通，通過網絡搜查該項目有否有特殊報道等等。

2.審核項目竣工決算資料的完整性

工程竣工的財務決算審計主要針對的是審批手續(xù)、概算、合同履行情況等，確保該項資料與法律法規(guī)的一致性。對于竣工財務決算，資料的完整性主要包括以下幾點：

（1）經過相關部門審核的項目立項文件、可行性研究報告、初步設計報告、水保評價報告、環(huán)保評價報告、地質災害評價報告、文物調查報告、壓覆礦產資源評價報告等。（2）投資計劃，資金計劃下達文件等資料。（3）土地使用批準文件、占用耕地林地批準文件、施工許可文件、質量監(jiān)督手續(xù)、項目開工報告、質量檢測報告、質量監(jiān)督報告、環(huán)境和消防單項驗收報告、工程竣工驗收清單或工程竣工報告等。（4）招投標資料，如招標文件、招標公告、投標文件、評標報告、中標通知書。（5）設計圖紙的會審和設計圖紙的變更記錄，工程竣工圖和施工圖的現場設計變更情況。（6）業(yè)主與設計、監(jiān)理、施工、材料供應單位及中介機構等簽訂的合同。（7）項目法人資格申報批準文件、項目法人組織機構、崗位職責、項目實施管理辦法、財務管理部分、內部控制制度等。（8）工程財務的會計憑證和財務報表，資產盤點和移交情況等。

3.清理賬目及合同，編制工作底稿

在實際工作中，多數建設單位都不能依據《基本建設會計師制度》專戶專賬規(guī)范的對項目進行賬務管理，因此審計人員要加強對投資成本的審核，避免多記或者漏記投資成本。（1）關注建設單位內部控制制度，特別是財務管理制度、工程管理制度、合同管理制度是否完整，內部控制程序是否健全，這決定了工程項目的審計風險。建設單位支付過程審批手續(xù)健全，能發(fā)揮內控制度的制衡性作用，在一定程度上能反映投資成本的真實程度。（2）逐筆清理項目支出，審查會計憑證，審核每張票據的真實性，編制賬面清理表，是審計工作最基礎、最原始的工作底稿。（3）清理所有工程相關的合同，根據合同，明確投資成本的金額及類型，編制合同類工作底稿。（4）審減待攤投資中不合理的支出，測算待攤投資中建設管理費、業(yè)務招待費所占的比例是否合規(guī)合法。（5）根據合同約定及工程師審定的工程結算定案表，審定各科目余額，編制工作底稿。

4.審定竣工決算報表，編制審計報告

在實際工作中，多數建設單位財務人員不具備編制竣工決算報表的能力，往往審計人員需要代替建設單位編制竣工決算報表。（1）根據上述工作底稿中調整后的科目余額，編制資金平衡表，檢查調整分錄是否準確。（2）根據資金平衡表編制竣工決算套表，在合同類工作底稿的基礎上，整理出該項目債權債務的情況。（3）在上述審計工作的基礎上，編制審計報告，對工程項目進行客觀的審計評價，真實的反映審計發(fā)現的問題。

5.案例分享

案例一：某高速公路尾工工程竣工決算審計，首期工程已完成竣工決算審計，正在尾款支付階段，兩個工程的施工、設計、監(jiān)理單位有部分重合，使用同一個會計賬套、銀行賬戶進行賬務核算管理。由于建設單位財務人員沒有尾工工程的賬務經驗，在記賬過程中未對首期工程和尾工工程加以區(qū)分。審計人員花了大量的時間確定尾工工程的投資成本、資金余量及債權債務情況，完成了這些基礎工作才能繼續(xù)進行后面的工作。

案例二：某國外銀行向云南省職業(yè)教育貸款項目，其中一個貸款院校，私自將申報的實驗樓項目變更為學生宿舍樓項目，此事實學院配合工作人員并未向審計人員提及。審計人員通過網絡搜查，發(fā)現新聞曾報道過該院校宿舍樓外墻出現嚴重裂紋，多次修補仍無法徹底解決外墻開裂問題，懷疑存在安全隱患，所有學生搬出了該宿舍樓。通過現場勘查，向其他老師及學生詢問，對設計圖紙的審查，積極取證，審計人員認定新聞中報道的外墻開裂宿舍樓確實是審計范圍內的項目。貸款院校改變建筑物用途，違反了與國外銀行簽訂的貸款合同中“貸款資金只能用于修建教學用房”的約定，也違背了國外銀行為提高云南省職業(yè)教學質量的初衷。

案例三：某地震重災區(qū)的災后重建竣工決算審計項目，該項目投資巨大，涉及的建設單位很多，每個建設單位負責的建設項目也很多。在某市交通局審計時，發(fā)現施工單位繳納的履約保證金是由個人賬戶轉賬支付的，并且該個人賬戶還支付了很多個項目的履約保證金，幾個項目的中標單位不是同一家施工單位。審計人員隨機抽查了幾個以前年度的項目，發(fā)現中標單位都是固定的那幾家，隨后審計人員又要求中標單位提供了公司員工的社保繳費花名冊，發(fā)現繳費的個人賬戶并不在花名冊中?？梢哉J定，該建設單位的項目存在圍標、違規(guī)借用資質的問題。

上述案例不難看出，審計工作是一份細致的工作，要求審計人員有足夠的耐心和細心來完成基礎工作；審計工作是一份有技巧的工作，要求審計人員有嚴謹的態(tài)度，采取多種審計手段來驗證審計問題的真實性；審計工作是一份專業(yè)性很強的工作，要求審計人員具有必不可缺的“審計嗅覺”；審計工作是一份讓審計人員有有成就感的工作，審計工作可以幫助建設單位相關責任人員提高專業(yè)技能，能保障工程質量，減少非必要的建設投資，保證建設項目合法合規(guī)，從而保護建設單位的相關負責人員。

五、結束語

工程竣工財務決算審計工作是工程結束前的重要環(huán)節(jié)，做好審計工作的前提，是審計人員發(fā)自內心的熱愛審計工作，通過不斷學習，提升自己的知識儲備和實戰(zhàn)經驗，嚴格按照規(guī)定進行審計，監(jiān)督工程建設的合法性，充分發(fā)揮審計職能，實現工程項目的經濟效益。

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