石油銷售企業(yè)審計(jì)項(xiàng)目管理體系構(gòu)建思考

賀靜倩

【摘 要】在石油銷售企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作日益繁重，審計(jì)資源相對(duì)稀缺的情況下，用科學(xué)、規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)的管理方法開展審計(jì)項(xiàng)目管理勢在必行。本文提出對(duì)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行審前科學(xué)籌劃、審中規(guī)范管理、全程質(zhì)量控制，構(gòu)建審計(jì)項(xiàng)目管理體系，從而提高審計(jì)效率，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提升審計(jì)質(zhì)量。

【關(guān)鍵詞】審計(jì)項(xiàng)目管理；工作效率；質(zhì)量控制

隨著石油銷售企業(yè)面臨的經(jīng)濟(jì)環(huán)境越來越復(fù)雜多變，成品油市場競爭愈演愈烈，企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的需求早已不再是傳統(tǒng)的“查錯(cuò)糾弊”，而是向堵塞管理漏洞、防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、改善經(jīng)營管理、提供價(jià)值增值服務(wù)轉(zhuǎn)變。如何徹底轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)觀念，構(gòu)建審計(jì)項(xiàng)目管理體系，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行科學(xué)統(tǒng)籌和管理，從而提高審計(jì)效率，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提升審計(jì)質(zhì)量，成為內(nèi)部審計(jì)亟需研究和解決的問題。

一、石油銷售企業(yè)內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目管理存在的問題

1.“大審計(jì)”模式的建立對(duì)項(xiàng)目管理能力提出了新的要求

目前，石油銷售企業(yè)推行扁平化管理，省級(jí)公司根據(jù)管理的需要建立“大審計(jì)”模式，全省的審計(jì)項(xiàng)目由省級(jí)公司統(tǒng)一組織、統(tǒng)一開展，市級(jí)分公司不再配備專職審計(jì)部門。 “大審計(jì)”模式的建立、審計(jì)范圍的不斷拓展、審計(jì)領(lǐng)域的不斷擴(kuò)大，意味著項(xiàng)目數(shù)量呈幾何倍數(shù)增長，必須借助社會(huì)審計(jì)的力量才能完成各項(xiàng)工作任務(wù)，因此內(nèi)審人員要從具體的審計(jì)事務(wù)中解放出來，從項(xiàng)目實(shí)施人員向項(xiàng)目管理人員轉(zhuǎn)變，這就要求內(nèi)審人員不僅要具備專業(yè)知識(shí)，還要具備資源管理、風(fēng)險(xiǎn)管理、溝通管理、質(zhì)量管理等一系列項(xiàng)目管理能力。

2.傳統(tǒng)的單一審計(jì)項(xiàng)目管理模式已不能適應(yīng)新的審計(jì)需求

過去省級(jí)公司開展的審計(jì)項(xiàng)目數(shù)量有限，經(jīng)常一個(gè)階段單獨(dú)進(jìn)行一個(gè)項(xiàng)目的審計(jì)，而隨著內(nèi)部審計(jì)的深度和廣度不斷拓展，需要同時(shí)開展多個(gè)項(xiàng)目，才能確保按時(shí)完成年度任務(wù)。內(nèi)部審計(jì)力量有限，單純依靠內(nèi)部資源無法在限定的時(shí)間內(nèi)完成多個(gè)審計(jì)項(xiàng)目，完全委托中介機(jī)構(gòu)來完成，又存在對(duì)企業(yè)經(jīng)營管理不熟悉，查找問題不深不透，提出的管理建議水土不服等問題，因此需要?jiǎng)?chuàng)新審計(jì)管理模式，建立內(nèi)審人員為主導(dǎo)，社會(huì)審計(jì)為支撐的格局，在項(xiàng)目管理上下功夫，做好頂層設(shè)計(jì)，確保中介機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)既定的審計(jì)目標(biāo)。

3.審計(jì)項(xiàng)目管理觀念落后已不能保證審計(jì)工作質(zhì)量

目前，在審計(jì)項(xiàng)目管理中存在一些問題導(dǎo)致項(xiàng)目質(zhì)量不高，如項(xiàng)目計(jì)劃的制定缺乏科學(xué)性，實(shí)施隨意性大；習(xí)慣按照老經(jīng)驗(yàn)、舊辦法審計(jì)，不能執(zhí)行項(xiàng)目管理規(guī)范流程；沒有建立嚴(yán)格的審計(jì)質(zhì)量控制流程，審計(jì)質(zhì)量控制走過場；時(shí)間管理隨意性大等問題。這些問題產(chǎn)生的原因：一是審計(jì)人員的專業(yè)背景多為財(cái)務(wù)、審計(jì)，缺乏項(xiàng)目管理的背景和經(jīng)驗(yàn)；二是審計(jì)人員對(duì)項(xiàng)目管理的認(rèn)識(shí)不夠，一味重視發(fā)現(xiàn)問題，輕視項(xiàng)目管理，發(fā)現(xiàn)問題能力有余，項(xiàng)目管理能力不足，導(dǎo)致項(xiàng)目工作量重復(fù)，效率低下，時(shí)間不受控制，項(xiàng)目成本超出預(yù)算，項(xiàng)目成果不被重視。

二、構(gòu)建審計(jì)項(xiàng)目管理體系的幾點(diǎn)思考

所謂的審計(jì)項(xiàng)目管理體系是指審計(jì)部門按照項(xiàng)目管理的思維，對(duì)需要實(shí)施的多個(gè)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行科學(xué)統(tǒng)籌安排，包括人員、時(shí)間、成本的組織分配以及審計(jì)程序、審計(jì)質(zhì)量、審計(jì)成果控制等一系列管理活動(dòng)的集合。通過構(gòu)建審計(jì)項(xiàng)目管理體系，有效整合審計(jì)資源，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)效率，確保審計(jì)項(xiàng)目有序開展，審計(jì)質(zhì)量顯著提升。

1.精心組織審前籌劃，完善審計(jì)工作程序

在審計(jì)項(xiàng)目管理體系中，審計(jì)項(xiàng)目籌劃是至關(guān)重要的一環(huán)，是為了調(diào)和審計(jì)任務(wù)無限性與審計(jì)資源有限性之間的沖突，從而整合審計(jì)力量而產(chǎn)生的管理行為。審計(jì)項(xiàng)目籌劃對(duì)審計(jì)資源的合理利用、審計(jì)工作責(zé)任制的有效落實(shí)和整個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)工作的高效、有序開展有著十分重要的意義。

（1）確定年度項(xiàng)目計(jì)劃，合理預(yù)計(jì)資源占用

按照總體工作部署，以質(zhì)量效益為中心，以問題風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，確定年度審計(jì)工作重點(diǎn)，制定年度項(xiàng)目計(jì)劃。對(duì)擬開展的審計(jì)項(xiàng)目所需占用的人力、物力、財(cái)力、時(shí)間等進(jìn)行科學(xué)預(yù)測，并與目前可動(dòng)用的審計(jì)資源進(jìn)行比較，找出審計(jì)資源存在的缺口，進(jìn)一步尋求解決方案。

（2）同一被審單位多個(gè)審計(jì)項(xiàng)目同時(shí)進(jìn)行，成果共享

由于目前一個(gè)被審計(jì)單位面臨的可能是多個(gè)層面、多個(gè)領(lǐng)域的多個(gè)審計(jì)項(xiàng)目，而且多個(gè)項(xiàng)目之間的審計(jì)重點(diǎn)雖有不同，但審計(jì)內(nèi)容存在重復(fù)的情況，如果每個(gè)項(xiàng)目派一個(gè)審計(jì)組進(jìn)駐被審計(jì)單位，會(huì)存在成本高、時(shí)間長、工作重復(fù)、人力資源不足、影響被審計(jì)單位正常經(jīng)營等問題。因此采用一次進(jìn)駐被審計(jì)單位，同時(shí)進(jìn)行多個(gè)層面、多個(gè)項(xiàng)目的方式，審計(jì)組內(nèi)部根據(jù)項(xiàng)目分小組審計(jì)，各小組之間的成果可以共享，減少重復(fù)勞動(dòng)；而且分公司、片區(qū)、加油站和專項(xiàng)審計(jì)等幾個(gè)層面的項(xiàng)目同時(shí)進(jìn)行，一方面可減少重復(fù)抽樣率；另一方面幾個(gè)層面審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，從決策到操作的缺陷和漏洞問題可相互支撐、相互印證，最終反映的問題會(huì)更客觀、更切合實(shí)際。

（3）創(chuàng)新組織方式，內(nèi)審?fù)馕嘟Y(jié)合

面對(duì)繁重的審計(jì)任務(wù)，內(nèi)審編制所限，無法獨(dú)立完成，需要借助中介機(jī)構(gòu)力量。利用中介機(jī)構(gòu)完成審計(jì)任務(wù)有利有弊，好處是中介機(jī)構(gòu)見多識(shí)廣、經(jīng)驗(yàn)豐富，發(fā)現(xiàn)問題的視角新穎，容易發(fā)現(xiàn)內(nèi)審人員沒有發(fā)現(xiàn)的問題和風(fēng)險(xiǎn)，弊端是中介機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營管理不熟悉，不能快速進(jìn)入角色，同時(shí)也存在查找問題不深不透，原因分析不到位的情況。因此可以采用內(nèi)審?fù)馕嘟Y(jié)合的方式來解決這一難題，由內(nèi)審人員擔(dān)任項(xiàng)目組長，中介機(jī)構(gòu)人員擔(dān)任主審和成員，內(nèi)審人員負(fù)責(zé)溝通協(xié)調(diào)，項(xiàng)目進(jìn)度和項(xiàng)目質(zhì)量的把控，并對(duì)提出的管理建議予以指導(dǎo)以適應(yīng)企業(yè)的實(shí)際情況，中介機(jī)構(gòu)人員負(fù)責(zé)審計(jì)業(yè)務(wù)的具體實(shí)施，有效的整合審計(jì)力量。

（4）提高審前培訓(xùn)的針對(duì)性，快速進(jìn)入審計(jì)角色

扎實(shí)的審前培訓(xùn)是提高審計(jì)質(zhì)量、保證審計(jì)任務(wù)圓滿完成的有效途徑。目前企業(yè)內(nèi)部的各種信息系統(tǒng)繁多，越來越多的審計(jì)資料是以電子數(shù)據(jù)的形式在信息系統(tǒng)內(nèi)部存儲(chǔ)，因此信息系統(tǒng)的使用、企業(yè)的經(jīng)營管理流程以及企業(yè)的各項(xiàng)規(guī)章制度和相關(guān)實(shí)務(wù)案例是審前培訓(xùn)的主要內(nèi)容。培訓(xùn)方案制定的越有針對(duì)性，培訓(xùn)越深入、越全面，審計(jì)組的審計(jì)工作就會(huì)越順利，發(fā)現(xiàn)的問題越多，定性越準(zhǔn)確，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越少，審計(jì)效率越高，審計(jì)效果也越好。

2.強(qiáng)化項(xiàng)目規(guī)范管理，促進(jìn)提高審計(jì)工作效率

在審計(jì)項(xiàng)目管理體系中，規(guī)范化管理是實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的基礎(chǔ)，只有通過實(shí)施審計(jì)規(guī)范化管理，對(duì)審計(jì)工作的基本方面或一些具體方面統(tǒng)一要求，做到程序嚴(yán)謹(jǐn)、流程規(guī)范，才能使審計(jì)程序、審計(jì)技術(shù)和審計(jì)文書等達(dá)到規(guī)范，才能提高效率，確保工作質(zhì)量和工作水平。

（1）標(biāo)準(zhǔn)化審計(jì)作業(yè)，規(guī)范各審計(jì)組的審計(jì)行為

通過建立標(biāo)準(zhǔn)模板對(duì)審計(jì)過程中產(chǎn)生的審計(jì)文書進(jìn)行統(tǒng)一和規(guī)范，如調(diào)查問卷、評(píng)價(jià)指標(biāo)、審計(jì)報(bào)告、管理建議書、征求意見書、審計(jì)意見書等；對(duì)于審計(jì)技術(shù)的使用范圍、使用方法制定操作規(guī)范給出具體的指導(dǎo)意見，如為訪談工作制定訪談規(guī)范，明確訪談的范圍、內(nèi)容、訪談人員、人數(shù)等；同時(shí)在審計(jì)工作方案中對(duì)審計(jì)小組的現(xiàn)場操作程序進(jìn)行明確規(guī)定，對(duì)各個(gè)階段各個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)的工作重點(diǎn)提出具體要求，使審計(jì)活動(dòng)有章可循，有章可依，減少隨意性和盲目性。

（2）制定各實(shí)施階段時(shí)間表，掌控項(xiàng)目整體進(jìn)度

為按期完成任務(wù)，分層制定項(xiàng)目運(yùn)行工作時(shí)間表，確保項(xiàng)目時(shí)間控制在合理的范圍內(nèi)。①審計(jì)管理機(jī)構(gòu)制定整體項(xiàng)目運(yùn)行時(shí)間表，具體到每一天、責(zé)任到每個(gè)人，從審前調(diào)研、方案制定、審計(jì)組進(jìn)場、審計(jì)組撤點(diǎn)、出具審計(jì)結(jié)論、審計(jì)審理、審計(jì)意見下發(fā)、審計(jì)整改、審計(jì)移交等關(guān)鍵時(shí)點(diǎn)予以明確，審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人對(duì)照時(shí)間表對(duì)各審計(jì)組的工作進(jìn)度予以檢查督促；②審計(jì)組對(duì)每個(gè)成員的工作進(jìn)度制定時(shí)間表，審計(jì)組組長和主審對(duì)照時(shí)間表對(duì)成員的工作進(jìn)度進(jìn)行檢查督促。

（3）實(shí)行項(xiàng)目績效考核，設(shè)置合理的獎(jiǎng)懲機(jī)制

為了順利實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，有效激勵(lì)工作積極性，對(duì)審計(jì)組實(shí)施績效考核，分別對(duì)審計(jì)組長、中介機(jī)構(gòu)及中介審計(jì)人員進(jìn)行考核評(píng)價(jià)。對(duì)審計(jì)組長的考核從個(gè)人綜合素質(zhì)，項(xiàng)目管理能力，工作質(zhì)量，工作成果和廉潔自律情況等維度進(jìn)行；對(duì)中介機(jī)構(gòu)和中介審計(jì)人員的考核從工作質(zhì)量、工作成果和遵守審計(jì)紀(jì)律等方面來進(jìn)行量化評(píng)價(jià)。同時(shí)按照考核評(píng)價(jià)結(jié)果，對(duì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行適當(dāng)?shù)莫?jiǎng)懲，對(duì)于審計(jì)質(zhì)量高、審計(jì)成果顯著的，給予一定的物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)，并酌情增加委托項(xiàng)目數(shù)量；對(duì)于審計(jì)質(zhì)量較低、審計(jì)成果較差，不能滿足服務(wù)需求的，可以采取扣除一定報(bào)酬以至取消審計(jì)入圍資格等方式處理。

3.實(shí)行全過程全方位控制，促進(jìn)提升審計(jì)工作質(zhì)量

（1）建立組長審計(jì)質(zhì)量終身負(fù)責(zé)制，管好質(zhì)量控制關(guān)鍵崗位

審計(jì)組長是審計(jì)組行政和業(yè)務(wù)工作的領(lǐng)導(dǎo)，是審計(jì)組橫向縱向各環(huán)節(jié)之間溝通的橋梁，是保證審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵一環(huán)。因此，須建立組長一次一任命、一次一考核制度，從而激發(fā)工作責(zé)任感和主觀能動(dòng)性。實(shí)踐中，我們安排由審計(jì)組長全面負(fù)責(zé)的內(nèi)容主要包括組織編寫實(shí)施方案，確定人員分工，負(fù)責(zé)業(yè)務(wù)協(xié)調(diào)與溝通，進(jìn)度檢查與監(jiān)督，復(fù)核審計(jì)工作底稿，組織編寫、討論審計(jì)報(bào)告，并對(duì)審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、準(zhǔn)確性終身負(fù)責(zé)，對(duì)審計(jì)組的廉政工作負(fù)責(zé)。既能提高審計(jì)效率，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，又能有效利用審計(jì)資源，切實(shí)提高審計(jì)質(zhì)量。

（2）開展三級(jí)復(fù)核，實(shí)現(xiàn)審計(jì)組自我質(zhì)量控制

在審計(jì)實(shí)施過程中，要明確主審、審計(jì)組長和審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人對(duì)工作記錄、工作底稿等現(xiàn)場實(shí)施階段形成的審計(jì)文書的復(fù)核職責(zé)，通過不同層面的復(fù)核和把關(guān)，確保審計(jì)質(zhì)量。各個(gè)層面的復(fù)核重點(diǎn)應(yīng)有所不同，復(fù)核人員應(yīng)各負(fù)其責(zé)，把審計(jì)復(fù)核制度落到實(shí)處，才能有效發(fā)揮各個(gè)層面復(fù)核的作用。主審應(yīng)對(duì)工作底稿的審計(jì)證據(jù)、審計(jì)結(jié)論、審計(jì)依據(jù)和定性等逐一詳細(xì)復(fù)核；審計(jì)組長對(duì)主審復(fù)核過的審計(jì)底稿再復(fù)核，一般性問題僅對(duì)審計(jì)結(jié)論及定性復(fù)核，重大發(fā)現(xiàn)及問題線索再次詳細(xì)復(fù)核；審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人是最后一級(jí)復(fù)核，重點(diǎn)是對(duì)政策法規(guī)、綜合評(píng)價(jià)、問題線索等重要事項(xiàng)的把關(guān)和定性。

（3）創(chuàng)新審理方式，發(fā)揮審計(jì)質(zhì)量監(jiān)督作用

對(duì)于設(shè)立專門審理部門和審理人員的審計(jì)機(jī)構(gòu)可以采取全程參與，變事后審理為實(shí)時(shí)審理的方式，從審計(jì)調(diào)查開始全程主動(dòng)介入，參與審計(jì)事項(xiàng)的確定和審計(jì)方案的編制，參加審計(jì)組的重要業(yè)務(wù)會(huì)議和業(yè)務(wù)活動(dòng)，并定期到一線了解情況，現(xiàn)場勘正審計(jì)業(yè)務(wù)，及時(shí)督促審計(jì)證據(jù)缺失或影響審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的重要事項(xiàng)未能按要求實(shí)施的問題，完善補(bǔ)證和加強(qiáng)改進(jìn)。對(duì)于沒有專職審理人員的審計(jì)機(jī)構(gòu)，可以采取審理會(huì)議的形式，對(duì)重要關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)，包括工作方案和審計(jì)結(jié)論，及時(shí)組織召開審理會(huì)議，充分發(fā)揮集體會(huì)診優(yōu)勢，提高審理工作的準(zhǔn)確性。根據(jù)會(huì)議意見，由審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人對(duì)審計(jì)事項(xiàng)“不完整”和審計(jì)結(jié)論“不恰當(dāng)”等問題進(jìn)一步落實(shí)完善措施。

三、結(jié)語

合理架構(gòu)審計(jì)項(xiàng)目管理體系可以使審計(jì)工作按法定程序進(jìn)行，進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作的規(guī)范化、程序化，促進(jìn)提高審計(jì)效率，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，確保審計(jì)質(zhì)量。審計(jì)項(xiàng)目管理體系既是一個(gè)系統(tǒng)工程也是一個(gè)動(dòng)態(tài)過程，涉及審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃、實(shí)施、評(píng)價(jià)、考核的全部過程，因此在實(shí)踐中還需要認(rèn)真總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，不斷加以完善，以實(shí)現(xiàn)審計(jì)項(xiàng)目管理的科學(xué)化、制度化和標(biāo)準(zhǔn)化。

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