淺談重慶醫(yī)藥物流企業(yè)內(nèi)部控制問題

李盛黎

【摘 要】習近平同志在十九大報告中要求進一步深化醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革，全面取消以藥養(yǎng)醫(yī)，健全藥品供應保障制度。目前，重慶所推行的醫(yī)改，被譽為“全國最嚴厲的醫(yī)改實驗區(qū)”，已經(jīng)進入攻堅階段。重慶醫(yī)藥物流企業(yè)的發(fā)展方向，將面向規(guī)范化、制度化、規(guī)?；M一步推進。本文揭示了醫(yī)藥流通企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)實意義，分析了目前存在的主要問題，并在此基礎上，提出進一步完善的建議。

【關鍵詞】重慶；醫(yī)藥物流企業(yè)；內(nèi)部控制

一、重慶醫(yī)藥物流企業(yè)內(nèi)部控制概述

醫(yī)藥物流企業(yè)，主要指專門從事醫(yī)藥商品經(jīng)營的經(jīng)濟組織，即在醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)和消費者之間發(fā)揮中轉作用，以賺取一定差價的經(jīng)濟組織。其組織業(yè)態(tài)主要包括醫(yī)藥批發(fā)企業(yè)、醫(yī)藥連鎖企業(yè)、零售藥店等，主體是醫(yī)藥批發(fā)企業(yè)。醫(yī)藥批發(fā)企業(yè)的主要業(yè)務形態(tài)包括：醫(yī)院類銷售（銷售醫(yī)院等醫(yī)療機構）、商業(yè)調(diào)撥（銷售醫(yī)藥公司）、OTC（銷售零售藥房）類銷售。而大型綜合類醫(yī)藥批發(fā)企業(yè)可能兼具以上各種模塊，大部分醫(yī)藥企業(yè)只涉足其中一類或兩類業(yè)務。

醫(yī)藥企業(yè)的內(nèi)部控制，是指在企業(yè)經(jīng)營過程中，通過內(nèi)部管理手段、制度控制規(guī)避企業(yè)風險，以確保企業(yè)資產(chǎn)安全完整的管理行為。醫(yī)藥企業(yè)的內(nèi)部控制，是區(qū)別醫(yī)藥企業(yè)層次水平的重要標志，對于企業(yè)的存續(xù)及發(fā)展，具備重大的現(xiàn)實意義。

根據(jù)重慶市藥監(jiān)局官網(wǎng)披露的信息，截至2017年5月24日，重慶市通過國家GSP認證的批發(fā)類醫(yī)藥企業(yè)數(shù)量達到638家。與此同時，每年因各種問題被吊銷GSP證書、吊銷執(zhí)照達到10家左右。因此，內(nèi)控管理水平的高低，可以從根本上決定企業(yè)的生死存亡。

醫(yī)藥物流企業(yè)的內(nèi)控管理，還反映出其自身的特殊性，必須結合醫(yī)藥企業(yè)GSP管理的要求，使管理既要保證資金安全完整，又要遵守藥品專項法規(guī)。例如GSP法規(guī)明文規(guī)定含“麻黃堿”藥品一律不得以現(xiàn)金結算，否則吊銷GSP證照；無論客戶是否主動索取，每筆銷售都必須開具發(fā)票，該項在GSP認證中屬于計分項目。

而重慶當?shù)氐牡胤秸咭策M一步增加了醫(yī)藥企業(yè)內(nèi)部控制的要求。例如率先試行的兩票制政策，要求醫(yī)療用采購藥品從生產(chǎn)廠家到醫(yī)院的流通環(huán)節(jié)不得超過兩次，以避免多環(huán)節(jié)加價。又例如重慶醫(yī)院體制實行的藥交所采購政策，要求醫(yī)院在醫(yī)藥企業(yè)的采購，必須在“線上”完成，即類似于阿里巴巴的網(wǎng)上交易平臺，由藥交所充當中間環(huán)節(jié)，使得交易數(shù)據(jù)公開化，利于進行監(jiān)督。對于企業(yè)來講，“響應訂單”、“發(fā)票創(chuàng)建”、“數(shù)據(jù)查詢”都是重要的內(nèi)控節(jié)點，也使企業(yè)管理直接進入互聯(lián)網(wǎng)階段。上述特殊規(guī)定也對于重慶市醫(yī)藥批發(fā)企業(yè)的內(nèi)控水平，提出更高的要求。

二、現(xiàn)階段醫(yī)藥物流企業(yè)內(nèi)部存在的主要問題

1.企業(yè)資產(chǎn)的流動性問題

作為商貿(mào)類企業(yè)，企業(yè)資產(chǎn)的流動性是該類企業(yè)必須面對的共同問題。由于醫(yī)藥公司普遍采用賒銷手段，他們各自都面臨著資金安全的問題：醫(yī)院客戶資信最有保障，但回款周期很長（6-12個月）；商業(yè)類客戶資信情況一般，但回款周期較短（1-2個月）；OTC類業(yè)務極易出現(xiàn)壞賬，但回款時間最短（30天內(nèi)）。不同業(yè)務雖然具備各自的特征，但醫(yī)藥企業(yè)普遍面臨流動性危機，醫(yī)藥企業(yè)普遍感受“賬面有利潤，賬上無資金”。企業(yè)資金普遍周轉困難，只能“認賬不付賬”，加速行業(yè)內(nèi)出現(xiàn)資金荒。

2.企業(yè)存貨資產(chǎn)管理問題

醫(yī)藥物流企業(yè)是物流領域的倉儲物流+配送物流的結合物。醫(yī)藥物流企業(yè)普遍要面臨藥品有效期短，產(chǎn)品易報廢；藥品嚴格要求實行批號管理，嚴格遵守批號與銷售出庫單一致；在進銷過程中，由于收發(fā)貨的非常細微的差錯，可能導致商品賬實不符；由于醫(yī)藥物流企業(yè)普遍具備配送職能，必須考慮送貨路線以及時間安排，以期節(jié)約配送費用，實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化。在物流管理過程中，醫(yī)藥公司往往出現(xiàn)庫存賬實不符，批號串號嚴重，產(chǎn)品堆放混亂，費用入不敷支等問題。

3.企業(yè)票據(jù)管理問題

受GSP政策的規(guī)定，醫(yī)藥企業(yè)入庫、出庫必須收到以及開具銷售出庫單，另根據(jù)稅務的規(guī)定，取得增值稅發(fā)票才可以作為成本列支以及抵扣增值稅的依據(jù)，同時銷售環(huán)節(jié)必須對客戶開具增值稅發(fā)票。因此，企業(yè)開展業(yè)務既要存檔稅務要求的單據(jù)，也要保管藥監(jiān)部門要求的單據(jù)。單據(jù)種類及聯(lián)次較多，收到以及送出的時間要求也不一致。企業(yè)經(jīng)營管理者易出現(xiàn)困惑，單據(jù)存放混亂，導致出現(xiàn)稽核風險。

4.地方政策執(zhí)行風險問題

重慶地區(qū)由于執(zhí)行兩票制、聯(lián)合體政策且醫(yī)療機構藥品必須通過藥交所線上采購的因素，使得企業(yè)在不得隨意增加流通環(huán)節(jié)，盡力做大做強企業(yè)以及并購本土企業(yè)以符合各個區(qū)縣招標遴選的要求。藥交所制度要求醫(yī)保類用藥必須線上采購，非醫(yī)保用藥線上備案，線下采購，貨款由藥交所代收代支。相關政策的實施，加大了醫(yī)療市場實際操作的難度。留在醫(yī)療市場的醫(yī)藥物流類企業(yè)，稍有不慎，可能面臨被淘汰的風險。

三、加強醫(yī)藥物流企業(yè)內(nèi)部控制制度建設的對策建議

1.債權問題的內(nèi)部控制

（1）完善債權制度管理

針對醫(yī)藥企業(yè)發(fā)生的各類賒銷行為，應明確各類債權的責任人，建立起應收賬款管理制度。針對不同業(yè)態(tài)的應收賬款，區(qū)分不同的賬齡，對于超過賬齡仍未回款的，應對責任人充分考核。財務部門應該作為應收賬款制度執(zhí)行的監(jiān)督部門，直接為營銷中心提供數(shù)據(jù)支持。

（2）優(yōu)化應收賬款管理

無論責任人是誰，完成醫(yī)藥配送以后，都必須取得充分的送貨證據(jù)，必須要求收貨單位在銷售出庫單、送貨單或對方的入庫單上進行簽字或蓋章，以避免出現(xiàn)債權爭議問題。增值稅票盡量少發(fā)或不發(fā)快遞，由業(yè)務員取得對方簽收的回執(zhí)并交回財務部門。對于明顯超過賬齡的客戶應及時停貨，除對責任人嚴格考核以外，企業(yè)應立即派遣業(yè)務人員前往對方企業(yè)進行對賬并取得對賬函。對于企業(yè)經(jīng)營明顯異?；蛎鞔_證據(jù)表明對方企業(yè)“賴賬”的，立即交由法務部門。由于OTC業(yè)務一般用現(xiàn)金結算，對于OTC類客戶賬齡超期的，應由公司部門領導、財務部門與對方單位取得聯(lián)系，排除業(yè)務人員挪用貨款的嫌疑。

2.倉儲物流管理的內(nèi)部控制

（1）加快引進電腦操作系統(tǒng)

商品從入庫、調(diào)庫、發(fā)貨、出庫，必須先進行系統(tǒng)操作，再憑借系統(tǒng)操作的打印出的相關單據(jù)進行實物收發(fā)貨和調(diào)撥處理。在物流管理過程中，應充分設置驗收入庫、倉庫搬運、開票崗位 、發(fā)貨崗、復核崗等崗位，以上崗位應遵守制衡性原則，不得隨意兼任。確保醫(yī)藥企業(yè)存貨由“品名”、“規(guī)格”、“廠牌”、“數(shù)量”、“批號”五個維度進行區(qū)分和管理。倉儲部門要定期和不定期進行倉庫盤存，財務部門要給予充分監(jiān)督，確保企業(yè)實際庫存與系統(tǒng)賬實相符。

（2）應建立倉儲部門責任制度

按照GSP規(guī)定的分為片劑、顆粒、針劑、冷庫等片區(qū)，各自明確責任范圍，對于存在差異及損耗的片區(qū)分清管理責任，減少公司損失。而財務部門可以從采購控制延伸管理倉儲部門，對于產(chǎn)品積壓、周轉次數(shù)少、產(chǎn)品易損耗或效期短的產(chǎn)品，可以在付款管理實行一票否決，根本杜絕過度采購、無效采購。

3.票據(jù)流的內(nèi)部控制

物流企業(yè)的票據(jù)管理應首先充分明確首要責任人制度的思路，即財務部門票據(jù)管理應優(yōu)先滿足財務制度的要求：即保留稅務稽核、債權管理、成本依據(jù)的單據(jù)。其次再滿足藥監(jiān)部門、衛(wèi)計委部門制度的存檔要求。應首先明確，藥監(jiān)部門對應的公司部門是質(zhì)管部以及倉儲部，衛(wèi)計委對應的公司部門則主要包括營銷部門、采購部門。以上部門各自都有保管憑據(jù)的要求，且供應商、客戶都根據(jù)企業(yè)的需要傳遞了多聯(lián)次以供不同部門保存。公司相關部門有必要管理好責任內(nèi)的相關單據(jù)。公司財務部門可以作為應對職能部門檢查最后一道屏障，類似足球隊的守門員，但如果一支球隊的防守僅靠守門員肯定是不夠的。這要求各部門必須各施其職，妥善保管部門責任內(nèi)應管理的單據(jù)，不能一有檢查就走到財務部門。財務部門是公司商業(yè)秘密的核心部門，企業(yè)的負責人應有這樣的意識，職能部門長期到財務部門稽查，對于企業(yè)是絕對不利的。

4.打造與政策相適應的內(nèi)部控制

重慶地區(qū)由于實行兩票制以及聯(lián)合體政策，使得原先擅長醫(yī)療市場配送的很多醫(yī)藥物流企業(yè)面臨重大的挑戰(zhàn)。由于很多企業(yè)未進入?yún)^(qū)縣聯(lián)合體，使得物流企業(yè)無法針對該地區(qū)已經(jīng)進行銷售的醫(yī)院進行配送；在未實行兩票制之前，還可以通過調(diào)撥進入當?shù)芈?lián)合體的企業(yè)實現(xiàn)對醫(yī)院的分銷。在實行兩票制以后，該類企業(yè)完全沒有發(fā)展空間。

政策在提高準入門檻的同時，也為規(guī)模較大的醫(yī)藥企業(yè)引來發(fā)展機遇。大企業(yè)易于進入各區(qū)縣的聯(lián)合體，供應商資源豐富，且資金雄厚。而大量擁有豐富醫(yī)院終端市場的醫(yī)藥公司走投無路，這為雙方的并購，實現(xiàn)了可能。在此大背景下，企業(yè)的內(nèi)部控制就應該朝著并購方向靠攏。并購企業(yè)應在掌握雙方合作意愿的情況下，組織人員完成對被并購企業(yè)的盡職調(diào)查，充分披露被并購企業(yè)的經(jīng)營優(yōu)劣勢，企業(yè)存在的風險。對于存在嚴重稅務風險、商業(yè)賄賂行為的，應嚴格一票否決，避免為并購企業(yè)帶來隱患。

總之，企業(yè)的內(nèi)部控制建設，遍布企業(yè)經(jīng)營管理的各個環(huán)節(jié)，體現(xiàn)企業(yè)根本的發(fā)展水平，決定企業(yè)未來發(fā)展的方向。財務部門在內(nèi)控建設中，發(fā)揮著核心的作用。企業(yè)最高管理者以及財務部自身，要摒棄財務部門主要職能在于核算的落伍觀念。財務管理人員要深入經(jīng)營一線，了解企業(yè)存在的問題，要花主要精力在內(nèi)部控制建設上來；企業(yè)負責人也應讓財務人員充分參與到企業(yè)的管理和重大決策上來；對于內(nèi)控型財務領導，甚至要給予更高的薪酬水平，在價值導向上給予更多認可和鼓勵。

參考文獻：

[1]黃鵬濤. 醫(yī)藥企業(yè)內(nèi)部控制建設與改進探析[J].商場現(xiàn)代化，2017（10）：129-130.

[2]孫曉丹.淺析醫(yī)藥商業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制的相關問題[J].江蘇商論，2014（3）：123-123.

[3]張蜀渝.淺析醫(yī)藥企業(yè)的財務管理與內(nèi)部控制[J]. 中外企業(yè)家，2017（3）：102-103.