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    “營改增”對企業(yè)會計核算的影響

    2018-03-17 18:02:06張亞麗鄭妍
    合作經濟與科技 2018年7期
    關鍵詞:會計確認會計計量會計報告

    張亞麗 鄭妍

    [提要] 2016年5月1日起,我國“營改增”已經全面在各行各業(yè)實施?!盃I改增”是我國稅制改革的重要一步,它既能夠消除重復征稅,減少企業(yè)納稅負擔,還可以形成全行業(yè)抵扣鏈,同時還有助于相關部門加強稅控管理。以會計核算的基本流程為線索分析“營改增”對企業(yè)會計核算的影響,主要體現在會計確認、會計計量和會計報告方面。

    關鍵詞:“營改增”;會計確認;會計計量;會計報告;影響

    中圖分類號:F23 文獻標識碼:A

    收錄日期:2018年1月15日

    根據我國具體情況,目前營業(yè)稅已經全部改征為增值稅,企業(yè)營業(yè)稅轉嫁到產品或者服務增值部分的增值稅額上去,如此直接將重復納稅的弊端進行了優(yōu)化?!盃I改增”政策的推行,企業(yè)根據營業(yè)額交稅而不是增值額交稅,會將企業(yè)繳納稅費的營收變得更精準,從而整體降低企業(yè)的稅負。另外,全面“營改增”后,就打通二三產業(yè)增值稅抵扣鏈條,促進專業(yè)化分工協(xié)作,有利于服務業(yè)與工業(yè)深度融合發(fā)展,形成完善的產業(yè)配套體系,推動工業(yè)轉型升級,優(yōu)化產業(yè)結構。本文以會計基本流程為線索,分析“營改增”對會計確認、會計計量和會計報告方面的影響。

    一、“營改增”對會計確認的影響

    所謂的會計確認,指的是根據一定的會計標準,明確某一項經濟業(yè)務涉及到的具體的會計要素和科目的問題,某一會計事項被確認,就要用文字和數據進行記錄,把記錄的金額記在報表中。

    在“營改增”實施之前,繳納營業(yè)稅的企業(yè)在會計確認時,需要做如下分錄:

    借:營業(yè)稅金及附加

    貸:應交稅費——應交營業(yè)稅

    根據上述分錄可知,在營業(yè)稅的會計確認中,只涉及到兩個會計科目:一個是損益類科目“營業(yè)稅金及附加”,一個是負債類科目“應交稅費——應交營業(yè)稅”。

    在全面推行“營改增”后,原來繳納營業(yè)稅的企業(yè)需要改征增值稅。由于增值稅業(yè)務比較復雜,因此與增值稅有關的會計科目項目眾多。在增值稅的會計確認中,涉及到很多增值稅的三級明細科目,借方明細科目應設置“進項稅額”、“減免稅款”、“轉出未交增值稅”等,貸方明細科目應設置“銷項稅額”、“進項稅額轉出”、“轉出多交增值稅”等專欄。由此可知,“營改增”之后,在會計確認方面科目變化非常大,涉及的確認分錄也很多。

    以一般納稅人為例,“營改增”之后,常見的增值稅業(yè)務的會計分錄如下:

    1、購進貨物、接收應稅勞務:

    借:資產類或費用類科目、應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

    貸:應付類科目或銀行存款

    2、銷售貨物、提供應稅勞務:

    借:銀行存款或應收類科目

    貸:主營業(yè)務收入、應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

    3、進項稅額轉出:

    借:費用類或資產類科目

    貸:應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)

    4、當月繳納本月增值稅:

    借:應交稅費——應交增值稅(已交稅金)

    貸:銀行存款

    5、當月發(fā)生的應交未交增值稅額:

    借:應交稅費——應交增值稅(轉出未交增值稅)

    貸:應交稅費——未交增值稅

    6、當月發(fā)生的應交未交增值稅額:

    借:應交稅費——未交增值稅

    貸:銀行存款

    二、“營改增”對會計計量的影響

    所謂會計計量,指要依據一定的計量標準和方法,把符合確認條件的會計要素(資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤)登記入賬并且列報在財務報表從而確定其金額的過程。財務人員要按照會計計量屬性進行計量,確定金額。本文具體對“營改增”對收入計量、成本計量和資產計量等進行分析。

    (一)“營改增”對收入計量的影響?!盃I改增”稅收政策的變革也對企業(yè)收入核算帶來了較大的影響。在營業(yè)稅繳納過程中,營業(yè)稅是以營業(yè)額全額入賬,沒有可以抵扣的稅金。而在增值稅中,企業(yè)受到的銷售款項并不能全部計入企業(yè)收入,應該實施價稅分離,以扣除銷項稅額后的金額計入收入,因此相對來說,“營改增”之后企業(yè)的收入計量金額相對會減少。具體地,增值稅的價稅分離公式如下:

    不含稅價格=含稅價格/(1+增值稅率)

    以有形動產租賃行業(yè)為例,“營改增”之后,收入計量金額減少的服務為1-1/(1+17%)=14.5%;以交通運輸業(yè)為例,“營改增”之后,收入計量金額減少的服務為1-1/(1+11%)=9.9%;以現代服務業(yè)為例,“營改增”之后,收入計量金額減少的服務為1-1/(1+6%)=5.6%。

    (二)“營改增”對成本計量的影響。在增值稅的會計處理中,針對一般納稅人,如果企業(yè)能夠取得增值稅專用發(fā)票,那么企業(yè)就可以根據專用發(fā)票上的進項稅額抵扣銷項稅額,同時企業(yè)可以根據不含稅價款計算相關成本。在實務中,增值稅進項稅額與增值稅專用發(fā)票有很大關系,增值稅專用發(fā)票決定了可抵扣的進項稅額的金額大小。但是在營業(yè)稅中,并不存在憑發(fā)票抵扣一說,對于繳納營業(yè)稅的企業(yè)來說,企業(yè)成本計量一般都是價稅合計。因此,在“營改增”之后,成本會計計量的金額會相對降低。

    另外,不管是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人,企業(yè)在首次購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設備和支付增值稅稅控系統(tǒng)專用設備技術維護費時,可以憑借專用發(fā)票從應納稅增值稅額中全額抵扣,如果當期不足抵扣,可以在以后期間的應納增值稅額中抵扣。對于一般納稅人來說,在首次購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設備抵減時,借方計入“應交稅費——應交增值稅(減免稅額)”,貸方計入“遞延收益”。在以后期間,可以分期計提折舊,借方計入“遞延收益”,貸方計入“管理費用”。而在發(fā)生技術維護費時,企業(yè)則可以按實際支付的金額進行抵免,首先,借方計入“管理費用”,貸方計入“銀行存款”,其次,進行抵減處理,借方計入“應交稅費——應交增值稅(減免稅額)”,貸方計入“管理費用”。這種處理也是間接減少了成本計量的金額。

    (三)“營改增”對資產計量的影響。對繳納營業(yè)稅的企業(yè)來說,在購買相關資產時,沒有可以抵扣的款項,因此繳納營業(yè)稅時的資產計量金額會包括相應的稅款。但“營改增”之后,如果一般納稅人符合相關條件,又從可以開具增值稅專用發(fā)票的一般納稅人處購買所需的資產,并且取得了增值稅專用發(fā)票,那么在資產入賬時,企業(yè)就可以進行價稅分離,用不含稅的價款對資產進行初始計量,稅款則單獨計入進項稅款。因此,相比于營業(yè)稅來說,“營改增”之后,企業(yè)資產的初始入賬價值會減少。

    三、“營改增”對會計報告的影響

    (一)“營改增”對企業(yè)資產負債表的影響?!盃I改增”會改變企業(yè)資產負債表的左側——“資產”部分。在分析“營改增”對企業(yè)會計計量影響的時候,專門提到了“營改增”對資產計量的影響。在實務中,“營改增”對企業(yè)資產負債表中“資產”部分的影響主要體現在固定資產和無形資產方面。首先,由于一般納稅人可以從其他一般納稅人處購買資產,如果能夠獲得增值稅專用發(fā)票,那么就可以以不含稅的金額對資產進行初始計量;其次,對于固定資產和無形資產來說,后續(xù)計量是需要進行分期折舊和攤銷的,初始計量的金額相對減少,那么后續(xù)計提折舊和攤銷時相應的金額也會減小。

    “營改增”會改變企業(yè)資產負債表的右側上半部分——“負債”部分?!皯欢愘M——應交增值稅”本身就是負債類科目,“營改增”之后,“應交稅費——應交增值稅”科目出現很多明細科目,而且相關的核算也變動很復雜。同時“應交稅費-應交營業(yè)稅”科目取消,不再列示于資產負債表中。

    (二)“營改增”對企業(yè)利潤表的影響。首先,由于營業(yè)稅屬于價內稅而增值稅屬于價外稅,因此對于繳納營業(yè)稅企業(yè)來說,利潤表的“營業(yè)收入”項目中是含營業(yè)稅金額的收入。但是,“營改增”之后,相應的收入是不含增值稅稅額的收入,因此利潤表的“營業(yè)收入”項目中不含稅,自然會相對減少一部分收入。在會計實務中,凈利潤相關數據的絕對水平不會受到很大的影響。那么如此一來,企業(yè)的營業(yè)利潤率按照公式“營業(yè)利潤率=利潤/主營業(yè)務收入”來計算,其中的營業(yè)收入受到“營改增”的影響,屬于稅后收入金額,數值定然比修改之前下降,企業(yè)的利潤率就會相應上升;其次,在“營改增”之前,企業(yè)繳納營業(yè)稅時,需要借方計入“營業(yè)稅金及附加”,該項目是利潤表的一部分,能減少企業(yè)的凈利潤。在“營改增”之后,增值稅不需要計入該科目,因此繳納的增值稅不需要在利潤表項目中反映。

    四、結語

    營業(yè)稅改征增值稅是中國稅制改革及增值稅制度改革的關鍵,對中國經濟發(fā)展方式轉變、產業(yè)結構優(yōu)化、稅制體制完善產生深遠的影響。從會計角度看,“營改增”對會計核算的影響是必然存在的,為了應對“營改增”給企業(yè)核算帶來的變化,企業(yè)應當采取一定的措施,完善企業(yè)的會計核算體系,加強企業(yè)稅收籌劃工作,強化企業(yè)增值稅發(fā)票管理,加強對企業(yè)財務會計人員的培訓。

    主要參考文獻:

    [1]陳汝婷.淺談營改增對企業(yè)會計核算的影響[J].財經界(學術版),2015.20.

    [2]張坤.營改增對企業(yè)會計核算的影響探討[J].中國市場,2015.49.

    [3]張姝梅.“營改增”對小企業(yè)會計核算的影響與對策研究[J].品牌,2015.9.

    [4]吳雅娟.“營改增”對企業(yè)會計核算帶來的影響[J].稅務籌劃,2015.7.

    [5]王景鳳.營改增對建筑企業(yè)會計核算的影響[J].財經界(學術版),2016.9.

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