作業(yè)成本法下的制造業(yè)成本控制研究

高兵

摘?要：對制造企業(yè)而言在經(jīng)營過程中獲取利潤最大化，除了做好產(chǎn)品質(zhì)量贏得更多的主營業(yè)務(wù)收入外，做好產(chǎn)品成本控制實現(xiàn)成本的最小化也同樣重要。當(dāng)前，我國制造業(yè)企業(yè)缺乏對成本控制的相關(guān)認知，還未找到合適的方法提高資源利用效率。作業(yè)成本法作為一種全新的成本核算方法，能夠準確地反映企業(yè)的成本狀況，為企業(yè)決策提供科學(xué)的指導(dǎo)。然而，當(dāng)前我國制造業(yè)企業(yè)在實施作業(yè)成本法過程中還存在一些問題，因此，為了解決這些問題，幫助作業(yè)成本法成功實施并實現(xiàn)成本控制的目標，本文提出了在作業(yè)成本應(yīng)用過程中的部分建議，以期幫助制造業(yè)企業(yè)做好成本控制，提高經(jīng)濟效益。

關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法;成本控制;制造業(yè)

中圖分類號：F275.3??????文獻標識碼：A??????文章編號：1008-4428（2018）12-0126-02

一、 引言

做好成本控制對一個企業(yè)的長遠發(fā)展有著非常積極的意義。成本控制做不好，企業(yè)除了只能獲取微薄的利潤勉強維持經(jīng)營外，更可怕的是可能會由于入不敷出而被迫破產(chǎn)。在傳統(tǒng)成本核算方法下企業(yè)關(guān)注的是產(chǎn)品的生產(chǎn)成本和生產(chǎn)費用，以計算人工工時的方式進行計算，采用這種核算方法會將企業(yè)中的某些成本增加或減少，使得企業(yè)的成本信息缺乏準確性，不能夠為企業(yè)產(chǎn)品定價提供科學(xué)依據(jù)。作業(yè)成本法和傳統(tǒng)核算方法相比，最大的優(yōu)點在于以作業(yè)為核心對企業(yè)成本進行計算，這種核算方法能夠保證成本信息的準確性，為企業(yè)科學(xué)定價提供支持，讓企業(yè)獲取更加真實可靠的利潤成果。因此，為了讓制造業(yè)企業(yè)充分地做好成本控制工作，制定合理的產(chǎn)品定價，采用作業(yè)成本法進行企業(yè)成本核算，提高企業(yè)成本控制水平是必然選擇。

二、 作業(yè)成本法實施過程中存在的問題

（一）生產(chǎn)方式、生產(chǎn)技術(shù)落后

目前，雖然我國科學(xué)技術(shù)快速發(fā)展，科技型人才培養(yǎng)發(fā)展迅猛，但是在制造業(yè)企業(yè)中先進的科學(xué)技術(shù)手段并沒有得到充分利用，其基礎(chǔ)設(shè)施和生產(chǎn)方式仍較為落后。制造業(yè)管理者在成本控制上的意識薄弱，沒能深刻領(lǐng)悟其重要性，而且也沒有主觀意識將新興的先進生產(chǎn)技術(shù)應(yīng)用到企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程當(dāng)中，使得制造業(yè)企業(yè)仍停留在較為落后的生產(chǎn)方式上，這就導(dǎo)致了作業(yè)成本法和落后的生產(chǎn)方式、技術(shù)手段不相兼容，即使勉強將其引入到企業(yè)當(dāng)中，也不能充分發(fā)揮作業(yè)成本法的成本控制優(yōu)勢。

（二）核算體系與硬件設(shè)施不匹配

我國絕大多數(shù)制造業(yè)企業(yè)都沒有應(yīng)用會計電算化進行財務(wù)核算，主要有兩個方面的原因，一方面是我國制造業(yè)企業(yè)規(guī)模較小，引入財務(wù)軟件需要較大的成本;另一方面是當(dāng)前我國開發(fā)的財務(wù)軟件，適合中小型制造業(yè)企業(yè)應(yīng)用的包含生產(chǎn)、成本管理等多個方面的系統(tǒng)軟件較少，開發(fā)的還僅僅只是能夠提高核算效率的軟件，不能夠做到為企業(yè)全方位服務(wù)。因此，對于中小型制造業(yè)企業(yè)而言會計電算化并不適合。另外，加上制造業(yè)企業(yè)的硬件設(shè)施條件較差，作業(yè)成本法實施的土壤還不成熟，所以在實施作業(yè)成本法的道路上會困難重重。

（三）缺乏專業(yè)會計人員

當(dāng)前，隨著經(jīng)濟水平的不斷提高，我國從事會計行業(yè)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)也緊跟時代步伐得到了顯著提升，但絕大多數(shù)會計人員的素質(zhì)還不能滿足實施作業(yè)成本法的要求，作業(yè)成本法在實施過程中會涉及很多深奧的專業(yè)知識，普通會計人員是無法將作業(yè)成本法很好地貫徹到成本核算工作當(dāng)中的。只有具備高水平、高素質(zhì)的會計人員才能夠?qū)⒆鳂I(yè)成本法的具體操作細節(jié)落實到位，從而充分發(fā)揮其成本控制作用。然而，就目前我國會計人員素質(zhì)水平而言，還需經(jīng)過更為嚴格、專業(yè)的培訓(xùn)。

三、 作業(yè)成本法在制造業(yè)中應(yīng)用的建議

（一）完善內(nèi)部控制管理制度

應(yīng)用作業(yè)成本法雖然能夠保證會計信息的真實性，但是不能排除外在因素對會計信息的干擾，制造企業(yè)內(nèi)部的人為因素、管理制度都可能導(dǎo)致會計信息的失真。因此，實施作業(yè)成本法的一個重要前提，就是要建立一套健全的組織管理制度和規(guī)范，以此來保證作業(yè)成本法的有效實施。在制造企業(yè)的原材料供應(yīng)方面，可以明確規(guī)定供應(yīng)商在指定的時間和地點交付原材料，以確保成本信息能夠及時傳遞和反饋，避免因延時造成會計核算結(jié)果失誤的情況;在產(chǎn)品生產(chǎn)方面，所有生產(chǎn)設(shè)備都要嚴格按照產(chǎn)品的生產(chǎn)工序進行有序排列，以確保每一道作業(yè)在同一單元內(nèi)完成。通過加強對制造企業(yè)內(nèi)部的管理控制，為作業(yè)成本法的推行提供前提保障。

（二）加強會計人員綜合素質(zhì)培訓(xùn)

人才是開展工作的一項重要資源，尤其是信息技術(shù)快速發(fā)展的當(dāng)代社會，一個企業(yè)擁有高素質(zhì)的人才就有了發(fā)展的動力源泉，制造企業(yè)也不例外。采用作業(yè)成本法改善制造業(yè)企業(yè)成本控制問題，更是需要一大批具備高素質(zhì)、高能力的會計工作者。加強對會計人員綜合素質(zhì)的培訓(xùn)和教育，是制造業(yè)企業(yè)實施成本改造的必然經(jīng)過。制造業(yè)企業(yè)管理者可以借鑒國內(nèi)外優(yōu)秀的管理理念，將會計人員培養(yǎng)成為既具備豐富專業(yè)理論知識和實踐操作能力，又掌握一定計算機技術(shù)的綜合性人才，從而為作業(yè)成本法的有效實施儲備人才。另外，管理者也要時刻關(guān)注員工的工作動態(tài)，在加強對員工的培訓(xùn)時，讓成本意識深入到每位員工思想深處，全方位落實成本控制理念。

（三）建立信息管理系統(tǒng)

信息管理系統(tǒng)的完善與否對作業(yè)成本法的實施有著重要影響。如果作業(yè)成本法在實施過程中，缺乏完善的信息管理系統(tǒng)的支持，那么會計人員就無法及時地獲取一線生產(chǎn)作業(yè)的實際數(shù)據(jù)，在進行成本核算時就會由于信息不對稱，造成成本核算數(shù)據(jù)錯誤，最終使管理者做出錯誤的決策方案。通過作業(yè)成本法進行核算時，為了確保核算結(jié)果的真實性，除了要結(jié)合產(chǎn)品制造、運輸、銷售等多方面信息外還要結(jié)合外部市場信息進行計算，這些工序中的哪一環(huán)節(jié)的信息傳遞不及時、不準確都有可能會影響最終的核算結(jié)果。因此，要想確保作業(yè)成本法的實施達到預(yù)期的效果，就必須建立完善的信息管理系統(tǒng)。

（四）各職能部門相互協(xié)作

由于制造業(yè)企業(yè)各項業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的聯(lián)系比較密切，每一項產(chǎn)品成本的目標規(guī)劃都要涉及多個部門信息方可核算出準確的數(shù)據(jù)，因此在作業(yè)成本法的實施過程中就需要跨越多個部門，通過各個部門的相互協(xié)作實現(xiàn)產(chǎn)品成本目標的規(guī)劃。管理者在日常工作當(dāng)中除了要協(xié)調(diào)各部門關(guān)系，也要將成本管理理念注入各部門領(lǐng)導(dǎo)者思想中，在開發(fā)一項新產(chǎn)品時，首先引入目標成本這一概念，從整體上控制產(chǎn)品成本，然后再具體到產(chǎn)品生產(chǎn)、銷售等小的環(huán)節(jié)上，讓成本控制理念傳遞到所有部門，并在各部門具體的工作行為中得到確切落實。

（五）建立激勵考核機制

激勵對于提高員工工作積極性、提升對企業(yè)的責(zé)任感具有非常良好的作用。為了保證作業(yè)成本法的實施效果能夠持續(xù)發(fā)揮，做好對員工的后續(xù)安撫工作也極為重要。在企業(yè)引入作業(yè)成本法后，可以將成本目標根據(jù)不同部門的業(yè)務(wù)特點劃分成更細的目標，通過設(shè)立責(zé)任中心的方式對成本目標達成情況進行考核，對考核結(jié)果表現(xiàn)優(yōu)秀的成員給予適當(dāng)?shù)莫剟睢Ｔ谶M行獎勵時根據(jù)不同的考核評價指標給予不同標準的獎勵，一種獎勵是物質(zhì)獎勵，通過給員工加薪、增加福利的方式來表現(xiàn);另一種是精神獎勵，管理者可以通過書面或口頭表揚的方式來表達。

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