關(guān)于企業(yè)使用固定資產(chǎn)折舊方法的探析

廖強(qiáng)

摘 要 本文在闡述固定資產(chǎn)折舊相關(guān)理論的基礎(chǔ)上，對現(xiàn)行企業(yè)中主要固定資產(chǎn)折舊方法進(jìn)行對比，并對企業(yè)選用折舊方法提出建議。

關(guān)鍵詞 固定資產(chǎn)折舊；制造企業(yè)；折舊方法

在現(xiàn)代企業(yè)中，尤其是制造型企業(yè)當(dāng)中，固定資產(chǎn)占企業(yè)總資產(chǎn)較大的比重。因此，固定資產(chǎn)的折舊方法的選擇對企業(yè)利潤的影響也是十分顯著的固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)使用過程中，隨著其不斷的損耗，而將這部分價(jià)值計(jì)入成本和損益的過程。

一、固定資產(chǎn)折舊相關(guān)概述

（一）固定資產(chǎn)折舊定義

固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)?。固定資產(chǎn)構(gòu)建不同費(fèi)用化支出，費(fèi)用化支出在當(dāng)期全部計(jì)入當(dāng)期損益，而固定資產(chǎn)是在其使用壽命內(nèi)，隨著其使用而發(fā)生價(jià)值轉(zhuǎn)移，因此固定資產(chǎn)的價(jià)值是分期計(jì)入到成本費(fèi)用中。

（二）固定資產(chǎn)折舊的影響因素

在計(jì)算固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)折舊額時(shí)，必須考慮影響固定資產(chǎn)折舊的因素，即：固定資產(chǎn)原價(jià)、預(yù)計(jì)凈產(chǎn)值、預(yù)計(jì)使用壽命、已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的累計(jì)金額等。應(yīng)計(jì)折舊額，是指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的原價(jià)扣除其預(yù)計(jì)凈產(chǎn)值后的金額。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—固定資產(chǎn)》的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，除已提足折舊仍在繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)入賬的土地。企業(yè)在實(shí)際計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，應(yīng)按月初固定資產(chǎn)賬面價(jià)值提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，無論是否繼續(xù)使用，都不應(yīng)該繼續(xù)提折舊；對于提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。

二、固定資產(chǎn)折舊方法

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的所含經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式選擇折舊方法，可選用的有年限平均法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法、工作量法等。固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意更改。除非固定資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式發(fā)生了重大改變。在選用不同的折舊方法時(shí)，應(yīng)計(jì)折舊額各期的分?jǐn)傤~就不同，直接影響了各期固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)、各期的損益和應(yīng)交稅額的計(jì)算。

（一）年限平均法

年限平均法，是將固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額在固定資產(chǎn)的整個(gè)預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)平均分?jǐn)偟恼叟f方法，也稱直線法。

年折舊率=（1-預(yù)計(jì)凈殘值率）/固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命

月折舊率=年折舊率/12

（二）雙倍余額遞減法

雙倍余額遞減法，是以固定資產(chǎn)的期初賬面凈值為折舊基數(shù)、以直線法折舊率的雙倍（不考慮凈殘值）作為折舊率來計(jì)算各期折舊額的方法。

1～N-2年：年折舊額=2/N×期初賬面價(jià)值

從第N-2年開始改為直線法：

年折舊額=（N-1期期初賬面價(jià)值—預(yù)計(jì)凈殘值）/2

（三）年數(shù)總和法

年數(shù)總和法，是以固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額作為折舊基數(shù)，逐期遞減的分?jǐn)?shù)作為折舊率來計(jì)算各期折舊額的方法。這個(gè)逐期遞減的分?jǐn)?shù)是以固定資產(chǎn)尚可使用壽命（含當(dāng)年）作分子，以固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命的總和作分母。

年折舊額=N/×應(yīng)計(jì)折舊額

（四）工作量法

工作量法，是根據(jù)產(chǎn)量或勞動(dòng)的完成程度來計(jì)算的，它由產(chǎn)量或者勞動(dòng)服務(wù)所造成的陳舊的損耗是因使用造成的的有形磨損，因而認(rèn)為資產(chǎn)服務(wù)潛力的降低在每個(gè)期間是不等的，產(chǎn)量或者勞動(dòng)服務(wù)越高，折舊額相應(yīng)越高。

年折舊額=（年實(shí)際產(chǎn)量/預(yù)計(jì)總產(chǎn)量）×應(yīng)計(jì)折舊額

三、不同折舊方法的對比

選擇不同的折舊方法對各期的成本費(fèi)用及利潤會(huì)產(chǎn)生不同的影響，上述四種折舊方法里，年限平均法在實(shí)際操作時(shí)也為簡單易行，因此在企業(yè)中也是使用較為廣泛。直線法是假設(shè)固定資產(chǎn)的折舊是由于時(shí)間的推移而造成的，而不是因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)的使用帶來的有形損耗，也就是說，無論固定資產(chǎn)當(dāng)期的使用量是多少，其轉(zhuǎn)移的價(jià)值都是一致的，對各期間利潤和產(chǎn)品成本的影響是相對平衡的，使前后期間具備較好的可比性。

工作量法是按照預(yù)計(jì)工作量來計(jì)提折舊的一種方法。與直線法相比更具合理性，因?yàn)樵谫Y產(chǎn)的使用初期，其產(chǎn)量更大，固定資產(chǎn)的損耗也會(huì)相應(yīng)更大。如果固定資產(chǎn)在某一期并未使用，則不應(yīng)計(jì)提折舊。

加速折舊法（如：雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法），在固定資產(chǎn)的使用初期多提折舊，后期少提折舊，其遞減的速度逐年加快，其目的是使固定資產(chǎn)的成本加快得到補(bǔ)償，企業(yè)早期確認(rèn)的利潤比后期確認(rèn)的更少，所得稅也相應(yīng)更少。

四、企業(yè)選用折舊方法的建議

正如前述，直線法由于其操作簡便，成為了很多企業(yè)實(shí)際執(zhí)行的固定資產(chǎn)折舊政策，但是這顯然忽視了固定資產(chǎn)的損耗程度和折舊金額之間的匹配關(guān)系，凈殘值的確定往往也缺乏合理性。固定資產(chǎn)折舊方法選擇的恰當(dāng)與否直接影響到當(dāng)期損益和產(chǎn)品成本的計(jì)算，因此企業(yè)在選用固定資產(chǎn)折舊政策時(shí)應(yīng)該結(jié)合企業(yè)實(shí)際，針對不同資產(chǎn)的情況定制合適的折舊政策。在確定預(yù)計(jì)凈殘值時(shí)不能按照統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)充分考慮固定資產(chǎn)原值和使用年限，以及報(bào)廢時(shí)的處理費(fèi)用和殘值收入等因素，必要時(shí)應(yīng)該將其折現(xiàn)為現(xiàn)值。綜上所述，每種固定資產(chǎn)折舊方法都有其優(yōu)點(diǎn)和局限性，但是只要企業(yè)選擇的是最適合其自身情況的折舊政策，都是科學(xué)合理的。

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