中小企業(yè)內(nèi)部控制研究

李穎

【摘要】中小企業(yè)在我們國家經(jīng)濟(jì)中的地位日益突出，其作為市場經(jīng)濟(jì)的主要參與者，在活躍市場和促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中起著不可替代的作用。盡管中小企業(yè)發(fā)展迅速，但同時(shí)我們看到許多中小企業(yè)的壽命并不長，其原因有很多，其中內(nèi)部控制不健全或缺失是一個(gè)非常關(guān)鍵的因素。企業(yè)內(nèi)部控制制度的是否健全，是否嚴(yán)格執(zhí)行，是企業(yè)生存發(fā)展的關(guān)鍵。因此，中小企業(yè)要想健康持續(xù)發(fā)展，必須重視內(nèi)部控制制度的建設(shè)和執(zhí)行。

【關(guān)鍵詞】中小企業(yè)，內(nèi)部控制，現(xiàn)狀，問題，對策

一、我國中小企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀

在我國，最早規(guī)定內(nèi)部控制的是1986年財(cái)政部頒布的《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》。1999年，全國人民代表大會(huì)通過新《會(huì)計(jì)法》，明確“各單位應(yīng)建立、健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度”。2001年6月，財(cái)政部發(fā)布《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制——基本規(guī)范（試行）》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——貨幣資產(chǎn)（試行）》。盡管國家有許多關(guān)于內(nèi)部控制的法規(guī)、規(guī)范，但由于企業(yè)產(chǎn)權(quán)不明晰或國有企業(yè)產(chǎn)權(quán)主體缺位、權(quán)責(zé)不清，建立健全的內(nèi)部控制，企業(yè)沒有原動(dòng)力；由于人員素質(zhì)低，我國還沒有真正形成有法可依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究的大環(huán)境，再加上中小企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)簡單、運(yùn)轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)少，職工中管理人員少等因素，在內(nèi)部控制制度建設(shè)上，還普遍存在這樣那樣的問題。

二、 中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題分析

（一）對內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識(shí)不足

很多中小企業(yè)都處于發(fā)展之中，其管理層更關(guān)注的是企業(yè)的擴(kuò)張問題，重生產(chǎn)、輕管理，重開發(fā)，輕內(nèi)部控制的現(xiàn)象比較嚴(yán)重，對內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識(shí)不足，反而會(huì)認(rèn)為內(nèi)部控制束縛了自己的手腳。此外，中小企業(yè)規(guī)模往往比較小，管理上出現(xiàn)的問題還不足以引起管理層的注意。

（二）內(nèi)部控制制度缺失或不完善

有關(guān)資料顯示，一些中小企業(yè)對內(nèi)部控制作為整體框架作用缺乏足夠的認(rèn)識(shí)，我國中小企業(yè)部分企業(yè)的管理者和財(cái)務(wù)人員認(rèn)為企業(yè)的內(nèi)控制度就是企業(yè)的財(cái)務(wù)制度。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)與會(huì)計(jì)人員設(shè)置不符合會(huì)計(jì)規(guī)范，會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)偏低；財(cái)產(chǎn)清查沒有形成制度，清查期限不明確，清查程序不規(guī)范，既造成了會(huì)計(jì)信息失真，又為一些別有用心的人提供了可乘之機(jī)；資產(chǎn)安全完整系數(shù)低，中小企業(yè)因內(nèi)部控制制度未被引起足夠重視，在資產(chǎn)管理上暴露出很多弊病。因此，企業(yè)對內(nèi)部控制的建設(shè)一般也僅停留在各個(gè)管理流程、各個(gè)業(yè)務(wù)流程的控制上，缺少整體性和系統(tǒng)性的控制，不能做到各個(gè)業(yè)務(wù)流程和管理流程的相互監(jiān)督制約。

（三）風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)差

由于社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，企業(yè)間競爭越來越激烈，企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)不斷加大。然而從我國中小企業(yè)現(xiàn)狀來看，其風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)并沒有提到應(yīng)有的高度。企業(yè)管理人員的思想意識(shí)中沒有經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的概念，更缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)防范管理機(jī)制，因此企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)能力較差。

（四）缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制

會(huì)計(jì)的日?？刂埔蕾囉跁?huì)計(jì)的日常監(jiān)督，內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督要求會(huì)計(jì)人員對本企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督。中小企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督效果卻不盡人意。一方面，內(nèi)部審計(jì)部門缺乏足夠的獨(dú)立性；另一方面，審計(jì)的范圍狹窄，大部分的內(nèi)審機(jī)構(gòu)把重點(diǎn)放在對財(cái)務(wù)收支的監(jiān)督上，不重視對內(nèi)部控制執(zhí)行情況的評價(jià)和完善。由于信息的不透明，對中小企業(yè)的外部監(jiān)督往往有很高的監(jiān)督成本，致使內(nèi)部控制失去了有效執(zhí)行的外在壓力。

（五）缺乏管理人才

在我國，絕大部分中小企業(yè)，特別是民營企業(yè)來源于期的私人小作坊業(yè)主依靠自己對市場的判斷能力和個(gè)人的冒險(xiǎn)精神完成了資本的原始積累。他們大多數(shù)對內(nèi)部控制不太熟悉也不太重視，在他們看來，市場才是最重要的，內(nèi)部控制會(huì)束縛他們的手腳，形成了這種治理層認(rèn)識(shí)上的偏差。而在管理層和員工層面，中小企業(yè)更多地依賴基于血緣和親緣的“自己人”，限制了優(yōu)秀的管理人才進(jìn)入企業(yè)，使得企業(yè)很難從外部引入合理高效的內(nèi)部控制理念和體制。即使在建立了內(nèi)部控制體系的企業(yè)，受內(nèi)部員工固有的血緣和親緣關(guān)系牽制影響，其內(nèi)部控制和內(nèi)部監(jiān)督的效果也會(huì)大打折扣。

三、中小企業(yè)內(nèi)部控制的解決方法

（一）提高企業(yè)全體員工對內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)，造就良好的內(nèi)控環(huán)境

強(qiáng)化中小企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的內(nèi)控意識(shí)及控制職能，走出誤區(qū)，更新觀念，強(qiáng)化管理，為員工建立一個(gè)管理完善、控制有效、相互激勵(lì)、相互制約、相互競爭的工作環(huán)境。設(shè)置內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)，造就良好的內(nèi)控環(huán)境?？刂骗h(huán)境直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹和插以及企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)及整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。中小企業(yè)由于股權(quán)的相對集中（大多為非上市公司），外部因素對其制約能力較弱。因此，應(yīng)加強(qiáng)企業(yè)控制環(huán)境的建設(shè)，建立健全股股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、總經(jīng)理班子，切實(shí)發(fā)揮以董事會(huì)為主體和核心的內(nèi)部控制機(jī)制，推行職務(wù)不兼容制度。

（二）在中小企業(yè)中建立起行之有效的內(nèi)部控制制度

中小企業(yè)應(yīng)建立一套符合自身實(shí)際情況的內(nèi)部控制制度，這樣有助于企業(yè)發(fā)展。

1、著重解決企業(yè)內(nèi)不相容職務(wù)分離的問題。不相容職務(wù)指集中于一人辦理時(shí)發(fā)生差錯(cuò)的可能性就會(huì)增加的兩項(xiàng)或幾項(xiàng)職務(wù)。不相容職務(wù)分離指對不相容職務(wù)分別由不同部門或人員來辦理。在一般情況下處理每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全過程或者在全過程的某幾個(gè)重要環(huán)節(jié)都規(guī)定要兩個(gè)或者兩個(gè)以上部門、兩個(gè)或兩個(gè)以上工作人員分工負(fù)責(zé)，起到互相制約的作用。

2、建立健全的資產(chǎn)安全維護(hù)體系。努力提高資金的使用效率，資金作為企業(yè)營運(yùn)的基礎(chǔ)是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容，中小企業(yè)特別要注意對庫存現(xiàn)金的控制：核定庫存現(xiàn)金限額、不得坐支現(xiàn)金、嚴(yán)防白條抵庫等。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)控制，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)直接對企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)層負(fù)責(zé)，保持相對獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的組成人員應(yīng)該由企業(yè)最高層直接聘任，讓業(yè)務(wù)能力強(qiáng)、思想素質(zhì)高、敢說真話、敢于堅(jiān)持正義的員工從事內(nèi)部審計(jì)工作。

（三）強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，增強(qiáng)企業(yè)競爭力

中小企業(yè)一般沒有投資的風(fēng)險(xiǎn)，但存在著較大的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。中小企業(yè)產(chǎn)品單一，資金不雄厚，抵抗風(fēng)險(xiǎn)的能力較差，企業(yè)管理者風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)普遍淡薄，生產(chǎn)經(jīng)營的許多方面都會(huì)受到來自企業(yè)內(nèi)外諸多因素的影響，具有較大的不確定性。中小企業(yè)更有必要強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，通過風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評估等措施，對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和控制，在未來企業(yè)激烈的競爭中求得生存和發(fā)展。

（四）加強(qiáng)對內(nèi)部控制過程的監(jiān)督。加強(qiáng)對中小企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行過程的監(jiān)督，建立內(nèi)部審計(jì)、外部獨(dú)立審計(jì)和政府審計(jì)三者緊密結(jié)合的有效的監(jiān)督模式。加強(qiáng)有效監(jiān)督機(jī)制的建設(shè)，一方面要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)控制，只有做到壓力與動(dòng)力相結(jié)合，才能最終達(dá)到內(nèi)部控制的目的。另一方面，還要強(qiáng)化外部監(jiān)督，督促企業(yè)不斷完善內(nèi)部控制制度。中小企業(yè)可以通過會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為中介組織在執(zhí)業(yè)中對其內(nèi)部控制進(jìn)行的符合性測試而產(chǎn)生的工作結(jié)果，了解自己內(nèi)部控制中的不足，借此機(jī)會(huì)獲得改進(jìn)內(nèi)部控制的機(jī)會(huì)，高度重視企業(yè)內(nèi)部控制體系的建設(shè)和內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督。

（五）加強(qiáng)人員的配合

企業(yè)內(nèi)部控制貫穿于整個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理全過程，是由企業(yè)的治理層、管理層和所有員工共同完成的。一方面，在人員的選擇上，要擺脫原來多數(shù)中小企業(yè)采用的任人唯親的選人用人方式。對于企業(yè)內(nèi)部缺少的關(guān)鍵崗位人才，要依靠外聘手段挑選高端人才為己所用，充分發(fā)揮其才智，這對企業(yè)經(jīng)營效率效果的提高和發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)有極大的促進(jìn)作用。另一方面，企業(yè)定期對員工進(jìn)行內(nèi)控知識(shí)的教育，使每一個(gè)員工都有內(nèi)部控制制度的概念和意識(shí)，知道自己的一舉一動(dòng)都要受到內(nèi)部控制制度的牽制。隨著電子化、信息化手段的不斷發(fā)展和企業(yè)管理理論、經(jīng)驗(yàn)的不斷提升，對于有條件的中小企業(yè)，可以逐步通過一些其他的新型控制手段來更好地“合理”保證實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)。

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