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    事業(yè)單位的財(cái)會(huì)制度改革分析

    2013-02-01 03:40何靜
    商情 2013年2期
    關(guān)鍵詞:財(cái)務(wù)制度事業(yè)單位改革

    何靜

    【摘要】本文從宏觀和微觀的角度分析了目前事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度存在的問題, 在新形勢(shì)下,事業(yè)單位財(cái)務(wù)活動(dòng)領(lǐng)域出現(xiàn)了許多新情況、深化事業(yè)單位財(cái)務(wù)改革勢(shì)在必行。并提出了一系列改進(jìn)措施。

    【關(guān)鍵詞】事業(yè)單位,財(cái)務(wù)制度,改革

    隨著我國社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,我國的會(huì)計(jì)制度發(fā)生了一系列的變革,相比之下,我國事業(yè)單位的財(cái)務(wù)改革相對(duì)落后。在新形勢(shì)下,事業(yè)單位財(cái)務(wù)活動(dòng)領(lǐng)域出現(xiàn)了許多新情況、新問題,深化事業(yè)單位財(cái)務(wù)改革勢(shì)在必行。

    一、事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在事業(yè)單位中的主要職能

    1、合理編制單位預(yù)算,如實(shí)反映單位財(cái)務(wù)狀況。事業(yè)單位應(yīng)參考以前年度的預(yù)算執(zhí)行情況,根據(jù)預(yù)算年度的收入增減因素和措施,測(cè)算編制收入預(yù)算;根據(jù)事業(yè)發(fā)展的需要與財(cái)務(wù)可能,測(cè)算編制支出預(yù)算。事業(yè)單位預(yù)算應(yīng)當(dāng)自求收支平衡,不得編制赤字預(yù)算。

    2、依法組織收入,努力節(jié)約支出。事業(yè)單位的各項(xiàng)收入全部納入單位預(yù)算,統(tǒng)一核算,統(tǒng)一管理。事業(yè)單位的支出應(yīng)當(dāng)遵循國家有關(guān)財(cái)務(wù)規(guī)章制度規(guī)定的開支范圍及開支標(biāo)準(zhǔn)。

    3、建立健全財(cái)務(wù)制度,加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算,提高資金使用效益

    事業(yè)單位的會(huì)計(jì)內(nèi)容決定了它的記賬基礎(chǔ)既要采用收付實(shí)現(xiàn)制,又要采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。事業(yè)單位對(duì)預(yù)算資金的核算應(yīng)采用收付實(shí)現(xiàn)制,對(duì)經(jīng)營資金的核算需采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。

    4、加強(qiáng)國有資產(chǎn)管理,防止國有資產(chǎn)流失作為投資方的國家,要求國有資產(chǎn)不流失,能做到保值增值,事業(yè)單位應(yīng)每年或定期做好資產(chǎn)清查,保證國有資產(chǎn)的完整。

    5、對(duì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行財(cái)務(wù)控制和監(jiān)督事業(yè)單位應(yīng)按照一定的程序和方法,確保其內(nèi)部機(jī)構(gòu)和人員全面落實(shí)財(cái)務(wù)預(yù)算運(yùn)作,以此強(qiáng)化財(cái)政管理。

    二、當(dāng)前我國事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度存在的主要問題

    (一)從宏觀上考慮

    1.會(huì)計(jì)制度滯后?,F(xiàn)行事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理制度是1998年頒布實(shí)施的,它與我國事業(yè)發(fā)展的現(xiàn)狀相比,存在著明顯的滯后性。其一,市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求事業(yè)單位成為相對(duì)獨(dú)立、自求發(fā)展的實(shí)體,而現(xiàn)行事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理對(duì)事業(yè)經(jīng)費(fèi)的分配還沒有一個(gè)公認(rèn)的、科學(xué)合理的模式,不論是教育事業(yè)費(fèi)按“學(xué)生數(shù)分配”,還是衛(wèi)生部門按“床位數(shù)分配”,都仍停留在“基本數(shù)字(人數(shù)或床位數(shù))×開支標(biāo)準(zhǔn)”的老框框上,這就導(dǎo)致許多事業(yè)單位沒有將主要業(yè)務(wù)放在尋求發(fā)展上,而是一門心思跑財(cái)政,跑上級(jí)單位要款要經(jīng)費(fèi)。其二,從改革的發(fā)展趨勢(shì)來看,我國事業(yè)單位在性質(zhì)、業(yè)務(wù)和管理等諸多方面發(fā)生了一系列變化,這就引出了一些新的會(huì)計(jì)事項(xiàng),而現(xiàn)行事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度對(duì)如何處理這些會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)沒有做出規(guī)定,使制度本身對(duì)這些業(yè)務(wù)缺乏指導(dǎo)性和可操作性。

    2.會(huì)計(jì)體系的國際化程度低。實(shí)踐表明,要促進(jìn)各項(xiàng)事業(yè)的健康發(fā)展,就必須擴(kuò)大對(duì)外開放,加強(qiáng)國際交流。隨著我國事業(yè)單位的改革,及社會(huì)力量興辦事業(yè)的快速發(fā)展,事業(yè)單位的管理體制、運(yùn)行機(jī)制及職能等都發(fā)生了一系列變化。特別是隨著中國加入WTO,事業(yè)單位會(huì)計(jì)環(huán)境發(fā)生了重大變化,而現(xiàn)行事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度在財(cái)務(wù)核算、存貨計(jì)價(jià)、折舊方法、投資管理和財(cái)務(wù)報(bào)告等方面都與國際慣例不盡一致,難以按國際慣例與國外交流。

    (二)從微觀上考慮

    1.會(huì)計(jì)科目的設(shè)置未體現(xiàn)公正、公平的原則。《國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行<企業(yè)會(huì)計(jì)制度>需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知》(以下簡(jiǎn)稱《通知》),對(duì)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度需要調(diào)整的若干所得稅政策做出了明確界定。事業(yè)單位也有許多類似之處。企業(yè)、事業(yè)單位同被征繳企業(yè)所得稅,那么無疑就應(yīng)該享受同等待遇,執(zhí)行同一標(biāo)準(zhǔn),否則就必然導(dǎo)致稅負(fù)不公。然而現(xiàn)行的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度卻缺少相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目進(jìn)行會(huì)計(jì)納稅核算,假若仍依賴于納稅申報(bào)調(diào)整,勢(shì)必再度加大納稅核算差異,增加納稅成本。

    2.事業(yè)支出與年終報(bào)表不統(tǒng)一。

    現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度要求,事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算要打破預(yù)算內(nèi)外資金的界線,實(shí)行統(tǒng)收統(tǒng)支,即事業(yè)單位的支出統(tǒng)一形成事業(yè)支出,預(yù)算外收入是事業(yè)收入的一部分。而在企業(yè)單位的預(yù)算、決算報(bào)表中,要將預(yù)算外資金單獨(dú)立項(xiàng)填報(bào),反映其支出情況,這與現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度相矛盾。因此在實(shí)際工作中,一些單位為了滿足報(bào)表要求,不得不從事業(yè)支出中“切出一塊”來填報(bào)預(yù)算外資金支出項(xiàng)目,因此,在實(shí)際工作中也有些單位不按制度規(guī)定,單獨(dú)設(shè)置“預(yù)算外支出”科目。要求設(shè)置明細(xì)科目單獨(dú)核算,最后再將預(yù)算外支出分項(xiàng)并入事業(yè)支出的明細(xì)科目。這種預(yù)算外資金單獨(dú)填報(bào)決算報(bào)表的處理辦法加大了財(cái)會(huì)人員的工作量,同時(shí)報(bào)表數(shù)據(jù)的完整性、嚴(yán)謹(jǐn)性也有待探討。

    3.財(cái)務(wù)規(guī)則、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不規(guī)范 。事業(yè)單位與企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)千差萬別,無視兩者的差異,機(jī)械地進(jìn)行納稅調(diào)整,等于否定了事業(yè)單位的特殊性。實(shí)際上,事業(yè)單位大多是以生產(chǎn)精神產(chǎn)品或提供勞務(wù)服務(wù)為主旨,它不同于企業(yè)生產(chǎn)物質(zhì)產(chǎn)品、其相關(guān)的成本費(fèi)用配比相對(duì)清晰的特點(diǎn)。事業(yè)單位的精神產(chǎn)品或勞務(wù)服務(wù),很難準(zhǔn)確地把當(dāng)期的成本、費(fèi)用完整地?cái)備N進(jìn)去,特別是一些知識(shí)產(chǎn)權(quán)之類的無形資產(chǎn),更不易計(jì)量和攤銷,如果簡(jiǎn)單機(jī)械地按稅收征管辦法納稅,更有失公平。

    三、改善事業(yè)單位財(cái)會(huì)制度的對(duì)策建議

    針對(duì)我國事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度中存在的上述問題,為適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和對(duì)外開放的需要,筆者認(rèn)為,我國事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度的改革應(yīng)從以下幾方面入手:

    1、充分吸收和借鑒預(yù)算會(huì)計(jì)改革的國際經(jīng)驗(yàn)和改革趨勢(shì),盡快修改現(xiàn)行的事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度,使其更趨完善、科學(xué)和國際化。在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的統(tǒng)一指揮和組織下,歸并企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)范和事業(yè)單位會(huì)計(jì)規(guī)范制定機(jī)構(gòu)的權(quán)限,將企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定權(quán)限加以區(qū)分,由現(xiàn)有的準(zhǔn)則委員會(huì)負(fù)責(zé)制定企業(yè)和事業(yè)單位的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,并由相關(guān)部門和機(jī)構(gòu)成立政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì),各司其職。

    2、完善現(xiàn)行事業(yè)單位的會(huì)計(jì)科目體系。

    現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目的設(shè)置,一是圍繞事業(yè)單位日常開展事業(yè)活動(dòng)所發(fā)生的收支事項(xiàng)而設(shè)置的事業(yè)收支核算科目,二是圍繞事業(yè)單位為彌補(bǔ)事業(yè)經(jīng)費(fèi)的不足,面向市場(chǎng)參與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)而發(fā)生的收支事項(xiàng)所設(shè)置的事業(yè)單位經(jīng)營收支核算科目?,F(xiàn)行會(huì)計(jì)科目體系雖然考慮了事業(yè)單位資金運(yùn)作的一般規(guī)律,對(duì)事業(yè)單位走向市場(chǎng)可能出現(xiàn)的對(duì)外投資、非獨(dú)立核算經(jīng)營活動(dòng)等內(nèi)容也做出了規(guī)定,卻忽略了社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下事業(yè)服務(wù)市場(chǎng)的資金運(yùn)動(dòng)的特殊規(guī)律,造成事業(yè)單位科目體系設(shè)置上的某些空白。由于制度沒有相應(yīng)設(shè)置這方面的核算科目,致使接受投資的各單位在這方面的賬務(wù)處理隨意性很大,如不加以規(guī)范,容易帶來一定程度上的混亂。因此,建議在事業(yè)基金總賬科目下,增設(shè)“實(shí)收投資”二級(jí)科目,專門用來核算外單位投入的貨幣資金、材料和無形資產(chǎn)。其貸方用來登記外來投資數(shù),借方用來登記外單位投資撤回?cái)?shù)和清算轉(zhuǎn)銷數(shù),貸方余額表示接受外單位實(shí)際投資數(shù)。

    3、改革財(cái)務(wù)報(bào)告體系。

    在預(yù)算制度下,事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的使用者單一,主要是行政主管部門。報(bào)表反映的是預(yù)算撥款使用情況的信息,即是否按規(guī)定用途使用資金和是否被挪用等,而不注重財(cái)務(wù)成果的評(píng)價(jià),資金的安全性成為披露信息最主要的方面。

    在新形勢(shì)下,隨著事業(yè)單位投資主體的多元化,財(cái)務(wù)信息要滿足不同層次、不同目的的需要,債權(quán)人要求事業(yè)單位提供能否按時(shí)償債的信息;權(quán)益資本投資人要求提供投入資本保值增值的信息;政府部門為了進(jìn)行宏觀調(diào)控,也要求提供其自身發(fā)展?fàn)顩r的信息;事業(yè)單位本身為了考核經(jīng)營業(yè)績(jī),為投資決策和籌資決策提供依據(jù),也要求正確、恰當(dāng)?shù)胤从池?cái)務(wù)成果。所以,必須改變現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告體系,而參照企業(yè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)告體系披露信息,以適應(yīng)新形勢(shì)發(fā)展的要求。

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