納稅人的有形納稅成本研究

周杰

摘 要：自1994年分稅制改革以來，我國稅收收入顯著提高的同時，納稅成本在我國的高速攀升必須引起重視。本文首先通過對有形納稅成本的概念、構(gòu)成、計算等方面的分析，揭示我國納稅人有形納稅成本的現(xiàn)狀，闡述了我國納稅成本過高的主要原因，指出降低稅收成本提高納稅效率的重要意義，并結(jié)合國情和西方國家的先例，提出了降低納稅人納稅成本的措施的具體設(shè)想。

關(guān)鍵詞：納稅成本 ;有形納稅成本;納稅服務(wù)

納稅成本概述與分析

納稅成本的含義及構(gòu)成

納稅成本主要是指納稅人為履行納稅義務(wù)，以各種形式依法繳納稅收時所產(chǎn)生的額外的直接或者間接的在心理、經(jīng)濟(jì)方面的支出，其中包含納稅人在稅務(wù)登記、納稅申報、稅款繳納、稅務(wù)檢查等整個納稅過程中的各項費用，還包括了部分的納稅人的心理成本。上述納稅成本主要是納稅人的納稅遵從成本，還包括了納稅人的不遵從成本。由于各種原因，納稅人不及時納稅或者產(chǎn)生的其他違反法律法規(guī)的稅收行為都將產(chǎn)生額外的費用，例如滯納金、罰款等。

納稅總成本具體包括：1.時間成本，主要指納稅人為申報納稅、收集獲取納稅資料、填寫納稅申報表以及往來路程所耗費的時間成本。2.貨幣成本，是指納稅人在納稅過程中的額外貨幣支出，例如納稅人在辦理納稅登記時的工本費，納稅服務(wù)軟件的維護(hù)費、交通費用，還有為繳納稅款購入的咨詢服務(wù)費、涉稅事務(wù)的審計費等等。3.心理成本，是指納稅人對稅法所產(chǎn)生的不公平或心理上的疑慮，比如納稅人擔(dān)心不了解稅收規(guī)定可能產(chǎn)生的錯誤操作，還有產(chǎn)生的焦慮情緒，再比如稅務(wù)局的日常管理、催報催繳、納稅評估、稅務(wù)稽查等重復(fù)造成的審閱檢查的煩瑣在給納稅人增添工作和時間負(fù)擔(dān)的同時 ，也給納稅人帶來了許多心理負(fù)擔(dān)。4.機會成本，其中納稅人有時本可以享受而未享受的稅收優(yōu)惠、扣繳義務(wù)人未履行義務(wù)而導(dǎo)致自身承擔(dān)的稅款部分就是機會成本。

有形納稅成本的分類

納稅成本按照其形態(tài)，可分為有形成本和無形成本，無形成本難以通過貨幣計量，如為繳納稅款和節(jié)稅籌劃而使用的時間和消耗的精力，本文主要討論能夠用貨幣明確計量統(tǒng)計的有形納稅成本。

1.強制性購置支出： 主要是指為了按照要求和規(guī)定進(jìn)行納稅申報、繳納稅款而購置的資產(chǎn)， 例如電腦、辦稅軟件、打印機及電話、傳真等通訊設(shè)備和辦公用品的成本。

2.稅務(wù)交際接待支出：辦理納稅業(yè)務(wù)時產(chǎn)生的工本費、支付給辦稅會計人員的工資等額外費用，其中還有固定專門往來于稅務(wù)機關(guān)的交通費等。

3.稅務(wù)代理支出：納稅人不熟悉稅法規(guī)定時，咨詢各項涉稅業(yè)務(wù)的支出，聘請注冊會計師、稅務(wù)師的費用，稅務(wù)籌劃、納稅核算的咨詢支出。

4.機會成本;如納稅人因?qū)Χ惙ǖ牟缓侠砝斫狻⑦\用產(chǎn)生的稅收罰款、滯納金，納稅人錯失應(yīng)享受的稅收優(yōu)惠的那部分損失，與其他納稅人、稅務(wù)機關(guān)產(chǎn)生的稅務(wù)糾紛的費用;依法預(yù)繳稅款、出口退稅和減免稅時的延遲退稅產(chǎn)生的機會成本。

納稅成本相對稅收負(fù)擔(dān)而言突出的特點

1.范圍廣。納稅成本包含的范圍不僅有顯而易見的稅務(wù)辦公的支出，如購買設(shè)備、軟件，還包含辦稅費、咨詢費等稅務(wù)而衍生出的額外費用。

2.負(fù)擔(dān)重。我國現(xiàn)行稅種多，其整體稅負(fù)占納稅人收入的五成之上，此外，納稅人的有形納稅成本的數(shù)額也相當(dāng)可觀。

3.風(fēng)險大。納稅人為了降低納稅成本，減少負(fù)擔(dān)，通常會安排稅務(wù)籌劃，但是對于龐大的稅收體系，如果對于稅法的運用不當(dāng)，會導(dǎo)致違法避稅行為的出現(xiàn)，從而按照稅收征管法的要求繳納滯納金和罰款，同時也給企業(yè)帶來形象損失等問題，有較大的風(fēng)險。

我國納稅成本的現(xiàn)狀

各類納稅人的納稅成本比較

稅務(wù)上通常將企業(yè)納稅人分為：重點稅源企業(yè)，一般納稅人企業(yè)，查賬征收的小規(guī)模納稅人，核定征收企業(yè)。通常來說，稅負(fù)越高的企業(yè)，其納稅成本就越高，投入在稅務(wù)上的有形成本就比規(guī)模較小的納稅人要多。重點稅源企業(yè)也通常是稅務(wù)機關(guān)“照顧”的重點對象，因此稅務(wù)的處理就更加復(fù)雜，遇到需要解決的問題就更多，例如涉及進(jìn)出口的企業(yè)，出口退稅、關(guān)稅等的加入就使得其比一般企業(yè)做更多的稅務(wù)處理。一般納稅人的納稅成本處于中上的位置，查賬征收的小規(guī)模納稅人的納稅方式固定，與核定征收企業(yè)的有形納稅成本處于相對中等的水平。

從國外對納稅成本的研究調(diào)查可以得出的結(jié)論：納稅成本負(fù)擔(dān)的分布不均勻，從公司規(guī)模的角度來看，小型企業(yè)比大型企業(yè)承擔(dān)更高的納稅成本。數(shù)據(jù)見表1。

稅制改革對企業(yè)納稅成本的影響

中小企業(yè)通常不設(shè)有專門的稅務(wù)部門，財務(wù)會計部門對稅制的改革無法做到快速有效，缺乏專業(yè)性、科學(xué)性，因此稅制改革后的變化復(fù)雜程度超出了中小企業(yè)的應(yīng)對能力，從而企業(yè)需要為找專業(yè)顧問付出額外費用。其他稅收上出臺或是更新的各種政策，相關(guān)的企業(yè)都需要耗費人力物力去了解分析政策內(nèi)容，對適用、非適用企業(yè)的部分進(jìn)行剖析，企業(yè)再做出相應(yīng)的調(diào)整適應(yīng)法規(guī)。

其中最近的大型改革如營改增，對中小型企業(yè)的影響很大。營改增實施的初衷是為企業(yè)減少納稅負(fù)擔(dān)，稅收結(jié)構(gòu)的調(diào)整、征收體系是否健全完整，對能否達(dá)成營改增初衷有很大影響。目前來看，營改增全面實施，增值稅普遍征收后，對于各類企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)沒有考慮到企業(yè)遵從成本的部分。一般納稅人抵扣增值稅專用發(fā)票的過程更加復(fù)雜煩瑣，企業(yè)每個月都會收到和開出大量的增值稅專用發(fā)票，稅務(wù)局對企業(yè)的稅控系統(tǒng)也進(jìn)行了升級，符合要求的發(fā)票才可以成功認(rèn)證抵扣;“三流合一”使得更加納稅人在日常經(jīng)營活動中開具發(fā)票變得嚴(yán)格，往往導(dǎo)致企業(yè)以往正常的操作成為虛開增值稅專用發(fā)票的行為;還有在營改增之后，一些之前繳納營業(yè)稅的企業(yè)和增值稅納稅人，為了享受稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠新政策，改變企業(yè)性質(zhì)、組織形式、生產(chǎn)經(jīng)營模式等去適應(yīng)政策，也使得納稅人與稅務(wù)機關(guān)開始了新的對弈，無形增加了大部分納稅人的有形納稅成本。

我國納稅成本高的原因

近年來，越來越多的企業(yè)重視納稅成本，采取了各種措施來降低企業(yè)的納稅成本，進(jìn)而提高效益，但是從總體來看，我國企業(yè)納稅成本依舊居高不下，根據(jù)對企業(yè)納稅總成本的分布情況（圖1），其主要原因從以下幾個方面來進(jìn)行分析：

企業(yè)納稅意識的不足

從企業(yè)內(nèi)部看，企業(yè)納稅意識較差是影響企業(yè)納稅成本的重要原因。首先我國的稅收制度和征收制度都還在完善的過程中，不少企業(yè)都想要降低稅收支出，提高企業(yè)效益，都存在僥幸心理，會出現(xiàn)逃稅偷稅的現(xiàn)象，經(jīng)發(fā)現(xiàn)會導(dǎo)致企業(yè)繳納更多的滯納金和罰款。其次也有相當(dāng)一部分的企業(yè)對于稅法過于謹(jǐn)慎，不擅長于稅收籌劃，缺少合理降低企業(yè)稅負(fù)的手段，有時沒有享受到應(yīng)該享受的稅收優(yōu)惠。企業(yè)納稅意識的淡薄就導(dǎo)致了企業(yè)機會成本的大大提高。

稅制繁雜及稅務(wù)征管制度的不健全

我國稅收制度非常繁雜，整個稅制結(jié)構(gòu)包含的內(nèi)容有很多，使得納稅人難以精準(zhǔn)地找到其適用的條款、法規(guī)。在繁雜的稅制結(jié)構(gòu)下，還有不斷的政策更新，也會出現(xiàn)相矛盾沖突的條款，這就讓納稅人更加摸不著頭腦了。包括國家出臺的針對性稅收優(yōu)惠政策，條款的嚴(yán)格復(fù)雜，讓企業(yè)需要請專門的審計、稅務(wù)人員來完成資料的申報。當(dāng)企業(yè)的財會人員缺少足夠的稅務(wù)知識時，就需要聘請專門的稅務(wù)咨詢服務(wù)人員，產(chǎn)生更多的稅務(wù)代理支出。圖1中的數(shù)據(jù)可以體現(xiàn)出，7.41%的稅務(wù)代理支出是不小的一部分支出。

1994年起，我國的分稅制改革使得我國征稅機構(gòu)分開設(shè)立，這在一定程度上使得納稅人的納稅成本增加。國地稅分家后，納稅人需要在兩個地方交稅，同時接受國稅和地稅的共同管理，就要耗費相當(dāng)大的人力、物力兩頭跑，對于國地稅不同的要求，也讓納稅人繳稅的過程變得復(fù)雜。對于這種征管制度產(chǎn)生的問題，企業(yè)在不了解國地稅有差異的問題的時候，也會對稅務(wù)咨詢服務(wù)有更高的需求。

納稅服務(wù)的不完善

納稅人延遲退稅的機會成本在總納稅成本的構(gòu)成圖中占比頗高，達(dá)到54.86%，許多出口退稅企業(yè)通常面臨著延遲退稅的情況，由于國家退稅指標(biāo)的要求和繁雜的退稅手續(xù)，使得稅務(wù)機關(guān)的退稅服務(wù)效率極低，造成企業(yè)負(fù)擔(dān)極大的延遲退稅成本。由此可知，納稅服務(wù)的機制和效率都大大影響著納稅人的納稅成本。

由于國家推行的現(xiàn)代化征納手段，更新了大量的稅收征管現(xiàn)代化設(shè)備，這也在短期內(nèi)大大加大了企業(yè)的納稅成本。從信息化建設(shè)來看，金稅工程已經(jīng)進(jìn)入第三期了，給我們納稅人帶來了不少便利，但在稅務(wù)信息化建設(shè)過程中的耗費也是巨大的，比如納稅人申請防偽稅控系統(tǒng)時，需要支付購買設(shè)備的費用，事后使用的維護(hù)費、升級費，這部分強制性購置支出的比例就可見一斑了，占比達(dá)10.5%。

納稅服務(wù)的優(yōu)化還需進(jìn)一步加強，跟上納稅人需求的腳步，思考納稅人得不到幫助、得不到有效幫助、解決稅務(wù)問題成本高等問題而完善服務(wù)體系。即使現(xiàn)在信息化已經(jīng)比較全面，也避免不了納稅人需要往來于國地稅機構(gòu)，申購專用發(fā)票、認(rèn)證業(yè)務(wù)、咨詢稅務(wù)信息等等。因此，利用好信息化的發(fā)展趨勢并結(jié)合稅務(wù)征收管理，有效地解決稅收信息化過程中的問題，是降低納稅人的有形納稅成本的一條非常重要的途徑。

隨著電子商務(wù)在我國的迅速蔓延，一系列的電子商務(wù)網(wǎng)站發(fā)展之勢逐漸壯大，其帶動的電商行業(yè)也極其龐大，截至2014年6月底，我國電子商務(wù)間接帶動的就業(yè)人數(shù)已超過1750萬人（見圖2）。由此電子商務(wù)引起的稅收問題也正受到日益的關(guān)注，其交易活動的“無址化”“無紙化”等特點迫切的要求著稅收信息化的快速更新?lián)Q代，電子發(fā)票的推廣、管理模式的變更，都將有助于電子商務(wù)企業(yè)降低其有形納稅成本。

征納關(guān)系的不和諧

由于中國國情的特殊，納稅人在稅務(wù)交際接待支出上的占比也達(dá)到了14.38%，該部分支出就用于納稅人與稅務(wù)局直接的溝通交流上。我國在這樣的大環(huán)境下，腐敗現(xiàn)象極其嚴(yán)重，就使得企業(yè)不得不為了生存與稅務(wù)機關(guān)搞好關(guān)系，也從這方面增加了很大的納稅成本支出。上文分別從國家和納稅人自身角度分析了納稅成本居高的原因，征納關(guān)系的雙方就是征稅機構(gòu)和納稅人，一方依法向納稅人征收稅款，一方要遵守法律規(guī)定繳納稅款，但是往往雙方會產(chǎn)生矛盾、糾紛，為解決問題達(dá)成一致也會有一定的支出，這種關(guān)系的不和諧也會導(dǎo)致納稅人的納稅成本增加，也帶來稅款流失，資源浪費等問題。在征納關(guān)系不和諧的問題上，我國存在著雙方都持有一定消極態(tài)度的問題，常有“互不相讓”的尷尬場面，部分中低層稅務(wù)人員的素質(zhì)也有待提高。在稅務(wù)機關(guān)人員與納稅人交流的過程中，不免帶有對納稅人挖苦甚至侮辱的語言，不僅不利于稅款征收，也會對納稅人造成一定的心理陰影和抵觸情緒。促進(jìn)征納關(guān)系的和諧，增強納稅人的意識，調(diào)整征管模式，都將有效降低納稅人在為調(diào)解征納關(guān)系上的交際支出。

納稅人管控有形納稅成本的意義

納稅人管控有形納稅成本有利于促進(jìn)納稅人增強納稅意識、減少額外納稅支出，遵紀(jì)守法，形成良好的納稅氛圍，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，維護(hù)納稅人的合法權(quán)益，同時可以促使稅務(wù)機關(guān)依法治稅，對國家治理的完善也具有很大的意義。

降低企業(yè)風(fēng)險，增加經(jīng)濟(jì)效益

對于企業(yè)來說，稅收是企業(yè)運行必不可少的一部分，并且其資金量占企業(yè)的資產(chǎn)較大，大型企業(yè)更是如此，對于納稅有形成本的管控很大程度上可以影響到企業(yè)的運作。納稅成本既是納稅人從事經(jīng)營活動而有向國家繳納稅款的義務(wù)所需承擔(dān)的支出，同時也是企業(yè)運營的重要組成部分，隨著社會的迅速發(fā)展，越來越多企業(yè)將管控納稅成本納入企業(yè)的戰(zhàn)略管理中，對納稅成本的管理可以幫助企業(yè)合理地避免涉稅風(fēng)險，并且產(chǎn)生巨大的經(jīng)濟(jì)效益。

有形納稅成本的降低有利于提高遵從度

近年來，國外對遵從成本對企業(yè)納稅遵從的影響的研究越來越多，有形納稅成本中的一大部分占比來自企業(yè)的遵從成本，企業(yè)為依法繳納而帶來的額外支出，因此研究納稅遵從成本高低對納稅人的稅收遵從度的影響具有非常重大的意義。高昂的納稅成本會在一定程度上降低納稅人的遵從度是各國達(dá)成的一致結(jié)論，但是對造成納稅人納稅成本過高的具體因素還需要各國基于不同的稅收環(huán)境下進(jìn)行研究分析，其中遵從成本的高低對企業(yè)的納稅遵從度的影響還取決于不同性質(zhì)、規(guī)模、內(nèi)容的企業(yè)，這些都有所不同。因此研究納稅人的有形成本也對如何提高社會整體的納稅遵從度提出了新的研究視角，也有利于社會的和諧發(fā)展。參考薛菁老師在《稅收遵從成本對企業(yè)稅收遵從的影響研究——基于一項企業(yè)問卷調(diào)查》的調(diào)查數(shù)據(jù)，以問卷調(diào)查的形式調(diào)查了近300家浙江寧波市的企業(yè)，將被調(diào)查企業(yè)的所有制類型分為三類后：國有和集體所有制企業(yè)、民營企業(yè)、三資企業(yè) ，以企業(yè)是否納稅遵從為因變量， 以稅收遵從影響因子得分為自變量分別進(jìn)行 Logistic回歸分析，主要影響因子為稅收不遵從的懲罰程度、稅收政策及知識的認(rèn)知程度、稅負(fù)公平感、納稅遵從成本和納稅服務(wù)認(rèn)同度這幾個方面，將這幾個因子的回歸系數(shù)進(jìn)行比較，得出的結(jié)論是稅收遵從成本對納稅人的稅收遵從度影響最大。

實現(xiàn)效率公平的目標(biāo)

現(xiàn)如今，我國經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，人們的生活水平也已經(jīng)達(dá)到了非常穩(wěn)定的階段，隨之而來的就是人們越來越多地對于社會公平、和諧的社會關(guān)系提出更高的要求，實現(xiàn)社會公平、提高效率是我國社會運行的重要目標(biāo)。稅收公平合理更是其重要的組成部分，稅收是國家大事，關(guān)系到社會的穩(wěn)定，也是伴隨納稅人始終的重要事務(wù)，解決納稅人有形納稅成本過高的問題，有助于緩解社會矛盾，促進(jìn)形成納稅人之間、納稅人與稅務(wù)機關(guān)之間和諧共處的關(guān)系。

降低有形納稅成本的重要方向

簡化稅制和優(yōu)化征管制度

稅制的簡化是一個復(fù)雜而艱難的過程，我國的企業(yè)分類繁多，因此對于稅制來說，也必定會有非常多的分類。不僅是納稅人的分類多，對應(yīng)的稅收種類、稅率也五花八門，所以簡化稅制不是輕易做到的事情。但是從降低納稅人納稅成本的角度來說，國稅局等各級部門在政策制定、實施時應(yīng)當(dāng)將納稅成本考慮進(jìn)去，將其制定得更簡潔，讓納稅人簡單、直截了當(dāng)?shù)貙W(xué)習(xí)和運用稅制，從稅法的簡化方面盡全力為納稅人降低納稅成本。

對于兩套稅務(wù)機關(guān)的設(shè)置和改革的不完善，2017年底兩會過后，國家稅務(wù)局的新政策要求國稅和地稅再次合并，這一舉措將有利于減少國地稅的稅務(wù)分歧，降低了納稅人遵從兩套稅務(wù)機關(guān)的管理成本。對于以往模棱兩可的問題，使納稅人有明確的納稅要求和意見，減少額外納稅成本。

加強納稅服務(wù)

納稅成本線

首先我們可以構(gòu)建模型來分析納稅服務(wù)與納稅成本之間的關(guān)系，設(shè)納稅人的稅收是T，稅務(wù)機關(guān)提供的納稅服務(wù)量為X，當(dāng)納稅人完全需要靠自學(xué)來獲取稅收相關(guān)知識來完成納稅全過程，其中所有稅務(wù)機關(guān)工作人員的工作全部為零，納稅申報、資料保存、印制發(fā)票、認(rèn)證發(fā)票等工作都由納稅人來完成，此時X為0，納稅成本極高，當(dāng)X越大時，納稅人需要自己花費的學(xué)習(xí)成本、時間就越少，超過稅收T本身的納稅成本就越小，當(dāng)X無窮大時，納稅成本就接近為0。 由圖3可知，納稅服務(wù)水平越高，納稅人的納稅成本越低，越有利于納稅人在低有形納稅成本的前提下自覺遵守法規(guī)，依法納稅，從而可知促使政府、稅務(wù)機關(guān)不斷地提高納稅服務(wù)質(zhì)量，調(diào)整和對納稅服務(wù)體系進(jìn)行改革，是降低納稅人有形納稅成本的重要方向。

改進(jìn)納稅服務(wù)降低成本的措施

第一，采用多種服務(wù)方式，優(yōu)化服務(wù)手段。我國人口眾多，稅種繁多，對納稅服務(wù)的需求也是極其多樣化，各級稅務(wù)部門應(yīng)當(dāng)結(jié)合本地區(qū)的實情，提高納稅服務(wù)水平。為了降低納稅人的時間、交通成本，可以考慮設(shè)立多個簡易服務(wù)點，與地區(qū)的超市、便利店、營業(yè)廳等合作，建立稅務(wù)服務(wù)網(wǎng)點，方便附近的納稅人繳稅，也可以售賣稅收資料，起到傳播稅收最新信息、宣揚稅收法制理念的作用。在各稅務(wù)分局的業(yè)務(wù)綜合程度上亦可以有一定提高，結(jié)合各類服務(wù)，從發(fā)票申領(lǐng)、納稅申報、稅務(wù)登記到開具完稅證明以及異地涉稅查詢服務(wù)等等來加以改進(jìn)。

第二，完善12366語音服務(wù)熱線。我國的12366熱線服務(wù)是納稅人獲取咨詢服務(wù)的最直接快捷的方式之一，現(xiàn)有的人工在線服務(wù)時間為8∶45～17∶00，據(jù)觀察發(fā)現(xiàn)遠(yuǎn)程坐席人員不多，電話經(jīng)常處于占線的情況時有發(fā)生，因此建議適當(dāng)增加遠(yuǎn)程服務(wù)人員的人數(shù)，進(jìn)行輪班制，可以有效地解決高峰期線路忙碌的問題。在除了人工服務(wù)在線的時間以外，可以設(shè)計開通24h智能服務(wù)，如一次性的涉稅事項的信息查詢、發(fā)票真?zhèn)螜z驗查詢、政策信息等，可以及時滿足納稅人的簡單需求。此外，在部分外資企業(yè)特別多的城市地區(qū)，可以豐富語音熱線的語言設(shè)置，因此這對納稅服務(wù)人員的業(yè)務(wù)能力和外語能力就有了更高的要求。

第三，提高稅務(wù)人員的素質(zhì)。我國的稅務(wù)部門公務(wù)員數(shù)量龐大，因此更要提高納稅人享受的服務(wù)質(zhì)量，需要提高辦稅服務(wù)人員的各方面素質(zhì)。定期為服務(wù)人員提供培訓(xùn)是比較好的方法之一，稅收政策的變化很快，不僅是納稅人需要適應(yīng)其變化，而工作人員更要及時積極地學(xué)習(xí)新政策，不能按照老方法辦事，對稅務(wù)工作人員也應(yīng)建立考察監(jiān)督制度，對納稅服務(wù)人員進(jìn)行全面客觀的評價，將考核評價與公務(wù)員評優(yōu)晉升相掛鉤，督促其提高業(yè)務(wù)水平，樹立個人利益與集體利益相結(jié)合的觀念，更好地服務(wù)于大眾。

第四，借鑒西方國家納稅服務(wù)手段。從納稅服務(wù)來看，許多國家對于納稅人與稅務(wù)部門產(chǎn)生的稅務(wù)糾紛、爭議為納稅人提供的納稅救濟(jì)服務(wù)，起到了保護(hù)納稅人合法權(quán)益的作用，這類服務(wù)盛行于西方國家。各國稅務(wù)機關(guān)大多都設(shè)立專門的調(diào)節(jié)組織機構(gòu)， 如法國在各級稅務(wù)部門聘用一名專門用于與納稅人交涉對話的人員;美國聯(lián)邦稅務(wù)局，為了調(diào)解納稅人的涉稅事務(wù)，為納稅人提供了辯護(hù)律師服務(wù)中心，并且這類機構(gòu)獨立于稅務(wù)局運行，每個州、地區(qū)都獨立分層設(shè)置;還有部分國家設(shè)立納稅人權(quán)益保護(hù)中心一類的機構(gòu)，由政府派遣單獨的人員從業(yè)。日本設(shè)有納稅中介服務(wù)機構(gòu)，叫做稅理士會，其從業(yè)人員比國稅系統(tǒng)的從業(yè)人員還要多，可見日本對納稅人這類需求的重視，這可以通過有經(jīng)驗的服務(wù)人員為納稅人制定合理的稅務(wù)籌劃方案，優(yōu)質(zhì)有效的服務(wù)可以直接降低納稅人的納稅成本，以及由納稅人自己申報納稅的可能產(chǎn)生的機會成本。在日本，有85%的工商企業(yè)委托稅理士事務(wù)所辦理稅務(wù)事宜，東京地區(qū)的委托稅理士事務(wù)所的比例更高達(dá)96%。對于社會中的弱勢群體，如老年人、殘疾人等納稅人，英國、加拿大、澳大利亞等國都有成立志愿者組織，專門幫助這些納稅人，為他們提供上門納稅援助服務(wù)，由政府部門籌資組建。

推進(jìn)稅收信息化建設(shè)

電子發(fā)票的應(yīng)用

隨著信息時代的來臨，為了適應(yīng)電子商務(wù)的高速發(fā)展，稅收信息化的進(jìn)程也是在不斷地推進(jìn)中，電子發(fā)票也由此發(fā)展了起來，電子發(fā)票是由稅務(wù)局統(tǒng)一發(fā)放給企業(yè)，由國家統(tǒng)一編碼、防偽操作，電子發(fā)票在2012年開始在上海、北京等地試行，現(xiàn)在已經(jīng)逐漸推廣。電子發(fā)票的優(yōu)點體現(xiàn)在：首先節(jié)約了納稅人等待發(fā)票流通的大量時間，紙質(zhì)發(fā)票流通主要通過郵寄的方式，其被電子發(fā)票代替后，納稅人不需承擔(dān)郵寄的費用以及發(fā)票丟失的風(fēng)險，相對安全，也更加方便快捷。第二，電子發(fā)票的保管相比紙質(zhì)更加容易，不需要太多人力管理保存發(fā)票，也節(jié)省了認(rèn)證和報稅的時間，減少網(wǎng)絡(luò)通訊的費用，納稅人減少了發(fā)票丟失或者由于抵扣虛開的發(fā)票而遇到問題的風(fēng)險，間接地降低了納稅人的納稅成本。第三，電子發(fā)票的應(yīng)用面廣，現(xiàn)在盛行的電子商務(wù)行業(yè)也可以開取發(fā)票，對于與電商企業(yè)合作往來的單位來說，可以穩(wěn)定及時地取得發(fā)票抵扣，減少了財務(wù)出錯的情況，避免納稅人的額外支出。第四，有效地規(guī)避現(xiàn)實生活中納稅人為減稅、避稅而選擇逃稅，不按規(guī)定填寫發(fā)票的款項，虛假開發(fā)票，代開發(fā)票等等現(xiàn)象，電子發(fā)票更加規(guī)范直接，減少了納稅人稅收不遵從的有形成本。由此，電子發(fā)票的發(fā)展成長是有助于降低納稅人有形納稅成本的，但是在推行過程中也要注意電子發(fā)票帶來的問題，積極推動其向有利于社會的方向發(fā)展。

各類網(wǎng)上辦稅系統(tǒng)的應(yīng)用

現(xiàn)在全國各地普遍都有網(wǎng)上辦稅系統(tǒng)，旨在讓納稅人更方便快捷地處理納稅事務(wù)，實現(xiàn)“足不出戶，輕松辦稅”，這類信息系統(tǒng)需要不斷地適應(yīng)納稅人的需求，改進(jìn)升級，例如簡約明了的界面、友好的提示語、豐富全面的信息等等，有利于納稅人更好地接受和使用這些應(yīng)用軟件。稅務(wù)部門需設(shè)立后勤保障工作小組，收集總結(jié)納稅人的疑問難題、制定各類應(yīng)急方案，確保網(wǎng)上辦稅的順利進(jìn)行?，F(xiàn)手機幾乎成了人們離不開的工具，所以稅務(wù)部門可以與第三方合作，研發(fā)手機辦稅APP等，從提供簡單普遍的涉稅事項服務(wù)功能開始，逐步豐富，可以大大地緩解網(wǎng)上辦稅系統(tǒng)服務(wù)器的運行壓力，也能獲得納稅人的喜愛進(jìn)而被廣泛推行使用。

改善征納關(guān)系

和諧納稅人與征稅機關(guān)之間的征納關(guān)系是降低納稅人納稅成本的重要途徑。稅務(wù)局、政府提供優(yōu)質(zhì)的納稅服務(wù)有多種渠道，其中加強稅收知識宣傳尤為重要。從浙江大學(xué)軟科學(xué)研究院與杭州市國家稅務(wù)局共同做的一項對稅務(wù)稽查人員做的調(diào)查問卷中可發(fā)現(xiàn)，企業(yè)納稅人在逃稅的原因選擇上，“稅法規(guī)定太復(fù)雜，條款太多太細(xì)，很多規(guī)定難以弄清楚”這項有53.5%的被調(diào)查者選擇。加強稅收知識的普及，使納稅人充分地了解稅收政策、規(guī)章，完善稅收知識，可減少納稅人申報稅款額與實際應(yīng)繳納稅款的不一致的情況，減少納稅人與稅務(wù)機關(guān)的矛盾沖突。稅收宣傳也應(yīng)包括對納稅人的稅收思想、守法意識的教育引導(dǎo)，從源頭上改變納稅人的思想行為，直接降低納稅成本。

從稅務(wù)機關(guān)角度來看，積極引導(dǎo)納稅人納稅是關(guān)鍵，在此基礎(chǔ)上提供更方便優(yōu)質(zhì)的服務(wù)對改善征納關(guān)系起著至關(guān)重要的作用。稅務(wù)機關(guān)需要公開公正地完成整個辦稅過程，在與納稅人打交道的時候，保持互相尊重的態(tài)度，掌握溝通交流的能力，引導(dǎo)納稅人積極納稅。不能忽略群眾的意見，要善于傾聽、態(tài)度謙和，不因職務(wù)高而居高臨下，更好地消除隔閡，提高辦稅效率，降低稅收、納稅成本，杜絕腐敗行為，使征納關(guān)系更為融洽。

總之，如何降低納稅人有形納稅成本之路，我們還在不斷探索中，最重要的是納稅人和稅務(wù)部門的相互配合和理解，才能在稅務(wù)這項對國與民都十分重要的事項上實現(xiàn)真正的人民利益與國家集體利益相統(tǒng)一，實現(xiàn)國家與納稅人共贏的目標(biāo)。

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