淺談全面營(yíng)改增背景下通信行業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與籌劃

姚永來(lái)

摘要：通信行業(yè)作為我國(guó)營(yíng)改增背景下稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與籌劃的試點(diǎn)行業(yè)之一，自2014年6月正式實(shí)施，經(jīng)過(guò)三年的發(fā)展，通信行業(yè)經(jīng)過(guò)一系列的改造，完善了業(yè)務(wù)流程、通信系統(tǒng)及納稅人身份的轉(zhuǎn)變，已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了順利過(guò)渡。那么，在這個(gè)全新的稅務(wù)環(huán)境下，如何更好的完善稅務(wù)體系，使其完全適應(yīng)通訊行業(yè)發(fā)展，是整個(gè)行業(yè)關(guān)注的重要內(nèi)容。本文就將以移動(dòng)通信集團(tuán)山東有限公司聊城分公司為例，對(duì)營(yíng)改增背景下稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與籌劃問(wèn)題進(jìn)行探討，并制定一系列的方案，希望能夠?qū)@一形勢(shì)下的通訊行業(yè)的發(fā)展起到關(guān)鍵有效的作用，使其能夠在面對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的前提下保持穩(wěn)步前行。

關(guān)鍵詞：全面營(yíng)改增；通信行業(yè)；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；稅務(wù)籌劃

納稅體制是我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的產(chǎn)物，營(yíng)改增也是其中最重要的改革措施。從2011年的設(shè)想到2016年的全面實(shí)施，新型的稅務(wù)模式已經(jīng)完全成型，同時(shí)也大大提高了我國(guó)各個(gè)行業(yè)的發(fā)展進(jìn)程。稅務(wù)制度的完善，為企業(yè)的健康發(fā)展提供了良好的發(fā)展空間，那么對(duì)于與其他企業(yè)產(chǎn)品有著本質(zhì)區(qū)別的通信行業(yè)，實(shí)現(xiàn)在營(yíng)改增的背景下自身企業(yè)的高效運(yùn)轉(zhuǎn)，是其發(fā)展方向及動(dòng)力，也極大鼓舞了其他企業(yè)的改革進(jìn)程。

一、移動(dòng)通信行業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與籌劃的意義

（一）通信行業(yè)的良好運(yùn)轉(zhuǎn)要求具備完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及籌劃?rùn)C(jī)制，這樣企業(yè)在進(jìn)行自身營(yíng)銷(xiāo)時(shí)，就能夠及時(shí)的作出調(diào)整，并適應(yīng)企業(yè)發(fā)展。具體來(lái)說(shuō)，通信行業(yè)如果能夠制定出合理的稅務(wù)籌劃?rùn)C(jī)制，合理、理性的管理，就能夠降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)稅，實(shí)現(xiàn)最大的邊際效益。

（二）合理的稅務(wù)籌劃?rùn)C(jī)制能夠提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，將企業(yè)的資源發(fā)揮到極致，最大化的提高企業(yè)的管理效力。我國(guó)的稅收機(jī)制本身就對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展起到經(jīng)濟(jì)杠桿作用，那么良好的稅務(wù)籌劃?rùn)C(jī)制不僅能夠提高自身的管理水平，也能夠更好的發(fā)揮稅務(wù)機(jī)制的效力，減少偷漏稅的行為。而這也加強(qiáng)了政府有關(guān)部門(mén)與企業(yè)之間的合作，更好的實(shí)現(xiàn)企業(yè)在社會(huì)上的價(jià)值。

二、移動(dòng)通信行業(yè)在營(yíng)改增背景下進(jìn)行稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)分析

（一）通信行業(yè)存在嚴(yán)重的混業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

在通信行業(yè)中，混業(yè)經(jīng)營(yíng)的情況一直存在，并且這種情況下產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)一直是影響著移動(dòng)通訊行業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵因素。其風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生很大一部分原因是與合同條款有關(guān)的，舉個(gè)例子：政府在要求通信行業(yè)為其提供部分監(jiān)控錄像和視頻服務(wù)時(shí)，整個(gè)過(guò)程就是一種混業(yè)經(jīng)營(yíng)的行為。原因就在于在整個(gè)過(guò)程中，可能企業(yè)并沒(méi)有與政府簽訂完整的包括分設(shè)備款、服務(wù)費(fèi)金額等在內(nèi)的合同協(xié)定，那么政府可能就會(huì)從高計(jì)稅。因此，這就需要通信行業(yè)必須將設(shè)備一體化納入整個(gè)的服務(wù)體系中，并與政務(wù)達(dá)成共識(shí)。這樣一來(lái)，通訊行業(yè)內(nèi)的稅收會(huì)大大降低，從而獲得更多的盈利效益。

（二）通信行業(yè)的增值稅發(fā)票管理存在風(fēng)險(xiǎn)

增值稅發(fā)票的管理是通信行業(yè)在發(fā)票管理中重點(diǎn)管理內(nèi)容之一。企業(yè)應(yīng)該高度重視這一管理內(nèi)容，應(yīng)該將增值稅發(fā)票視同現(xiàn)金一樣進(jìn)行專人管理。實(shí)質(zhì)上，營(yíng)改增之后，發(fā)票管理制度也隨之加強(qiáng)，不僅僅是將其作為企業(yè)增值稅的憑證，還有就是從一定層面上約束了違法行為。我國(guó)很早就出現(xiàn)虛開(kāi)增值稅憑證以偷漏稅的行為，因此稅改后的通信行業(yè)要想在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下長(zhǎng)久發(fā)展，就必須完善相應(yīng)的發(fā)票管理機(jī)制，以防承擔(dān)嚴(yán)重的刑事責(zé)任。

（三）通信行業(yè)中存在視同銷(xiāo)售的風(fēng)險(xiǎn)

根據(jù)增值稅稅法的要求，在貨物調(diào)撥、對(duì)外投資等九種業(yè)務(wù)下會(huì)涉及到視同銷(xiāo)售行為，需要進(jìn)行增值稅的繳納。那么在通信行業(yè)進(jìn)行業(yè)務(wù)往來(lái)時(shí)，就要明確這些業(yè)務(wù)性質(zhì)，避免出現(xiàn)因自身銷(xiāo)售模式的問(wèn)題帶來(lái)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。如贈(zèng)送SIM卡、進(jìn)行終端服務(wù)、客戶咨詢、積分兌換禮品等都可能會(huì)涉及到視同銷(xiāo)售的實(shí)質(zhì)。因此移動(dòng)通信行業(yè)應(yīng)將其所有涉及到視同銷(xiāo)售行為的業(yè)務(wù)進(jìn)行規(guī)范，建立一項(xiàng)有助于降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效管理機(jī)制，并且合理的根據(jù)具體的銷(xiāo)售情況進(jìn)行實(shí)施。

三、在稅收籌劃的基礎(chǔ)上進(jìn)行策略探究

（一）調(diào)整并改善通信行業(yè)的現(xiàn)有業(yè)務(wù)

移動(dòng)通信行業(yè)中，基礎(chǔ)電信服務(wù)適用率為11%、增值電信服務(wù)稅率為6%。移動(dòng)通信行業(yè)在進(jìn)行所有的業(yè)務(wù)設(shè)置、套餐服務(wù)時(shí)都應(yīng)遵循通信行業(yè)內(nèi)的規(guī)定，因?yàn)檫@直接涉及到稅務(wù)的繳納。在內(nèi)部要成立相應(yīng)的監(jiān)管機(jī)構(gòu)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部各種項(xiàng)目進(jìn)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)管，并且及時(shí)發(fā)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，與審計(jì)部門(mén)默契配合，嚴(yán)格遵守稅務(wù)局的有關(guān)規(guī)定，減少不必要的麻煩。對(duì)外要注重與媒體大眾的溝通交流，移動(dòng)通信行業(yè)本身就是面向大眾的，因此在進(jìn)行業(yè)務(wù)推廣時(shí)，要抓住大眾這一有力的支撐點(diǎn)，讓其信任，這樣才能更好地進(jìn)行接下來(lái)的工作。稅務(wù)審計(jì)涉及范圍廣、且細(xì)致入微，因此需要多方的有力配合，才能發(fā)揮出最大的效益。

（二）建立完整的考核機(jī)制，加強(qiáng)發(fā)票管理

雖然我國(guó)已經(jīng)把發(fā)票管理視為很重要的一項(xiàng)工作內(nèi)容，但由于企業(yè)更重經(jīng)營(yíng)而輕管理，發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)較為簿弱，發(fā)票管理主要集中在財(cái)務(wù)部門(mén)，發(fā)票管理的整體效果沒(méi)有明顯增強(qiáng)，仍然存在很多不合理的成分。因此，在管理層面上，移動(dòng)通信行業(yè)應(yīng)優(yōu)化內(nèi)部管理機(jī)制，明確各個(gè)部門(mén)的工作、職責(zé)分明、分工合作，并且建立一套完整的考核保障機(jī)制，以適應(yīng)逐漸加強(qiáng)的發(fā)票管理體系。除此之外，還要加強(qiáng)與客戶的溝通，在客戶選擇業(yè)務(wù)之前就要解釋清楚，避免出現(xiàn)漏洞。

（三）合理利用外部稅務(wù)優(yōu)惠政策

營(yíng)改增政策提出之后，移動(dòng)通信行業(yè)作為其重要試點(diǎn)單位之一，政府為了減少通信行業(yè)的營(yíng)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、維護(hù)其正常利益，在營(yíng)改增初期對(duì)其提供了優(yōu)惠政策。例如：國(guó)際業(yè)務(wù)免稅、銷(xiāo)售自己用過(guò)的資產(chǎn)時(shí)按2%征收增值稅。這都是充分利用外部?jī)?yōu)惠政策的結(jié)果。移動(dòng)通信行業(yè)應(yīng)該嚴(yán)格利用這些優(yōu)惠政策，并且與當(dāng)?shù)赜嘘P(guān)部門(mén)進(jìn)行溝通交流，盡可能申請(qǐng)優(yōu)惠、補(bǔ)償，并且減少多余的支出，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)優(yōu)惠政策與項(xiàng)目的有機(jī)結(jié)合。以期在營(yíng)改增背景下，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃的順利過(guò)渡，最大化的降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，從而實(shí)現(xiàn)公司更大的效益。

（四）關(guān)注全面營(yíng)改增企業(yè)，優(yōu)化移動(dòng)通信行業(yè)業(yè)務(wù)設(shè)置

在營(yíng)改增全面實(shí)施后，通信行業(yè)的相關(guān)成本都可以開(kāi)具相應(yīng)的增值稅發(fā)票，那么在這個(gè)基礎(chǔ)上，通信行業(yè)就可以關(guān)注這幾類(lèi)項(xiàng)目，例如：建筑施工、代辦費(fèi)、房屋租賃、渠道補(bǔ)貼等，進(jìn)行合理的稅務(wù)籌劃。例如代辦費(fèi)，可以優(yōu)化傭金系統(tǒng)，將傭金和稅價(jià)分離，優(yōu)先要求代辦商提供增值稅專用發(fā)票，根據(jù)代辦商提供的發(fā)票類(lèi)型進(jìn)行最終的結(jié)算，從而可以有效的節(jié)約成本。再比如建筑施工，在采購(gòu)招投標(biāo)環(huán)節(jié)，即加強(qiáng)對(duì)施工方的資質(zhì)審核，優(yōu)先同增值稅一般納稅人進(jìn)行合作，完善合作體系，并在簽訂合同時(shí)，在合同中注明，要求對(duì)方提供增值稅專用發(fā)票，為后期結(jié)算提供便利，降低公司稅務(wù)成本。

（五）提高稅務(wù)審計(jì)技巧

稅務(wù)審計(jì)技巧的不同會(huì)對(duì)稅務(wù)金額的計(jì)算產(chǎn)生不同的影響，在進(jìn)行稅務(wù)審計(jì)時(shí)，通信行業(yè)要根據(jù)自身的行業(yè)規(guī)定及本公司的利益，進(jìn)行稅務(wù)結(jié)算，這不僅對(duì)于企業(yè)受益有利，還能提高審計(jì)效率。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，傳統(tǒng)的審計(jì)工作已經(jīng)不能適應(yīng)企業(yè)發(fā)展，所以適時(shí)的調(diào)整審計(jì)技巧，也是適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一個(gè)重要舉措。值得注意的一點(diǎn)是，在進(jìn)行審計(jì)調(diào)整時(shí)，不能盲目照搬其他行業(yè)的規(guī)則，必須是在跟據(jù)自身企業(yè)特點(diǎn)的前提下進(jìn)行調(diào)整，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃的完美過(guò)渡。

四、結(jié)語(yǔ)

營(yíng)改增是個(gè)大工程，不是一蹴而就的，需要多方面的努力與付出。營(yíng)改增對(duì)于通信行業(yè)來(lái)說(shuō)，既是機(jī)遇，又是挑戰(zhàn)。不僅使通信行業(yè)減少了賦稅，增加了企業(yè)效益，同時(shí)也帶來(lái)了稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。因此，通訊行業(yè)要想在營(yíng)改增的背景下實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃的順利過(guò)渡，就要嚴(yán)謹(jǐn)?shù)倪M(jìn)行規(guī)劃，轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)方式，并且加強(qiáng)與政府的合作，優(yōu)化業(yè)務(wù)項(xiàng)目，提高行業(yè)的穩(wěn)步發(fā)展。

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（作者單位：中國(guó)移動(dòng)通信集團(tuán)山東有限公司聊城分公司）endprint