企業(yè)內(nèi)部審計實施要點分析

左華

摘要：本文基于會計學(xué)、審計學(xué)相關(guān)知識，采用案例分析法、理論聯(lián)系實際的方法，對企業(yè)內(nèi)部審計實施要點展開分析。分析表明，在新時期的背景下，傳統(tǒng)企業(yè)內(nèi)部審計實施要點發(fā)生了轉(zhuǎn)變。本文首先對傳統(tǒng)企業(yè)內(nèi)部審計實施要點展開評述，再結(jié)合現(xiàn)狀以及案例分析歸納企業(yè)內(nèi)部審計實施要點的轉(zhuǎn)變情況，最后針對研究結(jié)果，提出相關(guān)措施，希望可以推動企業(yè)內(nèi)部審計事業(yè)的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：會計學(xué);審計學(xué);案例分析法;企業(yè)內(nèi)部審計

眾所周知，企業(yè)內(nèi)部審計在企業(yè)財務(wù)管理中占據(jù)重要地位，是企業(yè)保持健康運營的重要一環(huán)。企業(yè)內(nèi)部包括財務(wù)收支審計、經(jīng)濟責(zé)任審計、經(jīng)濟效益審計、內(nèi)部控制制度評審、開展明晰產(chǎn)權(quán)的審計以及其他審計六方面。本文對企業(yè)內(nèi)部審計實施要點分析，首先從傳統(tǒng)企業(yè)內(nèi)部審計的實施要點展開評述，再結(jié)合現(xiàn)狀以及案例分析歸納企業(yè)內(nèi)部審計實施要點的轉(zhuǎn)變，最后針對研究結(jié)果，提出相關(guān)改進措施。

一、傳統(tǒng)企業(yè)內(nèi)部審計實施要點

（一）傳統(tǒng)企業(yè)內(nèi)部審計的概述

在財務(wù)收支審計方面，內(nèi)審人員需要根據(jù)財務(wù)人員對會計憑證的收集處理、對財務(wù)報表的填列的內(nèi)容，對企業(yè)的財務(wù)信息真實性、資產(chǎn)完備性、企業(yè)經(jīng)營活動的合法性進行檢查和監(jiān)督。并且對財務(wù)部門提供的資料進行真實性和公允性證明。在經(jīng)濟責(zé)任審計方面，內(nèi)審部門對企業(yè)內(nèi)管理層任期經(jīng)濟責(zé)任審計和年度經(jīng)濟責(zé)任審計。這要求內(nèi)審部門在評價企業(yè)內(nèi)部機構(gòu)和人員日常進行的經(jīng)營活動、承擔(dān)相關(guān)責(zé)任時，保持其獨立性。在經(jīng)濟效益審計方面，內(nèi)審人員對企業(yè)的投融資活動、資金使用效果等方面的評價，輔助企業(yè)在合法經(jīng)營的條件下，實現(xiàn)經(jīng)濟效益的最大化。在內(nèi)部控制制度評審方面，內(nèi)審人員需要重點關(guān)注企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)，保證其完整性、適用性及有效性。在開展明晰產(chǎn)權(quán)的審計方面，內(nèi)審人員應(yīng)重點關(guān)注企業(yè)的股東配比，避免大股東卷款私逃造成資產(chǎn)流失的事情發(fā)生。在其他審計方面，內(nèi)審人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)實際情況，結(jié)合企業(yè)行業(yè)特點，對企業(yè)的某項經(jīng)營活動或者針對企業(yè)內(nèi)部管理問題展開審計，以提高企業(yè)的核心競爭力，促進企業(yè)發(fā)展。

（二）傳統(tǒng)企業(yè)內(nèi)部審計實施要點

通過以上六方面對傳統(tǒng)企業(yè)內(nèi)部審計的概述，可以看出，企業(yè)的內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)具備客觀性、真實性、獨立性、及時性等特點，實施要點主要集中在事項確認(rèn)、風(fēng)險排查、事項審計、部門資源審計以及采用手工事后審計的方法等。以下結(jié)合近期審計案例，分析新時期企業(yè)內(nèi)部審計實施要點轉(zhuǎn)變。

二、案例分析

某企業(yè)是當(dāng)?shù)匾患抑型夂腺Y主營生產(chǎn)新能源汽車的企業(yè)，該企業(yè)管理層重視內(nèi)部控制，在利用互聯(lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)，提高內(nèi)部審計效率的同時，積極拓展審計領(lǐng)域。目前，內(nèi)部審計范圍已包括了生產(chǎn)、研發(fā)、技術(shù)、設(shè)備、安全環(huán)保、市場營銷、人力資源、財務(wù)等生產(chǎn)經(jīng)營全過程。自2014年起，該企業(yè)實施的生產(chǎn)管理內(nèi)部審計，是一項計劃內(nèi)的確認(rèn)項目。審計范圍包括主要生產(chǎn)裝置的生產(chǎn)調(diào)度、操作運行、安全管理、設(shè)備維護、成本控制等。該企業(yè)內(nèi)部審計在實施對生產(chǎn)管理系統(tǒng)的確認(rèn)審計項目時，發(fā)現(xiàn)了動力電池的回收利用問題，積極開展咨詢服務(wù)，提出回收舊動力電池，并與研發(fā)部門積極溝通，改進提煉鋰、鈷的方法，通過合理有效的審計建議，為企業(yè)年節(jié)約成本100多萬元，實現(xiàn)了內(nèi)部審計的增值功能。

從以上案例可以看出，新時期的內(nèi)部審計活動，不僅僅局限于對財務(wù)報表進行審計、對企業(yè)經(jīng)營活動合規(guī)性進行審查，還將審計工作與日常生產(chǎn)經(jīng)營結(jié)合起來，審計工作的實施要點也在企業(yè)發(fā)展過程中發(fā)生轉(zhuǎn)變。下文將結(jié)合現(xiàn)狀，重點分析新時期企業(yè)內(nèi)部審計實施要點的轉(zhuǎn)變以及應(yīng)對措施。

三、新時期企業(yè)內(nèi)部審計實施要點轉(zhuǎn)變

（一）企業(yè)內(nèi)部審計實施重心由報表確認(rèn)轉(zhuǎn)變?yōu)轫椖孔稍?/p>

企業(yè)在發(fā)展過程中，面對內(nèi)外部經(jīng)濟形勢的變遷，可能會進入發(fā)展瓶頸期，也有可能出現(xiàn)增長乏力等情況。內(nèi)部審計人員可以針對確認(rèn)環(huán)節(jié)發(fā)現(xiàn)的問題，根據(jù)企業(yè)的實際發(fā)展情況，提出可行性建議，幫助企業(yè)實行轉(zhuǎn)型升級。內(nèi)部審計實施重心向項目咨詢轉(zhuǎn)變，可以完善內(nèi)部審計功能，為管理者提供一種風(fēng)險相對較小的切實可行的方法，供管理者選擇。

（二）企業(yè)內(nèi)部審計實施模式由風(fēng)險控制轉(zhuǎn)變?yōu)閼?zhàn)略導(dǎo)向

傳統(tǒng)的內(nèi)部控制實施模式為風(fēng)險控制，審計部門的職責(zé)是為企業(yè)排查風(fēng)險，保證經(jīng)濟活動合法合規(guī)。但是，知識經(jīng)濟環(huán)境下內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)是以企業(yè)戰(zhàn)略為導(dǎo)向的內(nèi)部審計，它打破了原本具體職能部門的邊界，從企業(yè)戰(zhàn)略出發(fā)，既排查企業(yè)發(fā)展過程中的風(fēng)險，又可以對企業(yè)戰(zhàn)略項目、內(nèi)部控制活動和重大風(fēng)險領(lǐng)域提出專業(yè)建議，幫助企業(yè)合理規(guī)避風(fēng)險，提高工作效率，達到預(yù)期戰(zhàn)略目標(biāo)。

（三）企業(yè)內(nèi)部審計實施業(yè)務(wù)窗口由事項審計轉(zhuǎn)變?yōu)橐?guī)則審計

這項轉(zhuǎn)變的本質(zhì)是將審計窗口前置，從原先只看利潤，轉(zhuǎn)變?yōu)殛P(guān)注創(chuàng)造利潤的方法。企業(yè)管理者也會更加重視國家政策、法律、法規(guī)對業(yè)務(wù)的影響，在企業(yè)制度和文化中都會對此有所體現(xiàn)。這有利于企業(yè)內(nèi)部樹立法律意識，在業(yè)務(wù)中自覺注意項目實施的合規(guī)性與合法性，提高各部門的工作效率，減少不必要的損失。

（四）企業(yè)內(nèi)部審計實施對象由部門資源審計轉(zhuǎn)變?yōu)檎w能力審計

在企業(yè)急需轉(zhuǎn)型升級的背景下，內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)拓展審計范圍，著重開展核心競爭力審計，放棄原本只關(guān)注業(yè)務(wù)單元的工作情況，轉(zhuǎn)變?yōu)閺钠髽I(yè)整體的核心競爭力入手。這有利于幫助企業(yè)在行業(yè)中迅速確定發(fā)展目標(biāo)，建立競爭優(yōu)勢，擴大影響力。

（五）企業(yè)內(nèi)部審計實施方法由手工事后審計轉(zhuǎn)變?yōu)樾畔⒒瘜崟r審計

近年來，大數(shù)據(jù)的深度挖掘、綜合分析等方法逐漸被應(yīng)用于內(nèi)部控制領(lǐng)域。而在計算機協(xié)助下的內(nèi)部審計，速度和精度都遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過手工條件下的審計分析，這可以給審計人員節(jié)約大量的時間用于數(shù)據(jù)分析、發(fā)展?jié)摿Ψ治龅?。同時也對審計人員提出了要求，一方面，需要重視企業(yè)審計數(shù)據(jù)庫的構(gòu)建、學(xué)習(xí)信息化審計;另一方面，需要提高數(shù)據(jù)分析能力，可以為管理者提供相關(guān)建議。

四、企業(yè)應(yīng)對實施要點轉(zhuǎn)變的措施

（一）內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)提高自身能力

經(jīng)過上文分析，目前內(nèi)部審計實施要點發(fā)生了轉(zhuǎn)移，企業(yè)內(nèi)部審計人員也應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)的需要做出適時調(diào)整，主動學(xué)習(xí)新的審計規(guī)則，主動了解行業(yè)動態(tài)，在學(xué)習(xí)中具備戰(zhàn)略發(fā)展眼光、加強規(guī)則意識，推動企業(yè)內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型。企業(yè)也應(yīng)當(dāng)為內(nèi)部審計人員提供學(xué)習(xí)機會、參與項目的機會以及合理的上升通道，在企業(yè)中形成積極向上的企業(yè)文化，提高企業(yè)的軟實力。

（二）企業(yè)制度應(yīng)支持內(nèi)部審計部門開展咨詢業(yè)務(wù)

企業(yè)應(yīng)制定相關(guān)制度，支持內(nèi)部審計部門開展咨詢業(yè)務(wù)。一方面，有利于審計人員了解企業(yè)項目進程，從審計角度給出專業(yè)可行的建議或者方案;另一方面，有利于在日常工作中加強部門之間的聯(lián)系與交流，加強員工團隊協(xié)作的能力，減少協(xié)作成本和摩擦。

（三）企業(yè)應(yīng)制定相關(guān)指標(biāo)進行整體能力審計

目前，沒有統(tǒng)一的指標(biāo)審計企業(yè)的整體能力，大多數(shù)還是用可量化的財務(wù)指標(biāo)，對各業(yè)務(wù)單位、各個項目進行審計，這種方法簡便快捷較為普遍。但是，單個業(yè)務(wù)單位的發(fā)展，很難促進企業(yè)的整體發(fā)展，因此，企業(yè)內(nèi)部審計應(yīng)該逐漸擴大范圍，不僅要增加被審計部門、業(yè)務(wù)，也需要將非財務(wù)指標(biāo)納入審計體系，進而構(gòu)建量化企業(yè)整體能力的指標(biāo)，可以反映企業(yè)在這段時期的發(fā)展?fàn)顩r，做出及時調(diào)整。

（四）企業(yè)應(yīng)重視信息化建設(shè)實現(xiàn)實時審計

原先的手工事后審計方法耗時長、錯誤多已經(jīng)被逐漸淘汰，企業(yè)應(yīng)重視信息化建設(shè)，在生產(chǎn)運營中實現(xiàn)實時審計。互聯(lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)的運用，可以最大程度減少數(shù)據(jù)作假、徇私舞弊等情況，也可以提高審計效率，避免時間過長數(shù)據(jù)丟失的情況。

五、結(jié)束語

本文主要從通過對傳統(tǒng)企業(yè)內(nèi)部審計實施要點的評述、新能源汽車企業(yè)內(nèi)部審計案例分析、新背景下企業(yè)內(nèi)部審計實施要點分析以及企業(yè)應(yīng)采取的相關(guān)措施這四個方面，對企業(yè)內(nèi)部審計實施要點展開分析。企業(yè)應(yīng)總結(jié)經(jīng)驗，緊跟趨勢，針對內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型積極作出調(diào)整。

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