管理會計(jì)在中小施工項(xiàng)目中的具體運(yùn)用

張明

摘要：隨著中國經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，施工企業(yè)間的競爭愈來愈激烈，中小施工項(xiàng)目的管理逐步得到重視，由過去的粗放式管理向精細(xì)化管理轉(zhuǎn)變，管理會計(jì)在中小施工項(xiàng)目運(yùn)用得當(dāng)可提高效益、降低風(fēng)險。該文分別從收入、成本費(fèi)用以及利潤方面，闡述了管理會計(jì)的具體運(yùn)用。

關(guān)鍵詞：管理會計(jì);中小施工項(xiàng)目;收入;成本費(fèi)用;利潤

隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，建筑施工企業(yè)面臨的市場環(huán)境正在發(fā)生深刻的變化，建筑市場競爭日趨激烈，業(yè)主的要求日趨苛刻，墊資、壓價的幅度越來越大，工期越來越短，質(zhì)量要求越來越高，我公司作為建筑企業(yè)，必須要加強(qiáng)管理才能獲得效益，防控風(fēng)險。這對財務(wù)管理的要求也越來越高，公司的財務(wù)管理不僅是單一的財務(wù)核算，更要滲入企業(yè)的經(jīng)營管理。近幾年來，我公司承接了防洪治理、土建工程、高速公路項(xiàng)目，合同金額在3000萬元-3億元，屬中小施工項(xiàng)目。根據(jù)項(xiàng)目特點(diǎn)、合同條款、人員情況對項(xiàng)目實(shí)施不同的財務(wù)核算方式，5000萬元以下的項(xiàng)目實(shí)施報賬制核算方式，5000萬元以上的項(xiàng)目實(shí)施報表制核算方式。下面將結(jié)合我公司的情況從項(xiàng)目的收入、成本、利潤這三個方面談?wù)劰芾頃?jì)的運(yùn)用。

一、收入方面

中小施工項(xiàng)目的收入主要是與發(fā)包單位辦理的工程結(jié)算價款收入，經(jīng)營計(jì)劃部與業(yè)主辦理工程結(jié)算后，財務(wù)部門負(fù)責(zé)工程結(jié)算資金的回收。正常情況下，業(yè)主資金充裕，會根據(jù)合同約定扣留工程預(yù)付款、甲供材料款、其他代扣的款項(xiàng)、工程質(zhì)保金等款項(xiàng)后，將應(yīng)付工程款全部撥付給施工單位，財務(wù)部門要匯總經(jīng)營計(jì)劃部、機(jī)電物資部等業(yè)務(wù)部門提供的與業(yè)主核對后的相關(guān)資料，并將匯總后的結(jié)果與業(yè)主財務(wù)部門進(jìn)行核對，核對清楚后收回工程結(jié)算資金。

二、成本費(fèi)用方面

中小施工項(xiàng)目主要是以合作為主的管理型項(xiàng)目，涉及的成本項(xiàng)目主要是外協(xié)隊(duì)的分包成本、材料費(fèi)（包括甲供材料、地材、輔材）、設(shè)備租賃費(fèi)、現(xiàn)場經(jīng)費(fèi)及上級管理費(fèi)等成本費(fèi)用。合作是以雙贏為目的，合作方進(jìn)行各類資源的組織、生產(chǎn)。項(xiàng)目部負(fù)責(zé)按照公司的管理制度進(jìn)行嚴(yán)格控制、管理，使資源條件滿足法律要求、履約要求。在這種情況下，分包管理的良莠就成了成本管理和成本控制目標(biāo)能否實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵因素，需要經(jīng)營計(jì)劃部、財務(wù)部、機(jī)電物資部、人力資源部的協(xié)同配合。分包管理包括合同管理、結(jié)算管理、資金管理、設(shè)備物資管理、勞務(wù)管理等內(nèi)容：

（一）合同管理

合作方對外簽定的合同進(jìn)行備案管理，實(shí)時掌握合同雙方的合同執(zhí)行情況，如出現(xiàn)風(fēng)險及時采取措施實(shí)施應(yīng)對，避免潛在的風(fēng)險形成事實(shí)從而轉(zhuǎn)移至項(xiàng)目部。

（二）結(jié)算管理

1.合作方對作業(yè)隊(duì)的結(jié)算依據(jù)他們之間合同約定進(jìn)行，雙方簽字認(rèn)可的結(jié)算資料提交一份交由項(xiàng)目部備案。項(xiàng)目部根據(jù)備案的結(jié)算資料對結(jié)算內(nèi)容形式進(jìn)行調(diào)整以滿足財務(wù)賬務(wù)處理要求，但相關(guān)數(shù)據(jù)與備案結(jié)算中的數(shù)據(jù)保持一致（如凈支付、暫扣需返還金額等），調(diào)整后的結(jié)算轉(zhuǎn)交財務(wù)進(jìn)行支付，財務(wù)控制資金真實(shí)注入作業(yè)隊(duì)賬戶。

2.建立內(nèi)外結(jié)算對比表，實(shí)現(xiàn)三個管理效果：一是通過對比控制避免合作方與作業(yè)隊(duì)串通以超結(jié)方式套取資金;二是通過建立內(nèi)外結(jié)算對比表，可以掌握合作方實(shí)施成本，掌握合作方可支配的資金限額;三是通過建立內(nèi)外結(jié)算對比表，可以掌握合作方實(shí)施成本，掌握合作方的經(jīng)營效益，及時防范合作方因經(jīng)營效益達(dá)不到期望而發(fā)生違約的風(fēng)險。

（三）資金管理

對分包隊(duì)伍的資金管理包括預(yù)付工程款會簽制度、分包結(jié)算支付、分包結(jié)算的臺賬管理、分包結(jié)算的終結(jié)管理。

1.預(yù)付工程款會簽制度。對于預(yù)付分包單位的工程款，應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)付款支付會簽制度。財務(wù)部在與分包單位辦理工程結(jié)算款支付時，應(yīng)按簽訂的分包合同條款扣還支付的預(yù)付工程款，在未結(jié)清前次預(yù)付款的情況下，不得支付結(jié)算款。

2.分包結(jié)算資金支付。一是審核、確認(rèn)項(xiàng)目部經(jīng)營管理部提交的《分包工程進(jìn)度結(jié)算報表》;二是核查與分包單位各類往來款項(xiàng)，包括預(yù)付分包單位工程款及已計(jì)量、確認(rèn)的應(yīng)由分包單位承擔(dān)的材料費(fèi)用、機(jī)械費(fèi)用、水電費(fèi)用、安全質(zhì)量環(huán)保罰款等。三是根據(jù)分包合同條款，計(jì)算、扣留各類保證金、稅金，扣除項(xiàng)目各類往來款項(xiàng)，填制《分包工程財務(wù)結(jié)算支付報表》，取得合規(guī)票據(jù)。以上程序履行完畢后，報項(xiàng)目經(jīng)理審批支付。通過嚴(yán)格結(jié)算資金支付程序，可以查漏補(bǔ)缺，推動各部門加強(qiáng)管理，達(dá)到成本控制的效果。

3.分包結(jié)算的臺賬管理。根據(jù)分包工程結(jié)算支付情況，建立分包工程結(jié)算統(tǒng)計(jì)臺賬，定期與經(jīng)營管理部門核對。

4.分包結(jié)算的終結(jié)管理。分包合同履行完畢后，財務(wù)管理部根據(jù)分包工程《竣工結(jié)算書》和《合同價款結(jié)清證明》審核、確認(rèn)、支付工程款。項(xiàng)目部扣留分包單位各類質(zhì)保金達(dá)到合同約定支付條件時，由分包單位填報《分包工程質(zhì)保金支付審批表》，辦理支付審批手續(xù)后，支付分包工程質(zhì)保金。

（四）設(shè)備物資管理

1.設(shè)備部分

進(jìn)入項(xiàng)目部的設(shè)備主要分為四個部分：本公司、合作方、作業(yè)隊(duì)、租賃。所有設(shè)備都要上項(xiàng)目部設(shè)備臺賬并按制度進(jìn)行分類管理。設(shè)備的成本管理有四個管理點(diǎn)：折舊費(fèi)、使用費(fèi)、維修費(fèi)、租賃費(fèi)。實(shí)際操作中，按分類切實(shí)抓好各項(xiàng)報表、原始記錄及相關(guān)數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)和上報工作，準(zhǔn)確核定各項(xiàng)費(fèi)用。

2.物資部分

進(jìn)入項(xiàng)目部的物資可分為三個部分：甲供、業(yè)主指定、自行采購。其管理的重點(diǎn)是計(jì)劃、合同、采購、質(zhì)量、價格及數(shù)量的核銷。一是按工程施工計(jì)劃結(jié)合現(xiàn)場運(yùn)力、庫容等的實(shí)際情況編制物資采購計(jì)劃;二是除甲供外，選擇質(zhì)優(yōu)價廉、服務(wù)周到、時效適宜的供貨商簽訂供銷合同。原則上凡由項(xiàng)目部進(jìn)行支付的所有采購合同均以項(xiàng)目部的名義簽署，但無論以誰的名義簽署的采購合同都要在項(xiàng)目部進(jìn)行備案，并納入管理范疇;三是核銷是物資管理的最終環(huán)節(jié)。首先要按制度、合同把好物資的驗(yàn)收關(guān)杜絕假冒偽劣;其次做好入庫建賬及庫管工作;再次要把好出庫關(guān)必須嚴(yán)格按規(guī)定辦理出庫手續(xù)。四是按時按規(guī)定上報相關(guān)報表、管理好原始單證、及時核銷出庫物資。

（五）勞務(wù)管理

1.在外協(xié)勞務(wù)隊(duì)選擇方面，按照公司批準(zhǔn)的分包計(jì)劃進(jìn)行實(shí)施，采用邀請招標(biāo)進(jìn)行外協(xié)隊(duì)的選擇，項(xiàng)目部根據(jù)工程合同要求和質(zhì)量計(jì)劃的要求，在公司認(rèn)定的合格勞務(wù)組織中擇優(yōu)選用。

2.在維護(hù)勞務(wù)工權(quán)益方面：項(xiàng)目部采取多項(xiàng)措施保障勞務(wù)工合法權(quán)益，項(xiàng)目部依據(jù)外協(xié)隊(duì)伍用工協(xié)議，對農(nóng)民工工資發(fā)放過程由項(xiàng)目部派專人進(jìn)行現(xiàn)場了解和監(jiān)督，防范拖欠農(nóng)民工工資情況發(fā)生。另外督促外協(xié)隊(duì)伍為其勞務(wù)用工繳納工傷及意外傷害保險，監(jiān)督外協(xié)隊(duì)伍管理者定期給勞務(wù)工用配足勞保用品。

3.項(xiàng)目部經(jīng)營計(jì)劃部在與外協(xié)隊(duì)伍簽訂勞務(wù)施工合同的同時，要求外協(xié)隊(duì)伍代表與其下屬簽訂勞務(wù)用工合同，并將勞務(wù)用工合同備案，作為勞務(wù)工資發(fā)放的有效依據(jù)，源頭上遏止拖欠民工工資的現(xiàn)象發(fā)生，防止包工頭攜款一走了之而引發(fā)的鬧事行為，避免項(xiàng)目部造成損失，形成不必要的成本支出。

三、利潤方面

對利潤的管理主要是實(shí)施經(jīng)濟(jì)分析制度、業(yè)績考核制度。

（一）經(jīng)濟(jì)分析制度

每個季度末，經(jīng)營計(jì)劃部、財務(wù)部收集各個部門提供的結(jié)算、物資、人工費(fèi)、設(shè)備使用費(fèi)、其他直接費(fèi)等基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，將一個季度經(jīng)營成果列示出來分析利潤指標(biāo)與目標(biāo)值的差異，分析比對的數(shù)據(jù)依據(jù)是項(xiàng)目策劃時的預(yù)算數(shù)據(jù)，分析差異產(chǎn)生的原因，是現(xiàn)場直接成本還是間接費(fèi)用浪費(fèi);業(yè)主沒有提供合同約定的施工條件造成成本加大、設(shè)計(jì)變更、地質(zhì)條件變化等原因引起的成本加大;主材漲價、工期延誤、對外結(jié)算滯后等各種原因，針對這些影響利潤的因素加以改進(jìn)、及時解決，增收節(jié)支，從而達(dá)到提高經(jīng)濟(jì)效益的結(jié)果。

（二）業(yè)績考核制度

運(yùn)用科學(xué)的定量和定性的方法針對企業(yè)中每個職工所承擔(dān)的工作、職工行為的實(shí)際效果及其對企業(yè)的貢獻(xiàn)或價值進(jìn)行考核和評價。對于職工的作業(yè)情況，定期進(jìn)行匯總，按勞分配，不搞模糊工資。同時通過對職工的實(shí)際工作情況和預(yù)算差異進(jìn)行分析，糾正偏差。在業(yè)績考核方面，“公平、公開、公正”的原則，可調(diào)動職工的積極性，達(dá)到全員參與管理的效果。

四、結(jié)語

在改進(jìn)中小施工項(xiàng)目管理方法、提高經(jīng)濟(jì)效益過程中，管理會計(jì)的恰當(dāng)運(yùn)用發(fā)揮了積極的推動作用。管理會計(jì)能否在項(xiàng)目管理中得到有效地推廣和使用，還需將實(shí)踐中得到的成功經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行歸納、總結(jié)、整理，形成具有本公司特色的理論與實(shí)踐相結(jié)合的研究成果，以保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的高效運(yùn)行，提高企業(yè)核心競爭力，以適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)需要。