企業(yè)稅務(wù)管理探討

王凌

【摘要】隨著經(jīng)濟全球化發(fā)展、稅收征管法規(guī)健全、稅務(wù)局征管水平提高、稅務(wù)稽查和處罰力度加大，企業(yè)潛在納稅成本與風(fēng)險逐年上升。為應(yīng)對復(fù)雜的納稅環(huán)境、降低納稅成本、防范納稅風(fēng)險、推動企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，合規(guī)稅務(wù)管理已不能滿足新要求，卓越稅務(wù)管理已成為企業(yè)發(fā)展的必然選擇。

【關(guān)鍵詞】稅務(wù)管理；納稅成本；國有企業(yè)

【中圖分類號】F812.42；F275.4

稅收，對國家而言是為滿足社會公共需要，參與社會產(chǎn)品分配，強制、無償取得財政收入的一種形式；對企業(yè)而言是經(jīng)營過程中必須按國家稅收法規(guī)支付的外部成本，管理、控制稅負(fù)成本是企業(yè)管理重要環(huán)節(jié)。

一、企業(yè)稅務(wù)管理內(nèi)涵

企業(yè)納稅過程涉及企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營、投資、籌資等各個環(huán)節(jié)，稅務(wù)管理本質(zhì)是針對每個涉稅環(huán)節(jié)依據(jù)稅法規(guī)定進行稅務(wù)決策，并接受稅務(wù)局檢驗的過程。稅務(wù)決策的核心是選擇合規(guī)、有利的稅務(wù)結(jié)果，而稅務(wù)結(jié)果質(zhì)量客觀反映了企業(yè)稅務(wù)能力高低與優(yōu)劣。

卓越稅務(wù)管理包含三個層面：依法納稅，合規(guī)管理；事前籌劃，降本增效；稅收爭議，有話語權(quán)。實現(xiàn)卓越管理必須要有相匹配的稅務(wù)能力。稅務(wù)能力實際上就是在企業(yè)稅務(wù)環(huán)境下稅務(wù)決策者的決策能力、支持稅務(wù)決策者決策的專業(yè)支持能力、足以保證決策正確執(zhí)行的決策執(zhí)行能力。企業(yè)稅務(wù)管理是一項技術(shù)性、政策性很強的工作，只有在遵循依法管理、服務(wù)于企業(yè)發(fā)展目標(biāo)、經(jīng)濟原則的基礎(chǔ)上恰當(dāng)運用管理技術(shù)，才會給企業(yè)帶來一定經(jīng)濟效益。

企業(yè)稅務(wù)管理涵蓋五個方面：

一是納稅政策管理，依據(jù)企業(yè)實際生產(chǎn)經(jīng)營狀況、未來發(fā)展目標(biāo)及所在行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r，有針對性地收集、整理、分析稅收經(jīng)濟法律法規(guī)并運用于稅務(wù)管理實踐中；二是納稅成本管理，以降低企業(yè)納稅成本、取得最大收益為目的，正確運用法規(guī)對企業(yè)未來發(fā)生的生產(chǎn)經(jīng)營活動作出事先安排，對企業(yè)已發(fā)生的生產(chǎn)經(jīng)營活動進行協(xié)調(diào)與控制，對企業(yè)納稅策略與方案進行統(tǒng)一規(guī)劃；三是納稅程序管理，以操作簡單化和低成本化為目的，對企業(yè)納稅全過程按照稅收征管法規(guī)定的程序進行組織、協(xié)調(diào)、監(jiān)督、控制的過程，包括納稅登記、發(fā)票管理、納稅減免申請、納稅賬冊、稅款繳納等；四是納稅風(fēng)險管理，對納稅計劃、納稅結(jié)果和納稅過程進行全面測評與檢查，發(fā)現(xiàn)納稅活動中可能或已發(fā)生的違規(guī)違法問題并及時糾正，保證稅務(wù)管理總目標(biāo)的實現(xiàn)；五是納稅爭訴管理，對稅企雙方就納稅行為和結(jié)果認(rèn)識上爭訴事項的管理，包括對爭訴事項的調(diào)查、制定解決方案、尋求政策支持、實施解決方案、分析評估解決結(jié)果等內(nèi)容。爭訴事項應(yīng)及時解決，否則將導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟和名譽上的損失。

二、內(nèi)外部稅收環(huán)境變化

稅收是國家經(jīng)濟的晴雨表，也是催化劑。它既能反映經(jīng)濟社會發(fā)展現(xiàn)狀和問題，也可以成為解決這些問題的推動力量。充分利用稅收杠桿，撬動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，確保經(jīng)濟持續(xù)、快速、健康發(fā)展，是一個國家調(diào)控宏觀經(jīng)濟的重要手段。企業(yè)作為市場經(jīng)濟主體，只有及時分析了解內(nèi)外部稅收環(huán)境變化，才能抓住機遇找到提升稅務(wù)管理水平的抓手。

（一）為實現(xiàn)稅收治理現(xiàn)代化國內(nèi)稅制變革頻繁

近年來，黨中央、國務(wù)院高度重視稅收在國家治理中發(fā)揮的基礎(chǔ)性、支柱性、保障性作用。國家稅務(wù)總局認(rèn)真落實各項簡政減稅降負(fù)措施、積極開展“營改增”、個人所得稅等重大改革、扎實推進國稅地稅征管體制改革、加大稅務(wù)系統(tǒng)簡政放權(quán)力度，為促進大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新，推動實體經(jīng)濟轉(zhuǎn)型升級和增強社會創(chuàng)造力營造良好稅制環(huán)境。

（二）各國深化稅改重塑公平現(xiàn)代化國際稅收體系

自2013年以防止稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移（BEPS）為核心的國際稅收改革正式啟動以來，15項行動計劃已獲批并進入實施階段。目前實施效果顯著，體現(xiàn)在：稅收透明度增強，迫使跨國公司改變以往利用避稅地的籌劃方式，利潤在經(jīng)濟活動發(fā)生地和價值創(chuàng)造地征稅的大原則逐步在各國得以落實；信息透明時代已到來，跨國企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價國別報告信息交換將在44個國家間開展，101個國家將互換外國稅收居民金融賬戶涉稅信息；涵蓋世界主要經(jīng)濟體的67個國家簽署多邊稅收征管互助公約，稅收合作達(dá)到全球多邊新高度。

（三）國有企業(yè)稅務(wù)管理現(xiàn)狀

國有企業(yè)積極應(yīng)對內(nèi)外部稅務(wù)環(huán)境劇烈變化，始終秉承依法納稅的理念，自覺踐行大企業(yè)社會責(zé)任。以中化集團為例，2014年主動創(chuàng)新稅務(wù)管理方式，在集團僅有2名稅務(wù)人員編制的情況下通過稅務(wù)中心團隊工作模式，對重大涉稅事項形成雙重復(fù)核機制；積極開展培訓(xùn)提升稅務(wù)人員專業(yè)水平，努力建成決策支持、運營協(xié)同、體系優(yōu)化的稅務(wù)管理團隊；組織各企業(yè)建立稅務(wù)管理標(biāo)準(zhǔn)，加強稅務(wù)事前籌劃和過程控制；利用稅務(wù)地圖分析展示系統(tǒng)，實時評估各企業(yè)納稅情況；以控制稅務(wù)風(fēng)險為己任，對集團稅務(wù)工作開展合規(guī)性管理。

目前國有企業(yè)稅務(wù)管理仍存在不足：一是體制機制決定管理層對稅務(wù)工作重視度不夠， 國有企業(yè)屬性決定了納稅是對社會的貢獻(xiàn)，公司更關(guān)注依法納稅；考核中缺乏對稅務(wù)管理考核，導(dǎo)致企業(yè)評價體系更關(guān)注稅前利潤；二是稅務(wù)管理前置化不夠，公司戰(zhàn)略改革、重大重組事項，稅務(wù)事前參與不夠；三是稅務(wù)能力有待持續(xù)提高，稅務(wù)決策的核心是選擇合規(guī)、有利的稅務(wù)結(jié)果，需在納稅合規(guī)與企業(yè)利益間進行平衡。

三、新形勢下卓越稅務(wù)管理抓手

當(dāng)前，以數(shù)字化、網(wǎng)絡(luò)化、智能化為特征的新工業(yè)革命蓬勃發(fā)展，引領(lǐng)全球各領(lǐng)域創(chuàng)新浪潮，迅速改變著傳統(tǒng)各行各業(yè)的發(fā)展模式。國家稅務(wù)總局以千戶集團為抓手運用大數(shù)據(jù)分析強化大企業(yè)稅務(wù)管理改革。為實現(xiàn)具有全球競爭力國際一流企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，國有企業(yè)開始全面深化改革，依靠科技創(chuàng)新實現(xiàn)企業(yè)轉(zhuǎn)型升級和高質(zhì)量發(fā)展。企業(yè)稅務(wù)管理應(yīng)主動適應(yīng)管理變革，服從于企業(yè)整體發(fā)展目標(biāo)，積極探索新形勢下集團和各事業(yè)部稅務(wù)管理重心，尋找卓越管理切入點，降低集團納稅成本、防范稅務(wù)風(fēng)險。

（一）因地制宜，稅務(wù)管理重心有所側(cè)重

對于不直接從事生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)的集團和事業(yè)部層面的稅務(wù)管理重心主要集中在納稅政策、納稅風(fēng)險、納稅爭訴管理上，而對于直接從事生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)的經(jīng)營實體，稅務(wù)管理重心應(yīng)集中在納稅成本和納稅程序管理方面。集團和事業(yè)部應(yīng)對企業(yè)整體和所屬公司的納稅成本和納稅程序進行監(jiān)控指導(dǎo)。

（二）建立稅企高層對話機制，提升企業(yè)話語權(quán)

建立稅務(wù)局領(lǐng)導(dǎo)與企業(yè)高管之間的對話機制，定期就共同關(guān)注的重大稅收議題進行磋商；與稅務(wù)局簽署稅收遵從合作協(xié)議，讓納稅遵從度高的大企業(yè)切實感受到稅務(wù)局對企業(yè)量體裁衣式的工作支持。此舉一方面將提升企業(yè)對稅務(wù)爭議事項話語權(quán)，影響并使稅務(wù)局認(rèn)同企業(yè)合法意見的正確見解；另一方面將使企業(yè)高層更加重視稅務(wù)工作，提高稅務(wù)管理站位，從體制機制上激發(fā)稅務(wù)創(chuàng)造價值的潛能。

（三）看齊稅務(wù)監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)，持續(xù)提高稅務(wù)能力

在全球化條件下，企業(yè)稅務(wù)能力挑戰(zhàn)來自于：企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營涉稅復(fù)雜、業(yè)務(wù)創(chuàng)新頻繁、稅收法規(guī)滯后、跨國多地區(qū)稅制、稅收監(jiān)管重疊等。理性稅務(wù)決策者應(yīng)具備的稅務(wù)能力包括：對稅收政策的理解能力，按稅法規(guī)定對企業(yè)交易行為的分析能力，按交易模式選擇適合的稅收政策能力，逆向選擇交易能力等。當(dāng)各國不斷提高稅務(wù)監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)時，企業(yè)必須要看齊并主動提高自身稅務(wù)能力，做出合理、恰當(dāng)?shù)亩悇?wù)決策。

（四）落實稅務(wù)事前參與機制，降本增效創(chuàng)造價值

嚴(yán)格落實集團、事業(yè)部和各公司層面的重大重組事項稅務(wù)事前參與機制，公司管理層要協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)、財務(wù)、戰(zhàn)略、投資等各部門，讓稅務(wù)專業(yè)人員提前介入開展稅務(wù)籌劃。稅務(wù)人員應(yīng)密切關(guān)注企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展方向，主動挖掘適用稅收優(yōu)惠政策，充分享受并引導(dǎo)業(yè)務(wù)布局，優(yōu)化組合各項資源，降低外在成本、提高獲利能力，為企業(yè)創(chuàng)造價值。