“營改增”對交通運輸業(yè)的影響及對策

韓夢潤+張芳芳

【摘要】自2012年起，上海開始正式被作為運行“營改增”政策的試點，不僅是中國關(guān)于“營改增”的第一個試點，同時更是第一個涉及到交通運輸業(yè)開展的試點。“營改增”政策下，大多數(shù)企業(yè)每年所繳稅費在一定程度上得到了縮減，稅負(fù)負(fù)擔(dān)也相應(yīng)減輕，盡管如此，仍然存在一些企業(yè)的稅負(fù)并沒有減少，反而還有增加的情況，尤其是交通運輸業(yè)。本篇文章基于上述這一大背景，從現(xiàn)階段交通運輸業(yè)在“營改增”下的概況入手，簡單分析“營改增”對交通運輸業(yè)的影響，并對交通運輸業(yè)所受影響提出相應(yīng)措施。

【關(guān)鍵詞】“營改增” 交通運輸業(yè)影響對策

一、緒論

2011年發(fā)布的“十二五”規(guī)劃綱要明確了我國“營改增”政策要分為三步走：第一步，在部分行業(yè)部分地區(qū)選擇試點，來證明改革成效和發(fā)現(xiàn)存在的問題。第二步，在試點基礎(chǔ)上選擇部分行業(yè)進行全國范圍推廣，從全局看改革效果。第三步，在全國范圍內(nèi)多數(shù)行業(yè)實現(xiàn)“營改增”，有望實現(xiàn)對所有商品和勞務(wù)征收增值稅。2011年11月16日，經(jīng)財政部和國稅局聯(lián)合通過并頒布了《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》，明確了“營改增”政策的全面部署以及相關(guān)具體實施辦法，將原來屬于營業(yè)稅征稅范圍內(nèi)的交通運輸業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)納入了在增值稅征收范圍內(nèi)。

“營改增”政策的主要內(nèi)容包括兩部分，稅率變化和征收范圍。從稅率變化方面來說，“營改增”之前，增值稅一般納稅人主要是基本稅率17%以及優(yōu)惠稅率13%，但在“營改增”之后，稅率檔位增加，當(dāng)然是針對交通運輸業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)而新增的。其中，部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的稅率為6%，建筑業(yè)和交通運輸業(yè)的稅率為11%，租賃有形動產(chǎn)等的稅率為17%；從征稅范圍來說，主要就是新增了交通運輸業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。（黃莉莉，2016）其中，交通運輸業(yè)主要包括陸路，航空，水路以及管道運輸服務(wù)。而現(xiàn)代服務(wù)業(yè)涵蓋內(nèi)容就比較廣了，有物流輔助服務(wù)、研發(fā)技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)（設(shè)計、廣告、會議展覽服務(wù)等等）……

二、現(xiàn)階段交通運輸業(yè)“營改增”的概況

交通運輸業(yè)在我國國民經(jīng)濟中發(fā)揮著不可估量的作用，是我國的支柱型產(chǎn)業(yè)，而“營改增”政策旨在降低稅負(fù)負(fù)擔(dān)而出臺的一項新政策。首先是以上海為試點開展的，然后就是推廣至全國范圍，現(xiàn)在已普及到我國大多數(shù)城市的交通運輸業(yè)中。經(jīng)過調(diào)查研究發(fā)現(xiàn)，“營改增”政策在交通運輸業(yè)規(guī)避了雙重征稅的弊端，在一定程度上促進了交通運輸業(yè)之間的產(chǎn)業(yè)交流，產(chǎn)業(yè)制度得到了優(yōu)化，促進了交通運輸業(yè)的良好發(fā)展與進步。但是，“營改增”政策還是有其自身的制度規(guī)范，尤其在實施過程中，并不能全面的緩解交通運輸業(yè)的稅負(fù)壓力，而且還在其他方面帶來了新的風(fēng)險和挑戰(zhàn)，對交通運輸業(yè)的發(fā)展和變化產(chǎn)生了一定影響，這一反?，F(xiàn)象引起了大眾和相關(guān)管理者的關(guān)注。

交通運輸業(yè)這一產(chǎn)業(yè)規(guī)模比較大，成本相應(yīng)也比較高，但是總成產(chǎn)量平攤到每一部分以后數(shù)額相對來說就變得很小。由此可知，交通運輸業(yè)要想發(fā)展迅速就要規(guī)?；?、秩序化升級，學(xué)會分門別類，把不同稅率的分開，如果放在一起會造成納稅金額過高或過低的錯誤。這樣一來，就算以后規(guī)模在壯大，也不會造成賬目混亂，金額也不會出現(xiàn)誤差，還能在一定程度上增加利潤，從而擁有更多剩余資金，可以開拓更多新的業(yè)務(wù)，促進交通運輸業(yè)的快速發(fā)展。

第三產(chǎn)業(yè)這十幾年在我國的發(fā)展速度十分驚人，已經(jīng)成為衡量我國經(jīng)濟發(fā)展水平的重要指標(biāo)，交通運輸業(yè)更是屬于第三產(chǎn)業(yè)的最有力部分。在第三產(chǎn)業(yè)中，占比重最大的是營業(yè)稅的納稅主體，然而“營改增”政策的目的是為了擴大增值稅的征稅范圍，完善了稅收政策制度，推動了第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。另一方面，“營改增”政策的實施解決了增值稅和營業(yè)稅一直以來存在的重復(fù)征稅的問題，在一定程度上緩解了交通運輸業(yè)的壓力，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)更加科學(xué)完整，促進交通運輸業(yè)的發(fā)展。自從實施營業(yè)稅改征增值稅政策以來，我國的稅收內(nèi)容更加完整，稅收制度更加完善，整體得到了進一步的優(yōu)化升級，展望到未來的第三產(chǎn)業(yè)前景必將是一片光明。

三、“營改增”對交通運輸業(yè)的影響

（一）積極影響

第一，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)減輕?！盃I改增”之前，小規(guī)模納稅人需繳納營業(yè)稅，即應(yīng)納稅額=銷售收入×3%，改征增值稅后，計算方式變化，變?yōu)閼?yīng)納稅額=銷售收入÷（1+3%）×3%。相比較而言，后面一種計算方式所需繳納稅費更少，對納稅人更有利，所以我們可以得出“營改增”能緩解小規(guī)模納稅人的稅負(fù)壓力。

第二，行業(yè)專業(yè)化程度提高?！盃I改增”以后，交通運輸業(yè)之間的交流更加頻繁，加上進項稅額稅率提高到11%，吸引更多需要交通運輸業(yè)提供服務(wù)的企業(yè)，增強了上下游企業(yè)之間的購買積極性，促進交通運輸業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展（何登錄，2017）；從行業(yè)內(nèi)部來講，各個部門工作內(nèi)容更加細致化，合作緊密，有利于整體效率提高。

第三，設(shè)備更新?lián)Q代加快?！盃I改增”之后，可以進行進項稅額的抵扣，但是進項稅額抵扣需要取得專用發(fā)票或其他合法憑證作為依據(jù)，所以企業(yè)通過購買固定資產(chǎn)或交通用具等生產(chǎn)必需品來抵扣更多的進項稅額，從而少繳稅，稅負(fù)大大減輕，企業(yè)設(shè)備更新的積極性大大增強。

（二）消極影響

第一，交通運輸業(yè)短期稅負(fù)增加，這是針對一般納稅人而言的。在“營改增”政策初期，即進行試點時期，有超過40%的一般納稅人企業(yè)便是自己稅負(fù)并沒有下降反而上升，尤其是公路運輸業(yè)，不利于交通運輸業(yè)的長遠發(fā)展。（常晉，2013）根據(jù)這種情況，我們可以得出“營改增”似的交通運輸業(yè)短期稅負(fù)增加的結(jié)論，但是這現(xiàn)象在現(xiàn)在看來，也是正?，F(xiàn)象，因為政策的影響并不是一蹴而就的，經(jīng)過長期的實踐才能更好的發(fā)揮效用。

第二，交通運輸業(yè)納稅申報程序變化。“營改增”以后，交通運輸業(yè)需要按照增值稅的納稅申報程序走，與原來的納稅申報環(huán)節(jié)有了一定改變。最大的改變在于納稅人需要提供專用發(fā)票才能進行進項稅額抵扣，并且需要在當(dāng)月進行抵扣，未通過則不允許抵扣，超過期限也不允許抵扣（需在180天內(nèi)進行抵扣）。而交通運輸業(yè)企業(yè)支出比重較大的是費用類，如過路過橋費、保險費等，但是目前這些都不屬于可抵扣項目。進項稅額可抵扣項目較少也是造成交通運輸業(yè)在“營改增”下出現(xiàn)問題的原因之一。交通運輸業(yè)并不適應(yīng)新的申報程序，影響到應(yīng)納稅額的繳納，增加稅負(fù)的情況也是存在的。endprint

第三，交通運輸業(yè)企業(yè)利潤發(fā)生變化。上述結(jié)果是由三方面共同影響的，分別有營業(yè)收入降低，營業(yè)成本降低，稅金及附加的變動。營業(yè)收入降低主要是由于“營改增”之后，企業(yè)對營業(yè)收入的定義發(fā)生了變化。“營改增”以后，企業(yè)的營業(yè)收入從原來的會計報表中的銷售收入變成現(xiàn)行的需扣除應(yīng)交增值稅部分后的金額，收入減少，相應(yīng)的營業(yè)收入也減少；營業(yè)成本下降的原因主要是固定成本和變動成本的下降。固定成本主要指廠房和機器設(shè)備的折舊費等費用，在“營改增”之后，進項稅額可以抵扣，所以，固定成本下降。顧名思義，變動成本是會隨著實際工作量的變化而變化，同理變動成本減少，從而最終引起了企業(yè)利潤的增加；最后一方面，稅金及附加的變動，主要指城建稅，教育費附加等的變動。上述稅種的計稅依據(jù)是增值稅、營業(yè)稅和消費稅之和，現(xiàn)在“營改增”之后取消了營業(yè)稅，計稅依據(jù)減少，計算出來的應(yīng)交稅費數(shù)值減少，企業(yè)利潤增加。

第四，交通運輸業(yè)競爭力下降?！盃I改增”以后，交通運輸業(yè)必須嚴(yán)格按照增值稅制度，你想要抵扣進項稅額，就需要專用發(fā)票或其他合法憑證作為扣稅依據(jù)，而交通運輸業(yè)在實際運行過程中制度并不規(guī)范，市場狀態(tài)也不足夠穩(wěn)定，如何取得專用發(fā)票就成了一大問題。由此就造成了交通運輸業(yè)應(yīng)納稅額減少并不明顯，利潤降低的現(xiàn)象，財務(wù)風(fēng)險和損失接踵而來，在這種情況下，核心競爭力下降，并不利于交通運輸業(yè)的長遠發(fā)展。

四、交通運輸業(yè)在“營改增”政策下應(yīng)采取的對策

（一）完善交通運輸業(yè)增值稅制度

針對交通運輸業(yè)這個特殊行業(yè)，在“營改增”下出現(xiàn)的一系列問題，首先，我認(rèn)為可以適當(dāng)擴大進項稅額可抵扣范圍，由于交通運輸業(yè)以固定資產(chǎn)等大型設(shè)備為主，所以可以以固定資產(chǎn)折舊額來確定每個月的抵扣額，通過這種方法來擴大可抵扣范圍，緩解稅負(fù)壓力。其次，可以降低交通運輸整個行業(yè)稅率。交通運輸業(yè)小規(guī)模納稅人在“營改增”前后，稅率都是3%，沒有變化。但對一般納稅人來說，稅負(fù)壓力增加，想要環(huán)節(jié)稅負(fù)壓力，適當(dāng)降低行業(yè)稅率有利于交通運輸業(yè)的蓬勃發(fā)展。最后，可以適當(dāng)降低一般納稅人資格的劃分標(biāo)準(zhǔn)。目前一般納稅人和小規(guī)模納稅人的劃分標(biāo)準(zhǔn)為500萬元，但具體問題具體分析，在交通運輸業(yè)中，中小企業(yè)所占比重較大，而且大部分規(guī)模比較小，中有少數(shù)企業(yè)的營業(yè)額能夠達到500萬元以上。所以我建議適當(dāng)降低一般納稅人的資格劃分標(biāo)準(zhǔn)，來調(diào)高交通運輸業(yè)領(lǐng)域內(nèi)一般納稅人的數(shù)量，減少小規(guī)模納稅人的數(shù)量，增加進項稅額抵扣額，促進交通運輸業(yè)企業(yè)的良好發(fā)展。

（二）完善交通運輸企業(yè)內(nèi)部制度

“營改增”之后，交通運輸業(yè)要學(xué)會在增值稅制度下調(diào)整原來的管理工作，要加強企業(yè)工作人員對發(fā)票的索要、取得和管理觀念，并且安排專門管理人員管理，在有效期內(nèi)進行納稅申報。還可以推行電子發(fā)票管理，在工作量巨大的發(fā)票申報抵扣中，這不失為一個提高財務(wù)人員工作效率，同時加強發(fā)票真實性檢查的好方法。企業(yè)可以開展培訓(xùn)學(xué)習(xí)，實行績效獎勵，要求員工及時更上相關(guān)業(yè)務(wù)知識，熟悉最新法律政策并能有效運用，為企業(yè)進行有效避稅，能從根本上緩解交通運輸業(yè)在“營改增”新形勢下的嚴(yán)峻壓力，減輕稅負(fù)負(fù)擔(dān)。“營改增”實施以來，交通運輸業(yè)需要面對更復(fù)雜的增值稅，更加需要與時俱進的財務(wù)體系，因為要比傳統(tǒng)的緩解耗費更多人力，物力和心力。“營改增”在一定意義上說也是為了更好地促進第一、第二和第三產(chǎn)業(yè)的優(yōu)化升級，所以優(yōu)化業(yè)務(wù)流程和財務(wù)體系是必不可少的關(guān)鍵一步。如何實現(xiàn)更好的優(yōu)化呢，這就需要交通運輸業(yè)的運行路線規(guī)劃更加合理，上下游企業(yè)之間分工更加明確，減少不必要的費用，降低損失，使交通運輸業(yè)的發(fā)展更進一步。

（三）完善交通運輸業(yè)稅收優(yōu)惠政策

如今，交通運輸業(yè)在國民經(jīng)濟中是至關(guān)重要的一部分，經(jīng)濟能否良性發(fā)展與他密切相關(guān)。全球許多國家都致力于推動本國交通運輸業(yè)的發(fā)展，尤其是通過稅收優(yōu)惠政策的制定。畢竟，交通運輸業(yè)與全國人民的聲息息相關(guān)，飛機、公共交通、私家車、旅客運輸、高鐵、城際列車等軌道交通都屬于這一行業(yè)，所以交通運輸業(yè)的良好發(fā)展也是每個人的一份社會責(zé)任。立足我國，我國的交通事業(yè)與經(jīng)濟水平仍然存在較大差距。所以，我們要針對公共交通事業(yè)出臺相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策或采取政策補貼，可以擴大稅收優(yōu)惠范圍，尤其是最近大熱的共享單車，公交車和地鐵一類的。近年來，國家出臺了許多新政策，但是宣傳力度沒有跟上發(fā)布速度。這就造成了許多行業(yè)領(lǐng)域在還沒有了解清楚之前就急于實施，在過程中果不其然出現(xiàn)了一系列問題。所以，政府要真正貫徹為人民服務(wù)的思想就要樹立為納稅人服務(wù)的意識，在發(fā)布新的法規(guī)或者稅收政策之前，要加大宣傳力度，通過網(wǎng)站平臺、新聞媒介的推送，讓廣大人民群眾，相關(guān)企業(yè)都能更加直接的獲取信息。最終可以提高稅收征管效率，完善稅收征管政策。

參考文獻

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[2]何登錄.“營改增”對中小企業(yè)的的影響和對策[J].會計之友，2017（4）：120-123.

[3]黃莉莉.“營改增”背景下的稅制改革[J].財經(jīng)界，2016（10）.

作者簡介：韓夢潤（1996-），女，浙江寧波人，溫州商學(xué)院學(xué)生，研究方向：財務(wù)管理學(xué)；張芳芳（1984-），安徽蕪湖人，任職于溫州商學(xué)院，講師，研究方向：公司金融學(xué)。endprint