新形勢(shì)下“社保與個(gè)稅”的淺析

王軍霞 濰坊鶴祥安養(yǎng)中心

一、個(gè)人所得稅

歷經(jīng)今年6月初審和為期一個(gè)月向社會(huì)公開征求意見后，修改個(gè)人所得稅稅法的決定草案提請(qǐng)于27日召開的十三屆全國(guó)人大常委會(huì)第五次會(huì)議審議，6.7萬多人參與、提交意見超過13萬條，備受社會(huì)關(guān)注的關(guān)于修改個(gè)人所得稅法的決定在會(huì)議上表決通過。

（一）個(gè)稅改革有六大變化：

第一、提高免征額：即基本扣除金額

第二、首次增設(shè)專項(xiàng)附加扣除

第三、優(yōu)化調(diào)整稅率結(jié)構(gòu)

第四、調(diào)整了速算扣除數(shù)

第五、居民納稅人判斷標(biāo)準(zhǔn)的變化

第六、增加反避稅內(nèi)容

（二）應(yīng)計(jì)算個(gè)人所得稅的各項(xiàng)所得及稅率

1.個(gè)人取得的基本工資、津貼、計(jì)入工資總額的通訊費(fèi)，午餐補(bǔ)助、工齡工資、績(jī)效考核等;

2.個(gè)體工商戶取得的經(jīng)營(yíng)所得;

3.企業(yè)事業(yè)單位的承包業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)所得、其他單位租賃本公司物品等取得承租經(jīng)營(yíng)所得;

4.與單位簽訂勞務(wù)合同取得的勞務(wù)所得；

5.寫作、投稿等稿酬所得;

6.特許權(quán)使用費(fèi)所得;

7.利息所得;

8..彩票中獎(jiǎng)等偶然所得;

居民個(gè)人取得的前款第一項(xiàng)至第四項(xiàng)所得簡(jiǎn)稱綜合所得，按納稅年度合并計(jì)算個(gè)人所得稅，非居民個(gè)人取得的前款第一項(xiàng)至第四項(xiàng)所得，按月或者按次分項(xiàng)計(jì)算個(gè)人所得稅，納稅人取得前款第五項(xiàng)至第七項(xiàng)所得，依照稅法的規(guī)定分別計(jì)算個(gè)人所得稅。綜合所得與經(jīng)營(yíng)所得，適用超額累進(jìn)稅率。利息，股息紅利所得和偶然所得，適用比例稅率。

二、社會(huì)勞動(dòng)保險(xiǎn)

（一）社會(huì)勞動(dòng)保險(xiǎn)的構(gòu)成

我國(guó)很長(zhǎng)時(shí)間社會(huì)勞動(dòng)保險(xiǎn)是五險(xiǎn)一金，分別是養(yǎng)老保險(xiǎn)，醫(yī)療保險(xiǎn)，失業(yè)保險(xiǎn)，工傷保險(xiǎn)，生育保險(xiǎn)，住房公積金?，F(xiàn)有社保資金已不能滿足退休金的支付。為了解決將來老齡化加大及未來養(yǎng)老、醫(yī)療的問題，我國(guó)出臺(tái)了長(zhǎng)期護(hù)理保險(xiǎn)，下面以山東為例進(jìn)行說明。

根據(jù)《山東省人民政府辦公廳關(guān)于試行職工長(zhǎng)期護(hù)理保險(xiǎn)制度的意見》(魯政辦字〔2017〕63號(hào))要求，山東省在2018年4月1日起征收。長(zhǎng)期護(hù)理保險(xiǎn)資金采取多種渠道籌集解決。按社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)基數(shù)的0.1%從職工醫(yī)保統(tǒng)籌基金中按月劃轉(zhuǎn)列入職工長(zhǎng)期護(hù)理保險(xiǎn)基金。凡參加我省醫(yī)療保險(xiǎn)的人員(含退休、退職人員)按規(guī)定繳納該險(xiǎn)種，未按規(guī)定繳納的不享受職工長(zhǎng)期護(hù)理保險(xiǎn)待遇。參保人員有醫(yī)保個(gè)人賬戶的,將個(gè)人賬戶劃入比例調(diào)低0.1個(gè)百分點(diǎn),按月將調(diào)出的資金劃入職工長(zhǎng)期護(hù)理保險(xiǎn)基金。參保人員無醫(yī)保個(gè)人賬戶的,在職職工按本人社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)基數(shù)的0.1%按月與職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)一起繳納,由單位代扣代繳;退 休人員按本人養(yǎng)老金發(fā)放金額的0.1%按月繳納,經(jīng)本人和單位同意，可由社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)從退休人員養(yǎng)老金賬戶中按月扣繳。

（二）勞動(dòng)關(guān)系，勞務(wù)關(guān)系

勞務(wù)關(guān)系產(chǎn)生的依據(jù)是雙方的約定，在我們財(cái)務(wù)工作中常見的情形是返聘退休工作人員形成的勞務(wù)關(guān)系。勞務(wù)關(guān)系個(gè)人所得稅的計(jì)算按勞務(wù)報(bào)酬的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行計(jì)算。

勞動(dòng)關(guān)系，是指勞動(dòng)者用自己的勞動(dòng)能力，實(shí)現(xiàn)勞動(dòng)過程中與用人單位形成權(quán)利與義務(wù)的關(guān)系。建立勞動(dòng)關(guān)系的按工資、薪金的相關(guān)要求計(jì)算個(gè)人所得稅。

（三）全日制用工，非全日制用工，兼職勞動(dòng)所得

全日制用工按要求簽訂勞動(dòng)合同，并有期限，離職符合法定條件的，應(yīng)向員工支付經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金。而非全日制用工可以簽也可以不簽勞動(dòng)合同，可以隨時(shí)離職，且公司不用支付經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金。另外，全日制每周工作不得超過40小時(shí)，工資要每月發(fā)放一次。而非全日制，每天工作不得超過4小時(shí)，工資必須在15日內(nèi)發(fā)放一次 。

非全日制用工與單位建立的是勞動(dòng)關(guān)系而非勞務(wù)關(guān)系，其所得報(bào)酬為工資薪金所得而非勞務(wù)報(bào)酬，與全日制個(gè)人所得稅的計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)是一樣的。

兼職職工在進(jìn)行稅收處理時(shí)，按勞動(dòng)報(bào)酬的所得試算個(gè)人所得稅。

綜上所述，自2019年1月1日起由稅務(wù)部門統(tǒng)一征收各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。在稅務(wù)系統(tǒng)可進(jìn)行社保勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)繳費(fèi)基數(shù)和企業(yè)所得稅年報(bào)各項(xiàng)費(fèi)用中顯示的工資及福利合計(jì)金額進(jìn)行大數(shù)據(jù)比對(duì)，這就要求在企業(yè)工作的職工必須按勞動(dòng)法的規(guī)定繳納社會(huì)勞動(dòng)保險(xiǎn)，即保護(hù)了員工的利益又為稅收的征收帶來了收入。