試論新會計(jì)制度下如何加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)控制度建設(shè)

李姜燕 麗水市婦幼保健院

一、引言

2012年以來，經(jīng)過不斷的試點(diǎn)與調(diào)整，新會計(jì)制度在全國范圍內(nèi)開始推行，與之相對應(yīng)，企業(yè)的內(nèi)部管理制度，特別是財(cái)務(wù)管理制度也要做出相應(yīng)調(diào)整。但在這個調(diào)整的過程中，很多醫(yī)療單位由于認(rèn)識不足、制度調(diào)整緩慢等原因使其經(jīng)營管理面臨著較大的困難。而內(nèi)部控制制度作為連接財(cái)務(wù)管理與經(jīng)營管理的紐帶，自然會受到醫(yī)院的高度重視，本文旨在結(jié)合新會計(jì)制度的背景，逐步分析醫(yī)院內(nèi)部控制制度建設(shè)存在的問題并提出合理化的建議，從而為醫(yī)院在激烈的市場競爭中謀求長遠(yuǎn)發(fā)展提供參考。

談及醫(yī)院的內(nèi)部控制制度，其含義雖然還沒有統(tǒng)一的界定，但COSO委員會對其的解釋受到實(shí)務(wù)界的廣泛認(rèn)可，即“內(nèi)部控制是單位依托一定的環(huán)境，為了實(shí)現(xiàn)一定的經(jīng)營目標(biāo)，在單位內(nèi)部有秩序地開展制約活動的各種組織和計(jì)劃，以達(dá)到充分獲取資源，提高經(jīng)營效率的目的的各項(xiàng)活動的總和”，由此可以看出，內(nèi)控的關(guān)鍵在于制約。根據(jù)以上定義并參考相關(guān)研究成果，本文對醫(yī)院內(nèi)控制度的界定為“醫(yī)院根據(jù)國家相關(guān)制度的規(guī)定，對醫(yī)院各項(xiàng)活動的開展進(jìn)行監(jiān)督與控制的活動總和”。

二、醫(yī)院內(nèi)控制度的內(nèi)容

COSO內(nèi)部控制框架是學(xué)術(shù)界公認(rèn)的研究內(nèi)部控制制度建設(shè)的經(jīng)典框架，雖然經(jīng)過多次修訂，但其核心內(nèi)容沒有實(shí)質(zhì)性調(diào)整。在本部分，本文將結(jié)合醫(yī)院的實(shí)際活動確定醫(yī)院內(nèi)部控制制度應(yīng)當(dāng)包括的內(nèi)容，并以COSO內(nèi)部控制框架內(nèi)容作為參照。醫(yī)院的內(nèi)部控制活動主要集中在三個方面，即控制財(cái)務(wù)收入、控制財(cái)務(wù)支出、控制重要資產(chǎn)；而COSO內(nèi)部控制框架主要包括五個方面，即控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督。

三、新會計(jì)制度下醫(yī)院內(nèi)控存在的問題

在本節(jié)中，將結(jié)合COSO內(nèi)部控制框架的具體內(nèi)容與醫(yī)院內(nèi)控的相關(guān)部分，逐步分析在新會計(jì)制度背景下，醫(yī)院內(nèi)部控制制度建設(shè)存在的問題。

（一）控制環(huán)境不完善，醫(yī)院收入控制不足

加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)，要求組織的管理層在意識上就要重視內(nèi)部控制制度建設(shè)，認(rèn)識到內(nèi)部控制對于組織的重要性并積極參與到內(nèi)部控制制度建設(shè)的過程中，特別是對于醫(yī)院的收入控制，這一點(diǎn)顯得尤為重要。營業(yè)收入是組織生存的“血液”，而醫(yī)院有著較多不同專業(yè)的科室，科室之間收費(fèi)項(xiàng)目有很大差異，以致醫(yī)療收入極其復(fù)雜。當(dāng)前，很多醫(yī)院的管理層人員任職主要是來之于各醫(yī)務(wù)專業(yè)科室的調(diào)任，其醫(yī)療業(yè)務(wù)專業(yè)水平高，但財(cái)務(wù)知識相對缺乏，使得醫(yī)院管理層對于內(nèi)部控制建設(shè)感到棘手，或者說對于內(nèi)部控制建設(shè)的參與程度較低，從而影響醫(yī)院內(nèi)部控制制度建設(shè)進(jìn)程。

（二）控制活動不嚴(yán)密，醫(yī)院支出控制不足

COSO內(nèi)部控制框架中的控制活動，其核心內(nèi)容就是相關(guān)利益崗位的職責(zé)分離，比如重大事項(xiàng)領(lǐng)導(dǎo)“一支筆”審批，缺乏完善的流程。崗位的職責(zé)分離是控制支出活動的有效手段。但當(dāng)前很多醫(yī)院出于成本的考慮，沒有根據(jù)財(cái)務(wù)支出活動的流程，設(shè)置出足夠多的相互分離的崗位，過于依賴個別人員，決策、執(zhí)行、監(jiān)督集于一身，對業(yè)務(wù)開展失去控制。

（三）內(nèi)部監(jiān)督流于形式，資產(chǎn)控制不足

COSO內(nèi)部控制框架的內(nèi)部監(jiān)督有兩方面核心內(nèi)容：內(nèi)部監(jiān)管與流程控制。而醫(yī)院的資產(chǎn)種類和數(shù)量都較大，且有很多大型儀器設(shè)備，這也很容易出現(xiàn)資產(chǎn)閑置，甚至是資產(chǎn)流失的現(xiàn)象。而內(nèi)部監(jiān)督就是針對資產(chǎn)的安全完整性提出的。但當(dāng)前很多醫(yī)院存在缺乏完善的內(nèi)部監(jiān)督流程、內(nèi)部監(jiān)督制度有較大缺陷，甚至是流于形式的情況。內(nèi)部監(jiān)督的缺失將不利于醫(yī)院資產(chǎn)的控制。

四、新會計(jì)制度下醫(yī)院內(nèi)控建設(shè)的建議

針對上述問題，本文試圖根據(jù)醫(yī)院內(nèi)部控制活動的實(shí)際情況，結(jié)合COSO內(nèi)部控制框架指引，提出合理化建議。

（一）提高內(nèi)控意識，完善內(nèi)控環(huán)境

內(nèi)部控制環(huán)境是內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)，良好的內(nèi)部控制環(huán)境需要組織管理層的重視以及參與。首先，醫(yī)院的管理層要在思想上重視內(nèi)部控制制度的建設(shè)，認(rèn)識到其重要性，這是健全內(nèi)部控制制度的必要前提；其次，醫(yī)院應(yīng)該加強(qiáng)對管理層的相關(guān)培訓(xùn)，特別是財(cái)務(wù)知識的培訓(xùn)，管理者不僅應(yīng)該是本專業(yè)的專家，更應(yīng)該是多面手，內(nèi)部控制作為財(cái)務(wù)管理的重點(diǎn)，應(yīng)當(dāng)是醫(yī)院管理者學(xué)習(xí)的方向；最后，要優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)，讓普通員工參與到內(nèi)部控制的建設(shè)中來。

（二）完善控制活動，落實(shí)崗位分離

前已述及，內(nèi)部控制中的控制活動是合理規(guī)范財(cái)務(wù)支出的有效手段，而控制活動的核心就是崗位分離，因此，醫(yī)院要加強(qiáng)崗位分離工作的落實(shí)。一方面，醫(yī)院要明確相關(guān)流程，找出風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，只有摸清財(cái)務(wù)收支流程，沿著流程識別出風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，才能更好地實(shí)現(xiàn)崗位分離；另一方面，加強(qiáng)內(nèi)部審批授權(quán)控制。明確各崗位辦理業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的相關(guān)責(zé)任、權(quán)限范圍和審批程序，建立重大事項(xiàng)集體決策和會簽制度。作為控制活動的最終執(zhí)行者，應(yīng)該提高個人素質(zhì)，在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)、辦理業(yè)務(wù)，使控制活動最終落到實(shí)處。

（三）重視內(nèi)部監(jiān)督，嚴(yán)密管控資產(chǎn)

資產(chǎn)是醫(yī)院發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)，針對當(dāng)前很多醫(yī)院內(nèi)部監(jiān)督流于形式的問題，本文提出如下建議。一是完善內(nèi)部監(jiān)督的流程，彌補(bǔ)內(nèi)部監(jiān)督制度上的缺陷。二是借助信息化手段，提高內(nèi)部監(jiān)督的效率。通過信息化手段的應(yīng)用，可以為企業(yè)資產(chǎn)建立起電子檔案，從而有效提高資產(chǎn)管理效率。