論營改增對物流業(yè)稅務(wù)管理的影響

張曉華 李春燕 景海霞

引言

經(jīng)濟發(fā)展對于物流業(yè)要求越來越高，物流業(yè)具有規(guī)模大、工作復(fù)雜的特點，在該行業(yè)中實行2016年全面營改增涉及的內(nèi)容較多，11%的稅率對于物流業(yè)來說更是嚴峻挑戰(zhàn)，此時物流業(yè)應(yīng)該做好戰(zhàn)略部署，不斷提升企業(yè)管理模式、調(diào)整經(jīng)濟戰(zhàn)略，規(guī)范行業(yè)發(fā)票、供應(yīng)商管理，才可以使物流業(yè)更好的應(yīng)對2016年全面營改增政策變化，同時推動稅制改革在物流業(yè)中順利實行。

一、“營改增”前后的稅收分析

物流業(yè)企業(yè)2016年全面進入營改增改革階段，該行業(yè)從2014年試點時期就已開始推行，而且運輸發(fā)票已納入增值稅發(fā)票管理體系，改革的基礎(chǔ)較好。2016年全面營改增改革中，增值稅稅率同試點階段基本一致，物流業(yè)企業(yè)中一般納稅人為11%，小規(guī)模納稅人為3%。

2016年全面營改增使物流業(yè)企業(yè)稅負普遍上升，對于物流業(yè)企業(yè)來說，本來盈利就不高的物流業(yè)受到稅負上升對盈利的擠壓。首先，由于物流業(yè)稅率上調(diào)，物流支柱服務(wù)貨運服務(wù)適用11%的稅率，輔助服務(wù)適用6%稅率，再加上各項服務(wù)實際可抵扣的項目較少，試點后行業(yè)實際稅負增加過大，而且運輸業(yè)競爭激烈，稅負增加使低盈利率的物流業(yè)盈利再度被擠壓，最終使得行業(yè)運價上漲，物價推高。其次，物流各環(huán)節(jié)稅率不統(tǒng)一，當前物流業(yè)實行一體管理，提供一票到底工作，在實務(wù)中對于6%的輔助工作及11%的支柱服務(wù)很難區(qū)分，導(dǎo)致增值稅鏈條不完整，推高物流業(yè)企業(yè)稅收負擔。最后，物流業(yè)企業(yè)取消了差額征稅，并且一些與之相關(guān)的優(yōu)惠政策很難被貫徹，財政補貼推廣不足，基本上不能惠及所有稅負上升的企業(yè)。

二、“營改增”前后物流業(yè)企業(yè)的稅負數(shù)值分析

（一）企業(yè)稅率和稅負

從表中可以看出，物流業(yè)企業(yè)100萬元收入，假設(shè)燃油費和修理費可抵扣率為40%，企業(yè)每萬元收入，需要納4.1萬元增值稅，附加稅0.41萬元，與2016年全面營改增前營業(yè)稅3萬元，附加稅0.3萬元，多繳納了1.21萬元，增加比率達43.3%。實際運營過程中，物流業(yè)企業(yè)2016年全面營改增后，稅負是否上升，與企業(yè)可以得到的進項可抵扣的稅款直接相關(guān)，即進項稅額多，那么企業(yè)的稅負必然會降低，反之，企業(yè)的稅負則會反向上升。

表1 2016年全面營改增前后稅額差異

（二）企業(yè)利潤

增值稅是價外稅，2016年全面營改增后對物流業(yè)企業(yè)的現(xiàn)金流產(chǎn)生影響，物流業(yè)競爭力較為激烈，近年來，平均利潤水平不斷下降，而稅負卻一直高于全國宏觀水平，全面營改增以后小規(guī)模納稅人稅負降低，增加了小規(guī)模納稅人的利潤，而作為一般納稅人，稅收負擔增加，削弱了企業(yè)的利潤空間，對物流業(yè)企業(yè)壯大十分不利，物流業(yè)企業(yè)的稅負與利潤成反比。

（三）發(fā)票管理更加困難

由于物流業(yè)企業(yè)涉及行業(yè)較多，票據(jù)繁多。實務(wù)中從發(fā)票的取得、核實、申報到抵扣，這一過程較為繁瑣，取得也比較困難，由于物流業(yè)企業(yè)集約化程度較高，工作板塊較多，從貨物運輸?shù)絺}儲，每一個環(huán)節(jié)的工作緊密相聯(lián)，很難進行區(qū)分，容易出現(xiàn)多開發(fā)票的行為，這樣就會增加物流業(yè)企業(yè)稅收負擔，甚至出現(xiàn)企業(yè)利用發(fā)票開具，而進行消極避稅行為，從長遠來說，這種情況對于物流業(yè)企業(yè)的一體化發(fā)展十分不利，背離的2016年全面營改增這一稅改的初衷，影響了增值稅抵扣鏈條，加大了發(fā)票管理的難度。

三、營改增下對物流行業(yè)稅務(wù)管理提出的建議

（一）做好物流業(yè)企業(yè)稅收籌劃工作

根據(jù)物流業(yè)企業(yè)戰(zhàn)略目標，建立增值稅管控體系，不斷完善納稅流程，防范納稅風險，做好增值稅發(fā)票領(lǐng)購、認證、抵扣等工作，合理設(shè)置防偽稅控，準確控制物流業(yè)企業(yè)納稅申報與匯算工作；加速增值稅相關(guān)制度的建立，修訂內(nèi)部納稅管理制度及相關(guān)會計核算制度，加大對物流業(yè)企業(yè)員工相關(guān)工作的培訓(xùn)，更好的化解由于全面營改增給物流業(yè)企業(yè)帶來的經(jīng)營沖擊。

1.制定投資策略

針對稅負不均衡的情況需要及時了解，并且做好應(yīng)對措施，這種不均衡主要包括：工程周期長、發(fā)票獲取時間延時等，而這些問題都會使物流業(yè)企業(yè)現(xiàn)金流提前流出，成本上升對效益產(chǎn)生不利影響，因此，物流業(yè)企業(yè)需要制定投資規(guī)劃，均衡投資項目時間進程，做到及時履行義務(wù)，開具增值稅發(fā)票，使物流業(yè)企業(yè)損失降到最低，細分物流業(yè)企業(yè)可抵扣項目，按不同稅率進行管理，最大可能得到增值稅專用發(fā)票。

2.制定納稅籌劃策略

按增值稅規(guī)定，在簽訂合同時明確發(fā)票開具時間，將設(shè)備價款及運費等開具一張發(fā)票，使物流業(yè)企業(yè)獲得最高比例的進項稅額；改變采購方式，將統(tǒng)一談判的模式轉(zhuǎn)為分別支付模式，達到進項稅可以充分抵扣，對零星采購改變集中采購方式，充分發(fā)揮集中采購成本優(yōu)勢，各分公司各自產(chǎn)生進項稅，避免內(nèi)部抵稅不均衡的情況；合理籌劃物流業(yè)企業(yè)可抵扣進項稅額，在稅收政策允許的范圍內(nèi)，不斷改良經(jīng)營投資模式，降低物流業(yè)企業(yè)稅負。

（二）加強增值稅專用發(fā)票管理

1.加強增值稅發(fā)票管理，提高員工綜合素質(zhì)

物流業(yè)企業(yè)在不增加固定資產(chǎn)的情況下，主要抵扣項目為燃油及維修費，而這兩項費用較為分散，并且工作人員并沒有發(fā)票索取意識，因此，物流業(yè)企業(yè)在經(jīng)營中，應(yīng)該對于增值稅專用發(fā)票的取得十分重視，盡可能多的索取進項稅發(fā)票，同時，對外開具發(fā)票時，也應(yīng)該完善管理制度，對于開具流程嚴格規(guī)定，對物流業(yè)企業(yè)全員進行稅收知識培訓(xùn)，培養(yǎng)開具發(fā)票的能力及習(xí)慣，強化物流業(yè)企業(yè)不同部門對于稅制結(jié)構(gòu)的調(diào)整認識，使各部門相互配合，使財務(wù)人員深入了解相關(guān)政策，適時進行納稅籌劃，合理避稅，最大限度的降低稅收成本，積極參與納稅部門的培訓(xùn)，對專業(yè)知識足夠掌握，熟練掌握相關(guān)知識，與物流業(yè)企業(yè)自身情況相結(jié)合，以制定出稅收籌劃政策，合理利用稅收政策，降低物流業(yè)企業(yè)稅收負擔。

2.提高可抵扣增值稅發(fā)票的獲取能力

物流業(yè)中的運輸企業(yè)的固定資產(chǎn)使用年限較長，購置成本較高，而且大部分企業(yè)都是通過外包給個人的方式進行經(jīng)營,固定資產(chǎn)并不歸物流業(yè)企業(yè)所有,所以可以抵扣的進項稅額少。因此稅法對于運輸物流業(yè)企業(yè)應(yīng)擴大增值稅進項稅額的抵扣范圍，將保險費和人工成本納入進來。同時要規(guī)范上下游物流業(yè)企業(yè)的納稅環(huán)節(jié)，讓運輸物流業(yè)企業(yè)可以從上游物流業(yè)企業(yè)獲得更多的增值稅專用發(fā)票。物流業(yè)處于高速發(fā)展時期，其技術(shù)、設(shè)備更新較快，運營商投入了大量的資金進行技術(shù)升級，全面營改增后大量的設(shè)備投入，增加了增值稅可抵扣額，減少了物流業(yè)企業(yè)的稅負，并且隨著全面營改增的全面鋪開，行業(yè)進項稅情況將大大改觀，合理分析物流業(yè)企業(yè)自身發(fā)展需求，改變自身投資模式成為關(guān)鍵。

（三）積極爭取國家政策支持

1.簡并一般納稅人適用的稅率

全面營改增后對物流業(yè)實行3%和11%的稅率，對于小規(guī)模納稅人，3%的征收率與改革之前維持一致，影響較小；對于一般納稅人，11%的名義稅率使稅收負擔顯著提升。適當降低物流業(yè)的稅率是削弱“全面營改增”負面影響的主要手段。經(jīng)計算，若要保證物流業(yè)企業(yè)的稅收負擔在改革前后維持一致，物流業(yè)的經(jīng)營成本中要有一半比重的部分能進行抵扣。所以，稅率應(yīng)當下調(diào)到6%，即改革前的兩倍，才能保證不增加物流業(yè)的稅收負擔。

2.按照增值稅將自身業(yè)務(wù)進行歸類

對物流業(yè)企業(yè)工作進行分析，適用于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，根據(jù)物流工作特點，對物流業(yè)企業(yè)現(xiàn)有工作進行整理，將具有現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的工作安排在相應(yīng)的目錄中，通過與稅務(wù)機關(guān)溝通，達成一致后歸集到6%的增值稅率的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中，實現(xiàn)物流業(yè)企業(yè)節(jié)稅的目的。我國政府應(yīng)重視物流業(yè)的發(fā)展，對物流業(yè)推出全面營改增改革的優(yōu)惠政策。優(yōu)惠政策應(yīng)覆蓋物流業(yè)的各個子行業(yè)和各環(huán)節(jié)，適當?shù)膶Ψ?wù)型行業(yè)實行免稅政策。在保證社會效益的愿景要求下，建議在全面營改增改革進程中將稅收優(yōu)惠傾向于外賣、物流服務(wù)等新型服務(wù)行業(yè)，同時對于高科技的物流業(yè)也要推出相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策。

結(jié)束語

2016年全面營改增所具有對現(xiàn)代服務(wù)業(yè)可能是影響巨大，我國經(jīng)濟發(fā)展多元且復(fù)雜的大背景下，圍繞2016年全面營改增的戰(zhàn)略布局和對策選擇，具體改革進程必然是非常復(fù)雜的。本文通過分析得出了以下結(jié)論：第一,2016年全面營改增后物流業(yè)的實際稅負偏高。第二，2016年全面營改增前后政策銜接不夠完善。第三,擴大進項稅額的抵扣范圍是降低稅負的重要舉措。針對這些問題本文提出具有針對性的改進建議，包括稅制進一步改革、物流單位自身加強管理，努力營造適合物流業(yè)企業(yè)良性發(fā)展的經(jīng)濟環(huán)境。

[1]陳少克.稅制結(jié)構(gòu)的性質(zhì)與中國稅制改革研究[M].經(jīng)濟科學(xué)出版社,2015.