基于內(nèi)部控制的行政事業(yè)單位預(yù)算績(jī)效管理分析

吳華洋

[摘 要]行政事業(yè)單位屬于我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展當(dāng)中的重要組成部分，在社會(huì)公共事務(wù)管理當(dāng)中起到了極為重要的作用。因此，行政事業(yè)單位內(nèi)部和諧非常重要，采取相應(yīng)的內(nèi)部控制舉措就顯得很有必要。事業(yè)單位的內(nèi)部控制直接影響到單位本身的預(yù)算績(jī)效管理水平，同時(shí)也直接影響了社會(huì)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)步發(fā)展。文章從內(nèi)部控制的角度來(lái)分析行政事業(yè)單位的預(yù)算績(jī)效管理，并對(duì)行政事業(yè)單位中的預(yù)算績(jī)效管理問(wèn)題進(jìn)行論述，提出相應(yīng)的預(yù)算績(jī)效管理強(qiáng)化對(duì)策。

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部控制；行政事業(yè)單位；預(yù)算績(jī)效管理

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2018.03.170

近年來(lái)，我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅猛，相應(yīng)的財(cái)政體制改革也開(kāi)始不斷推進(jìn)，因此行政事業(yè)單位在我國(guó)社會(huì)公共事務(wù)當(dāng)中發(fā)揮出越來(lái)越重要的作用。為了能夠在此基礎(chǔ)上充分保障行政事業(yè)單位的服務(wù)效率及資金安全有效性，我國(guó)財(cái)政部門于2012年頒發(fā)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，同時(shí)在2014年開(kāi)始正式實(shí)施。這項(xiàng)政策的頒布不但直接為我國(guó)行政事業(yè)單位的預(yù)算績(jī)效管理指出了明確的改革發(fā)展方向，同時(shí)還應(yīng)當(dāng)為行政事業(yè)單位創(chuàng)造良好經(jīng)濟(jì)收益及社會(huì)效益提供強(qiáng)大動(dòng)力。而行政事業(yè)單位當(dāng)中的預(yù)算績(jī)效管理作為預(yù)算管理改革的重點(diǎn)內(nèi)容，也必須嚴(yán)格依照內(nèi)部控制要求來(lái)進(jìn)行持續(xù)完善與改進(jìn)。

1 內(nèi)部控制與預(yù)算績(jī)效管理相關(guān)性分析

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的實(shí)施，具體是指國(guó)家機(jī)關(guān)、團(tuán)體以及相關(guān)事業(yè)單位采取相關(guān)管控舉措或者是預(yù)防經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，從而由此保障行政事業(yè)單位持續(xù)發(fā)展，最終實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)。在行政事業(yè)單位當(dāng)中，內(nèi)部控制和行政事業(yè)單位之間存在相應(yīng)的必然性練習(xí)。比如其中的內(nèi)部控制具體是指行政事業(yè)單位為了能夠給社會(huì)提供良好的服務(wù)，同時(shí)充分保障單位內(nèi)會(huì)計(jì)信息的可靠性，直接在單位內(nèi)部實(shí)施科學(xué)化的自我調(diào)整。[1]通過(guò)內(nèi)部控制的形式來(lái)對(duì)相關(guān)人員進(jìn)行適當(dāng)約束，并采取科學(xué)、可行的方式和手段來(lái)制定出相應(yīng)規(guī)劃目標(biāo)，這些都屬于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的內(nèi)容。

而預(yù)算績(jī)效管理則屬于行政事業(yè)單位在預(yù)算管理當(dāng)中比較重要的組成部分，也是行政事業(yè)單位制定預(yù)算管理目標(biāo)的主要方式，其目的也是為了能夠促使單位內(nèi)多種資源配置的科學(xué)合理優(yōu)化，這樣才能真正保障其社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益的最終實(shí)現(xiàn)。就以行政事業(yè)單位社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益為例，行政事業(yè)單位所實(shí)施的內(nèi)部控制制度和預(yù)算管理工作內(nèi)容間存在更為重要的聯(lián)系，具體是通過(guò)內(nèi)部控制制度來(lái)為預(yù)算績(jī)效管理工作的順利開(kāi)展提供切實(shí)的保障，從而為行政事業(yè)單位提供雙重效益保障。

2 內(nèi)部控制下行政事業(yè)單位預(yù)算績(jī)效管理問(wèn)題

我國(guó)行政事業(yè)單位當(dāng)中，內(nèi)部控制和預(yù)算績(jī)效管理之間本身是一種從屬關(guān)系，也即后者直接歸于前者當(dāng)中。但是絕大多數(shù)事業(yè)單位當(dāng)中，始終有相關(guān)工作人員存在認(rèn)識(shí)上的問(wèn)題，大多習(xí)慣于把單位預(yù)算績(jī)效管理和內(nèi)部控制相分離，這是一種典型的自我分離意識(shí)。因此多數(shù)行政事業(yè)單位人員認(rèn)為在單位當(dāng)中不僅需要做好相應(yīng)的預(yù)算績(jī)效管理工作，同時(shí)還必須深刻貫徹落實(shí)內(nèi)部控制。由此導(dǎo)致工作量不斷加大，嚴(yán)重打擊了相關(guān)工作人員的工作積極性，并且也對(duì)內(nèi)部控制的深化落實(shí)造成一定的影響和阻礙。

2.1 內(nèi)部控制與績(jī)效評(píng)價(jià)不匹配

當(dāng)前我國(guó)行政事業(yè)單位當(dāng)中，所具備的績(jī)效評(píng)價(jià)體系較為完善，其中存在的評(píng)價(jià)指標(biāo)非常明確，但是卻始終存在相應(yīng)的問(wèn)題和不足。比如有些績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)本身難以解釋清楚，直接導(dǎo)致行政事業(yè)單位在預(yù)算績(jī)效管理工作實(shí)際開(kāi)展當(dāng)中，很容易出現(xiàn)相應(yīng)的形式主義問(wèn)題。[2]并且在此背景下，預(yù)算績(jī)效管理當(dāng)中的風(fēng)險(xiǎn)控制也無(wú)法實(shí)現(xiàn)與內(nèi)部控制的運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)防控有機(jī)結(jié)合，最終導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)控制難以充分有效地發(fā)揮出本身應(yīng)有的效果及作用。

2.2 內(nèi)部控制未充分結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)控制

在當(dāng)前多數(shù)行政事業(yè)單位內(nèi)，其在預(yù)算編制工作完成后，大都在績(jī)效目標(biāo)的制度制定方面較為匱乏，因此在多項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)當(dāng)中，績(jī)效目標(biāo)的制定與實(shí)際落實(shí)情況的全程跟蹤管理難以實(shí)現(xiàn)，并且績(jī)效評(píng)價(jià)也難以真正滲透預(yù)算績(jī)效管理全過(guò)程當(dāng)中，通常都是采取自上而下的績(jī)效管理模式。此外，大多數(shù)行政事業(yè)單位當(dāng)中所實(shí)施的內(nèi)部控制據(jù)此也都只是從整體的角度來(lái)規(guī)范單位內(nèi)資金的使用、相關(guān)項(xiàng)目決策的制定等，而對(duì)于詳盡的預(yù)算執(zhí)行和相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)控制指標(biāo)等卻難以有效明確。所以，這就在某種程度上致使預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)和其具體執(zhí)行的效果產(chǎn)生外在表現(xiàn)不真實(shí)的情況。

3 內(nèi)部控制下行政事業(yè)單位預(yù)算績(jī)效管理強(qiáng)化對(duì)策

具體要求行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)正視市場(chǎng)環(huán)境，充分了解市場(chǎng)環(huán)境當(dāng)中對(duì)財(cái)政資金的支出使用情況，而這些都屬于預(yù)算績(jī)效管理的范圍，都必須采取內(nèi)部控制的方式實(shí)施有效管理和監(jiān)督。同時(shí)還可借助網(wǎng)站、微信和微博等網(wǎng)絡(luò)媒體來(lái)針對(duì)預(yù)算管理的重要性進(jìn)行宣傳，由此促使行政事業(yè)單位當(dāng)中真正形成良好預(yù)算績(jī)效管理氛圍，由此相關(guān)工作人員才能有意識(shí)地將內(nèi)部控制和績(jī)效管理實(shí)現(xiàn)有機(jī)結(jié)合。同時(shí)行政事業(yè)單位本身也應(yīng)當(dāng)針對(duì)單位現(xiàn)有的工作人員進(jìn)行控制，強(qiáng)化其在預(yù)算績(jī)效管理方面的教育培訓(xùn)，這樣才能充分保障各個(gè)部門機(jī)構(gòu)的工作人員能夠真正掌控預(yù)算績(jī)效管理的內(nèi)容，并取得一個(gè)更為全面的認(rèn)知。特別需要針對(duì)相關(guān)內(nèi)控部門、財(cái)務(wù)部門開(kāi)展重點(diǎn)化培訓(xùn)，要求相關(guān)部門人員不但需要正視內(nèi)控和預(yù)算績(jī)效管理，同時(shí)還必須具備較為扎實(shí)的執(zhí)行能力，這樣才能積極主動(dòng)地配合加入到內(nèi)部控制和預(yù)算績(jī)效管理工作當(dāng)中。

3.1 大力提升企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系科學(xué)性

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的實(shí)施，重在明確單位風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)來(lái)進(jìn)行。因此在優(yōu)化單位績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系之前，應(yīng)當(dāng)深入分析單位內(nèi)外部可能存在的風(fēng)險(xiǎn)隱患。比如在項(xiàng)目決策環(huán)節(jié)內(nèi)，要求事業(yè)單位必須通過(guò)技術(shù)咨詢、專家論證和集體研究相結(jié)合，明確科學(xué)化的執(zhí)行方案與項(xiàng)目目標(biāo)；在項(xiàng)目的管理環(huán)節(jié)，要求充分結(jié)合國(guó)家方面所規(guī)定的政府采購(gòu)機(jī)制，并適當(dāng)補(bǔ)充合同內(nèi)的管理制度，促使合同趨于完善。同時(shí)要求基于行政事業(yè)單位本身實(shí)際內(nèi)部控制要求來(lái)針對(duì)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)進(jìn)行細(xì)化，盡可能地避免其和內(nèi)部控制之間產(chǎn)生分離；在執(zhí)行具體預(yù)算時(shí)，應(yīng)當(dāng)充分采用現(xiàn)代化的信息技術(shù)，并由此構(gòu)建出高效監(jiān)管系統(tǒng)，針對(duì)其中的績(jī)效目標(biāo)、預(yù)算編制等進(jìn)行實(shí)時(shí)、動(dòng)態(tài)化的監(jiān)督管理，將所監(jiān)測(cè)的結(jié)果和信息數(shù)據(jù)等做好及時(shí)的通報(bào)處理。只有這樣才能真正有效實(shí)現(xiàn)與內(nèi)部控制信息的有效對(duì)接，進(jìn)而更好地落實(shí)相關(guān)績(jī)效管理工作。

3.2 充分落實(shí)預(yù)算執(zhí)行管理風(fēng)險(xiǎn)控制

要求不僅要采取自上而下的管理模式，同時(shí)還要求行政事業(yè)單位必須積極地采用自下而上的管理模式，借助兩者互為結(jié)合的形式來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)預(yù)算績(jī)效管理的全程管理，通過(guò)這種管理形式將極大提升單位工作人員的參與意識(shí)和積極性。此外，還需在此基礎(chǔ)上不斷加大預(yù)算管理的執(zhí)行力度，并要求單位內(nèi)部應(yīng)當(dāng)由此構(gòu)建出完善的跟蹤管理預(yù)算制度，并且通過(guò)相關(guān)財(cái)務(wù)部門來(lái)充分發(fā)揮出其本身的監(jiān)督效果及作用。[3]主要應(yīng)當(dāng)針對(duì)預(yù)算管理當(dāng)中的各項(xiàng)信息數(shù)據(jù)進(jìn)行認(rèn)真分析，促使其將預(yù)算執(zhí)行的進(jìn)度情況與內(nèi)部信息充分結(jié)合。此外，要求據(jù)此制定出賞罰分明的激勵(lì)制度，盡可能地督促各大機(jī)構(gòu)部門工作人員主動(dòng)、積極地參與配合相應(yīng)績(jī)效管理工作。事業(yè)單位還需定期組織工作人員召開(kāi)相應(yīng)的績(jī)效目標(biāo)執(zhí)行會(huì)議，目的為了預(yù)防管理目標(biāo)產(chǎn)生偏移，這樣才能切實(shí)保障內(nèi)部控制和預(yù)算績(jī)效管理的順利落實(shí)。

4 結(jié) 論

綜上所述，我國(guó)行政事業(yè)單位要想不斷提升自身管理質(zhì)量水平，就必須加強(qiáng)其內(nèi)部控制的融合力度，在單位當(dāng)中對(duì)各個(gè)部門開(kāi)展預(yù)算績(jī)效管理和內(nèi)部控制的宣傳及培訓(xùn)工作。始終從內(nèi)部控制的視角來(lái)細(xì)化績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，并且借助完善的預(yù)算執(zhí)行管理制度，由此充分落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)控制舉措，最終為行政事業(yè)單位的穩(wěn)步發(fā)展創(chuàng)造良好的發(fā)展環(huán)境。

參考文獻(xiàn)：

[1]王群燕.當(dāng)前行政事業(yè)單位內(nèi)部控制與預(yù)算績(jī)效的相關(guān)問(wèn)題研究[J].企業(yè)改革與管理，2014（9）：100-101.

[2]李琨.內(nèi)部控制視角下對(duì)行政事業(yè)單位預(yù)算績(jī)效管理的思考[J].中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，2014（2）：99-101.

[3] 燕美榮 .內(nèi)部控制視角下對(duì)行政事業(yè)單位預(yù)算績(jī)效管理的思考 [J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2016（9）：26-28.endprint