事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度與新政府會(huì)計(jì)制度銜接方法

胡克訓(xùn)

2017年10月24日財(cái)政部印發(fā)了《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》(財(cái)會(huì)〔2017〕25號(hào)，以下簡稱新制度)。目前執(zhí)行《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》(財(cái)會(huì)〔2012〕22號(hào)，以下簡稱原制度)的單位，自2019年1月1日起執(zhí)行新制度，不再執(zhí)行原制度。做好2019年事業(yè)單位原會(huì)計(jì)科目與新會(huì)計(jì)科目的銜接和轉(zhuǎn)換，對(duì)于事業(yè)單位實(shí)現(xiàn)其原會(huì)計(jì)制度向新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的平穩(wěn)過渡具有重要的意義。本文就事業(yè)單位原會(huì)計(jì)科目向新政府會(huì)計(jì)科目銜接和轉(zhuǎn)換方法談一些個(gè)人的粗淺認(rèn)識(shí)。

一、直接將原制度中的會(huì)計(jì)科目轉(zhuǎn)至新制度中的會(huì)計(jì)科目

對(duì)于原制度與新政府會(huì)計(jì)制度中名稱、核算內(nèi)容基本相同的會(huì)計(jì)科目，或會(huì)計(jì)科目的名稱不同，但核算內(nèi)容和核算方法完全相同。可將原制度中的會(huì)計(jì)科目余額直接轉(zhuǎn)至新制度賬中。

(一)原制度中資產(chǎn)要素會(huì)計(jì)科目

原制度中的“庫存現(xiàn)金”、“零余額賬戶用款額度”、“財(cái)政應(yīng)返還額度”、“短期投資”、“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“無形資產(chǎn)”及“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”會(huì)計(jì)科目，在新制度中也相應(yīng)地設(shè)置了“庫存現(xiàn)金”、“零余額賬戶用款額度”、“財(cái)政應(yīng)返還額度”、“短期投資”、“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“無形資產(chǎn)”會(huì)計(jì)科目，其核算內(nèi)容與原賬的上述相應(yīng)科目的核算內(nèi)容基本相同。轉(zhuǎn)賬時(shí)，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)將原賬的上述會(huì)計(jì)科目余額直接轉(zhuǎn)入新賬的相應(yīng)會(huì)計(jì)科目。其中，還應(yīng)當(dāng)將原賬的“庫存現(xiàn)金”會(huì)計(jì)科目余額中屬于新制度規(guī)定受托代理資產(chǎn)的金額，轉(zhuǎn)入新賬“庫存現(xiàn)金”科目下的“受托代理資產(chǎn)”明細(xì)科目。原制度中的“累計(jì)攤銷”會(huì)計(jì)科目，新制度設(shè)置了“無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷”科目，該科目的核算內(nèi)容與原賬“累計(jì)攤銷”科目的核算內(nèi)容基本相同。事業(yè)單位已經(jīng)計(jì)提了無形資產(chǎn)攤銷的，轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)當(dāng)將原賬的“累計(jì)攤銷”科目余額，轉(zhuǎn)入新賬的“無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷”科目。

(二)現(xiàn)行制度負(fù)債要素會(huì)計(jì)科目

原制度中的“短期借款”、“應(yīng)付職工薪酬”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”、“長期借款”、“長期應(yīng)付款”會(huì)計(jì)科目，在新制度中同樣也設(shè)置了“短期借款”、“應(yīng)付職工薪酬”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”、“長期借款”、“長期應(yīng)付款”科目，這些科目的核算內(nèi)容與原賬的上述相應(yīng)科目的核算內(nèi)容基本相同。轉(zhuǎn)賬時(shí)，單位應(yīng)當(dāng)將原賬的上述科目余額直接轉(zhuǎn)入新賬的相應(yīng)科目。

(三)現(xiàn)行制度凈資產(chǎn)要素會(huì)計(jì)科目

原制度中的“專用基金”會(huì)計(jì)科目，在新制度中也設(shè)置了“專用基金”科目，該科目的核算內(nèi)容與原賬“專用基金”科目的核算內(nèi)容基本相同。轉(zhuǎn)賬時(shí)，單位應(yīng)當(dāng)將原賬的“專用基金”科目余額轉(zhuǎn)入新賬的“專用基金”科目。

二、將原制度中的會(huì)計(jì)科目分解歸入新制度中的會(huì)計(jì)科目

(一)現(xiàn)行制度資產(chǎn)類要素會(huì)計(jì)科目

原制度中資產(chǎn)類要素的會(huì)計(jì)科目中涉及需分解歸入的新制度中會(huì)計(jì)科目的有7個(gè)科目:①原制度中的“銀行存款”科目，新制度設(shè)置了“銀行存款”和“其他貨幣資金”科目，轉(zhuǎn)賬時(shí)，單位應(yīng)當(dāng)將原賬“銀行存款”科目中核算的屬于新制度規(guī)定的其他貨幣資金的金額，轉(zhuǎn)入新賬“其他貨幣資金”科目；將原賬“銀行存款”科目余額減去其中屬于其他貨幣資金余額后的差額，轉(zhuǎn)入新賬的“銀行存款”科目。其中，還應(yīng)當(dāng)將原賬的“銀行存款”科目余額中屬于新制度規(guī)定受托代理資產(chǎn)的金額，轉(zhuǎn)入新賬“銀行存款”科目下的“受托代理資產(chǎn)”明細(xì)科目。②原制度中的“其他應(yīng)收款”會(huì)計(jì)科目，新制度設(shè)置了“其他應(yīng)收款”科目，該科目的核算內(nèi)容與原賬“其他應(yīng)收款”科目的核算內(nèi)容基本相同。轉(zhuǎn)賬時(shí)，單位應(yīng)當(dāng)將原賬的“其他應(yīng)收款”科目余額，轉(zhuǎn)入新賬的“其他應(yīng)收款”科目。新制度設(shè)置了“在途物品”科目，單位在原賬“其他應(yīng)收款”科目中核算了已經(jīng)付款或開出商業(yè)匯票、尚未收到物資的，應(yīng)當(dāng)將原賬的“其他應(yīng)收款”科目余額中已經(jīng)付款或開出商業(yè)匯票、尚未收到物資的金額，轉(zhuǎn)入新賬的“在途物品”科目。③原制度中的“存貨”會(huì)計(jì)科目，新制度設(shè)置了“庫存物品”、“加工物品”會(huì)計(jì)科目，轉(zhuǎn)賬時(shí)，單位應(yīng)當(dāng)將原賬的“存貨”會(huì)計(jì)科目余額中屬于在加工存貨的金額，轉(zhuǎn)入新賬的“加工物品”等科目；將原賬的“存貨”會(huì)計(jì)科目余額減去屬于在加工存貨的金額后的差額，轉(zhuǎn)入新賬的“庫存物品”會(huì)計(jì)科目。事業(yè)單位在原賬的“存貨”會(huì)計(jì)科目中核算了屬于新制度規(guī)定的工程物資、政府儲(chǔ)備物資、受托代理物資的，應(yīng)當(dāng)將原賬的“存貨”科目余額中屬于工程物資、政府儲(chǔ)備物資、受托代理物資的金額，分別轉(zhuǎn)入新賬的“工程物資”、“政府儲(chǔ)備物資”、“受托代理資產(chǎn)”會(huì)計(jì)科目。④原制度中的“長期投資”會(huì)計(jì)科目，新制度設(shè)置了“長期股權(quán)投資”和“長期債券投資”兩個(gè)會(huì)計(jì)科目，轉(zhuǎn)賬時(shí)，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)將原賬的“長期投資”會(huì)計(jì)科目余額中屬于股權(quán)投資的金額，轉(zhuǎn)入新賬的“長期股權(quán)投資”會(huì)計(jì)科目及其明細(xì)科目；將原賬的“長期投資”會(huì)計(jì)科目余額中屬于債券投資的金額，轉(zhuǎn)入新賬的“長期債券投資”會(huì)計(jì)科目及其明細(xì)科目。⑤原制度中的“固定資產(chǎn)”會(huì)計(jì)科目，新制度設(shè)置了“固定資產(chǎn)”、“公共基礎(chǔ)設(shè)施”、“政府儲(chǔ)備物資”、“文物文化資產(chǎn)”、“保障性住房”會(huì)計(jì)科目。事業(yè)單位在原賬“固定資產(chǎn)”會(huì)計(jì)科目中只核算了按照新制度規(guī)定的固定資產(chǎn)內(nèi)容的，轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)當(dāng)將原賬的“固定資產(chǎn)”會(huì)計(jì)科目余額全部轉(zhuǎn)入新賬的“固定資產(chǎn)”會(huì)計(jì)科目。事業(yè)單位在原賬的“固定資產(chǎn)”會(huì)計(jì)科目中核算了按照新制度規(guī)定應(yīng)當(dāng)記入“公共基礎(chǔ)設(shè)施”、“政府儲(chǔ)備物資”、“文物文化資產(chǎn)”、“保障性住房”會(huì)計(jì)科目內(nèi)容的，轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)當(dāng)將原賬的“固定資產(chǎn)”會(huì)計(jì)科目余額中相應(yīng)資產(chǎn)的賬面余額，分別轉(zhuǎn)入新賬的“公共基礎(chǔ)設(shè)施”、“政府儲(chǔ)備物資”、“文物文化資產(chǎn)”、“保障性住房”會(huì)計(jì)科目，并將原賬的“固定資產(chǎn)”會(huì)計(jì)科目余額減去上述金額后的差額，轉(zhuǎn)入新賬的“固定資產(chǎn)”會(huì)計(jì)科目。⑥原制度中的“累計(jì)折舊”會(huì)計(jì)科目，新制度設(shè)置了“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”會(huì)計(jì)科目，該科目的核算內(nèi)容與原賬“累計(jì)折舊”科目的核算內(nèi)容基本相同。單位已經(jīng)計(jì)提了固定資產(chǎn)折舊并記入“累計(jì)折舊”會(huì)計(jì)科目的，轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)當(dāng)將原賬的“累計(jì)折舊”會(huì)計(jì)科目余額，轉(zhuǎn)入新賬的“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”會(huì)計(jì)科目。新制度設(shè)置了“公共基礎(chǔ)設(shè)施累計(jì)折舊(攤銷)”和“保障性住房，累計(jì)折舊”兩個(gè)會(huì)計(jì)科目，事業(yè)單位在原賬的“固定資產(chǎn)”會(huì)計(jì)科目中核算了按照新制度規(guī)定應(yīng)當(dāng)記入“公共基礎(chǔ)設(shè)施”、“保障性住房”會(huì)計(jì)科目的內(nèi)容，且已經(jīng)計(jì)提了固定資產(chǎn)折舊的，轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)當(dāng)將原賬的“累計(jì)折舊”會(huì)計(jì)科目余額中屬于公共基礎(chǔ)設(shè)施累計(jì)折舊(攤銷)、保障性住房累計(jì)折舊的金額，分別轉(zhuǎn)入新賬的“公共基礎(chǔ)設(shè)施累計(jì)折舊(攤銷)”、“保障性住房累計(jì)折舊”會(huì)計(jì)科目。⑦原制度中的“在建工程”會(huì)計(jì)科目，新制度設(shè)置了“在建工程”和“預(yù)付賬款——預(yù)付備料款、預(yù)付工程款”會(huì)計(jì)科目，轉(zhuǎn)賬時(shí)，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)將原賬的“在建工程”會(huì)計(jì)科目余額(基建“并賬”后的金額，下同)中屬于預(yù)付備料款、預(yù)付工程款的金額，轉(zhuǎn)入新賬“預(yù)付賬款”相關(guān)明細(xì)科目；將原賬的“在建工程”會(huì)計(jì)科目余額減去預(yù)付備料款、預(yù)付工程款金額后的差額，轉(zhuǎn)入新賬的“在建工程”會(huì)計(jì)科目。事業(yè)單位在原賬“在建工程”會(huì)計(jì)科目中核算了按照新制度規(guī)定應(yīng)當(dāng)記入“工程物資”會(huì)計(jì)科目內(nèi)容的，應(yīng)當(dāng)將原賬“在建工程”會(huì)計(jì)科目余額中屬于工程物資的金額，轉(zhuǎn)入新賬的“工程物資”會(huì)計(jì)科目。

(二)原制度中的負(fù)債類要素會(huì)計(jì)科目

在負(fù)債類要素的會(huì)計(jì)科目中涉及需分解歸入的會(huì)計(jì)科目有2個(gè)科目:①原制度中“應(yīng)繳稅費(fèi)”會(huì)計(jì)科目，新制度設(shè)置了“應(yīng)交增值稅”和“其他應(yīng)交稅費(fèi)”科目，轉(zhuǎn)賬時(shí)，單位應(yīng)當(dāng)將原賬的“應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)繳增值稅”科目余額，轉(zhuǎn)入新賬“應(yīng)交增值稅”中的相關(guān)明細(xì)科目；將原賬的“應(yīng)繳稅費(fèi)”科目余額減去屬于應(yīng)繳增值稅余額后的差額，轉(zhuǎn)入新賬的“其他應(yīng)交稅費(fèi)”科目。②原制度中的“其他應(yīng)付款”會(huì)計(jì)科目，新制度設(shè)置了“其他應(yīng)付款”會(huì)計(jì)科目，該會(huì)計(jì)科目的核算內(nèi)容與原賬“其他應(yīng)付款”會(huì)計(jì)科目的核算內(nèi)容基本相同。轉(zhuǎn)賬時(shí)，單位應(yīng)當(dāng)將原賬的“其他應(yīng)付款”會(huì)計(jì)科目余額，轉(zhuǎn)入新賬的“其他應(yīng)付款”會(huì)計(jì)科目。其中，單位在原賬的“其他應(yīng)付款”會(huì)計(jì)科目中核算了屬于新制度規(guī)定的受托代理負(fù)債的，應(yīng)當(dāng)將原賬的“其他應(yīng)付款”會(huì)計(jì)科目余額中屬于受托代理負(fù)債的余額，轉(zhuǎn)入新賬的“受托代理負(fù)債”會(huì)計(jì)科目。

三、將原制度中的會(huì)計(jì)科目合并歸入新制度中的會(huì)計(jì)科目

(一)原制度中債務(wù)要素會(huì)計(jì)科目

涉及負(fù)債類要素中“應(yīng)繳國庫款”、“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”2個(gè)會(huì)計(jì)科目。新制度設(shè)置了“應(yīng)繳財(cái)政款”科目，轉(zhuǎn)賬時(shí)，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)將原賬的“應(yīng)繳國庫款”、“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”科目余額，轉(zhuǎn)入新賬的“應(yīng)繳財(cái)政款”科目。

(二)原制度中凈資產(chǎn)類要素會(huì)計(jì)科目

涉及凈資產(chǎn)要素中的“事業(yè)基金”、“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”、“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”、“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”和“經(jīng)營結(jié)余”6個(gè)會(huì)計(jì)科目。原制度中的“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”會(huì)計(jì)科目，依據(jù)新制度，無需對(duì)原制度中“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”會(huì)計(jì)科目對(duì)應(yīng)內(nèi)容進(jìn)行核算。轉(zhuǎn)賬時(shí)，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)將原賬的“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”會(huì)計(jì)科目余額轉(zhuǎn)入新賬的“累計(jì)盈余”會(huì)計(jì)科目；原制度中的“經(jīng)營結(jié)余”會(huì)計(jì)科目，新制度設(shè)置了“本期盈余”科目，該科目的核算內(nèi)容包含了原賬“經(jīng)營結(jié)余”科目的核算內(nèi)容。新制度規(guī)定“本期盈余”科目余額最終轉(zhuǎn)入“累計(jì)盈余”科目，如果原賬的“經(jīng)營結(jié)余”科目有借方余額，轉(zhuǎn)賬時(shí)，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)將原賬的“經(jīng)營結(jié)余”科目借方余額，轉(zhuǎn)入新賬的“累計(jì)盈余”會(huì)計(jì)科目借方；原制度中的“事業(yè)基金”、“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”、“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”會(huì)計(jì)科目，新制度設(shè)置了“累計(jì)盈余”科目，該科目的核算內(nèi)容包含了原賬“事業(yè)基金”、“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”、“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”會(huì)計(jì)科目的核算內(nèi)容。轉(zhuǎn)賬時(shí)，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)將原賬的“事業(yè)基金”、“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”、“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”會(huì)計(jì)科目余額轉(zhuǎn)入新賬的“累計(jì)盈余”會(huì)計(jì)科目；原制度中的“事業(yè)結(jié)余”、“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”會(huì)計(jì)科目，由于原賬的“事業(yè)結(jié)余”、“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目年末無余額，這兩個(gè)科目無需進(jìn)行轉(zhuǎn)賬處理。

四、將原制度中的會(huì)計(jì)科目經(jīng)計(jì)算分析調(diào)整轉(zhuǎn)入新制度中會(huì)計(jì)科目

主要涉及到預(yù)算會(huì)計(jì)中的6個(gè)科目，可分為5個(gè)類別:

(一)“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”和“財(cái)政撥款結(jié)余”科目及對(duì)應(yīng)的“資金結(jié)存”會(huì)計(jì)科目余額

新制度設(shè)置了“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”、“財(cái)政撥款結(jié)余”科目及對(duì)應(yīng)的“資金結(jié)存”科目。在新舊制度轉(zhuǎn)換時(shí)，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)對(duì)原賬的“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目余額逐項(xiàng)進(jìn)行分析，加上各項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入的預(yù)算支出中已經(jīng)計(jì)入預(yù)算支出尚未支付財(cái)政資金(如發(fā)生時(shí)列支的應(yīng)付賬款)的金額，減去已經(jīng)支付財(cái)政資金尚未計(jì)入預(yù)算支出(如購入的存貨、預(yù)付賬款等)的金額，按照增減后的金額，登記新賬的“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目及其明細(xì)科目貸方；按照原賬“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”科目余額，登記新賬的“財(cái)政撥款結(jié)余”科目及其明細(xì)科目貸方。按照原賬“財(cái)政應(yīng)返還額度”科目余額登記新賬的“資金結(jié)存——財(cái)政應(yīng)返還額度”科目借方；按照新賬的“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”和“財(cái)政撥款結(jié)余”科目貸方余額合計(jì)數(shù)，減去新賬的“資金結(jié)存——財(cái)政應(yīng)返還額度”科目借方余額后的差額，登記新賬的“資金結(jié)存——貨幣資金”科目借方。

(二)“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目及對(duì)應(yīng)的“資金結(jié)存”會(huì)計(jì)科目余額

新制度設(shè)置了“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目及對(duì)應(yīng)的“資金結(jié)存”科目。在新舊制度轉(zhuǎn)換時(shí)，單位應(yīng)當(dāng)對(duì)原賬的“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目余額逐項(xiàng)進(jìn)行分析，加上各項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入的預(yù)算支出中已經(jīng)計(jì)入預(yù)算支出尚未支付非財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)資金(如發(fā)生時(shí)列支的應(yīng)付賬款)的金額，減去已經(jīng)支付非財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)資金尚未計(jì)入預(yù)算支出(如購入的存貨、預(yù)付賬款等)的金額，加上各項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入的預(yù)算收入中已經(jīng)收到非財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)資金尚未計(jì)入預(yù)算收入(如預(yù)收賬款)的金額，減去已經(jīng)計(jì)入預(yù)算收入尚未收到非財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)資金(如應(yīng)收賬款)的金額，按照增減后的金額，登記新賬的“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目及其明細(xì)科目貸方；同時(shí)，按照相同的金額登記新賬的“資金結(jié)存——貨幣資金”科目借方。

(三)“非財(cái)政撥款結(jié)余”科目及對(duì)應(yīng)的“資金結(jié)存”科目余額

1.登記“非財(cái)政撥款結(jié)余”科目余額。新制度設(shè)置了“非財(cái)政撥款結(jié)余”科目及對(duì)應(yīng)的“資金結(jié)存”科目。在新舊制度轉(zhuǎn)換時(shí)，單位應(yīng)當(dāng)按照原賬的“事業(yè)基金”科目余額，借記新賬的“資金結(jié)存——貨幣資金”科目，貸記新賬的“非財(cái)政撥款結(jié)余”科目。

2.對(duì)新賬“非財(cái)政撥款結(jié)余”科目及“資金結(jié)存”科目余額進(jìn)行調(diào)整:①調(diào)整短期投資對(duì)非財(cái)政撥款結(jié)余的影響。單位應(yīng)當(dāng)按照原賬的“短期投資”科目余額，借記“非財(cái)政撥款結(jié)余”科目，貸記“資金結(jié)存——貨幣資金”科目。②調(diào)整應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款對(duì)非財(cái)政撥款結(jié)余的影響。單位應(yīng)當(dāng)對(duì)原賬的“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”科目余額進(jìn)行分析，區(qū)分其中發(fā)生時(shí)計(jì)入預(yù)算收入的金額和沒有計(jì)入預(yù)算收入的金額。對(duì)發(fā)生時(shí)計(jì)入預(yù)算收入的金額，再區(qū)分計(jì)入專項(xiàng)資金收入的金額和計(jì)入非專項(xiàng)資金收入的金額，按照計(jì)入非專項(xiàng)資金收入的金額，借記“非財(cái)政撥款結(jié)余”科目，貸記“資金結(jié)存——貨幣資金”科目。③調(diào)整預(yù)付賬款對(duì)非財(cái)政撥款結(jié)余的影響。單位應(yīng)當(dāng)對(duì)原賬的“預(yù)付賬款”科目余額進(jìn)行分析，區(qū)分其中由財(cái)政補(bǔ)助資金預(yù)付的金額、非財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)資金預(yù)付的金額和非財(cái)政補(bǔ)助非專項(xiàng)資金預(yù)付的金額，按照非財(cái)政補(bǔ)助非專項(xiàng)資金預(yù)付的金額，借記“非財(cái)政撥款結(jié)余”科目，貸記“資金結(jié)存——貨幣資金”科目。④調(diào)整其他應(yīng)收款對(duì)非財(cái)政撥款結(jié)余的影響。單位按照新制度規(guī)定將原賬其他應(yīng)收款中的預(yù)付款項(xiàng)計(jì)入預(yù)算支出的，應(yīng)當(dāng)對(duì)原賬的“其他應(yīng)收款”科目余額進(jìn)行分析，區(qū)分其中預(yù)付款項(xiàng)的金額(將來很可能列支)和非預(yù)付款項(xiàng)的金額，并對(duì)預(yù)付款項(xiàng)的金額劃分為財(cái)政補(bǔ)助資金預(yù)付的金額、非財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)資金預(yù)付的金額和非財(cái)政補(bǔ)助非專項(xiàng)資金預(yù)付的金額，按照非財(cái)政補(bǔ)助非專項(xiàng)資金預(yù)付的金額，借記“非財(cái)政撥款結(jié)余”科目，貸記“資金結(jié)存——貨幣資金”科目。⑤調(diào)整存貨對(duì)非財(cái)政撥款結(jié)余的影響。單位應(yīng)當(dāng)對(duì)原賬的“存貨”科目余額進(jìn)行分析，區(qū)分購入的存貨金額和非購入的存貨金額。對(duì)購入的存貨金額劃分出其中使用財(cái)政補(bǔ)助資金購入的金額、使用非財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)資金購入的金額和使用非財(cái)政補(bǔ)助非專項(xiàng)資金購入的金額，按照使用非財(cái)政補(bǔ)助非專項(xiàng)資金購入的金額，借記“非財(cái)政撥款結(jié)余”科目，貸記“資金結(jié)存——貨幣資金”科目。⑥調(diào)整長期股權(quán)投資對(duì)非財(cái)政撥款結(jié)余的影響。單位應(yīng)當(dāng)對(duì)原賬的“長期投資”科目余額中屬于股權(quán)投資的余額進(jìn)行分析，區(qū)分其中用現(xiàn)金資產(chǎn)取得的金額和用非現(xiàn)金資產(chǎn)及其他方式取得的金額，按照用現(xiàn)金資產(chǎn)取得的金額，借記“非財(cái)政撥款結(jié)余”科目，貸記“資金結(jié)存——貨幣資金”科目。⑦調(diào)整長期債券投資對(duì)非財(cái)政撥款結(jié)余的影響。單位應(yīng)當(dāng)按照原賬的“長期投資”科目余額中屬于債券投資的余額，借記“非財(cái)政撥款結(jié)余”科目，貸記“資金結(jié)存——貨幣資金”科目。⑧調(diào)整短期借款、長期借款對(duì)非財(cái)政撥款結(jié)余的影響。單位應(yīng)當(dāng)按照原賬的“短期借款”、“長期借款”科目余額，借記“資金結(jié)存——貨幣資金”科目，貸記“非財(cái)政撥款結(jié)余”科目。⑨調(diào)整應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款對(duì)非財(cái)政撥款結(jié)余的影響。單位應(yīng)當(dāng)對(duì)原賬的“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付賬款”科目余額進(jìn)行分析，區(qū)分其中發(fā)生時(shí)計(jì)入預(yù)算支出的金額和未計(jì)入預(yù)算支出的金額。將計(jì)入預(yù)算支出的金額劃分出財(cái)政補(bǔ)助應(yīng)付的金額、非財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)資金應(yīng)付的金額和非財(cái)政補(bǔ)助非專項(xiàng)資金應(yīng)付的金額，按照非財(cái)政補(bǔ)助非專項(xiàng)資金應(yīng)付的金額，借記“資金結(jié)存——貨幣資金”科目，貸記“非財(cái)政撥款結(jié)余”科目。⑩調(diào)整預(yù)收賬款對(duì)非財(cái)政撥款結(jié)余的影響。單位應(yīng)當(dāng)按照原賬的“預(yù)收賬款”科目余額中預(yù)收非財(cái)政非專項(xiàng)資金的金額，借記“資金結(jié)存——貨幣資金”科目，貸記“非財(cái)政撥款結(jié)余”科目。

(四)“專用結(jié)余”科目及對(duì)應(yīng)的“資金結(jié)存”科目余額

新制度設(shè)置了“專用結(jié)余”科目及對(duì)應(yīng)的“資金結(jié)存”科目。在新舊制度轉(zhuǎn)換時(shí)，單位應(yīng)當(dāng)按照原賬“專用基金”科目余額中通過非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配形成的金額，借記新賬的“資金結(jié)存——貨幣資金”科目，貸記新賬的“專用結(jié)余”科目。

(五)“經(jīng)營結(jié)余”科目及對(duì)應(yīng)的“資金結(jié)存”科目余額

新制度設(shè)置了“經(jīng)營結(jié)余”科目及對(duì)應(yīng)的“資金結(jié)存”科目。如果原賬的“經(jīng)營結(jié)余”科目期末有借方余額，在新舊制度轉(zhuǎn)換時(shí)，單位應(yīng)當(dāng)按照原賬的“經(jīng)營結(jié)余”科目余額，借記新賬的“經(jīng)營結(jié)余”科目，貸記新賬的“資金結(jié)存——貨幣資金”科目。

另外，新制度設(shè)置了“其他結(jié)余”和“非財(cái)政撥款結(jié)余分配”科目。由于這兩個(gè)科目年初無余額，在新舊制度轉(zhuǎn)換時(shí)，單位無需對(duì)“其他結(jié)余”和“非財(cái)政撥款結(jié)余分配”科目進(jìn)行新賬年初余額登記。

五、正式啟用新制度之前應(yīng)注意的事項(xiàng)

(一)將原未入賬事項(xiàng)登記新賬財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目

1.應(yīng)收賬款、應(yīng)收股利、在途物品。單位在新舊制度轉(zhuǎn)換時(shí)，應(yīng)當(dāng)將2018年12月31日前未入賬的應(yīng)收賬款、應(yīng)收股利、在途物品按照新制度規(guī)定記入新賬。登記新賬時(shí)，按照確定的入賬金額，分別借記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收股利”、“在途物品”科目，貸記“累計(jì)盈余”科目。

2.公共基礎(chǔ)設(shè)施、政府儲(chǔ)備物資、文物文化資產(chǎn)、保障性住房。單位在新舊制度轉(zhuǎn)換時(shí)，應(yīng)當(dāng)將2018年12月31日前未入賬的公共基礎(chǔ)設(shè)施、政府儲(chǔ)備物資、文物文化資產(chǎn)、保障性住房按照新制度規(guī)定記入新賬。登記新賬時(shí)，按照確定的初始入賬成本，分別借記“公共基礎(chǔ)設(shè)施”、“政府儲(chǔ)備物資”、“文物文化資產(chǎn)”、“保障性住房”科目，貸記“累計(jì)盈余”科目。單位對(duì)于登記新賬時(shí)首次確認(rèn)的公共基礎(chǔ)設(shè)施、保障性住房，應(yīng)當(dāng)于2019年1月1日以后，按照其在登記新賬時(shí)確定的成本和剩余折舊(攤銷)年限計(jì)提折舊(攤銷)。

3.受托代理資產(chǎn)。事業(yè)單位在新舊制度轉(zhuǎn)換時(shí)，應(yīng)當(dāng)將2018年12月31日前未入賬的受托代理資產(chǎn)按照新制度規(guī)定記入新賬。登記新賬時(shí)，按照確定的受托代理資產(chǎn)入賬成本，借記“受托代理資產(chǎn)”科目，貸記“受托代理負(fù)債”科目。

4.盤盈資產(chǎn)。單位在新舊制度轉(zhuǎn)換時(shí)，應(yīng)當(dāng)將2018年12月31日前未入賬的盤盈資產(chǎn)按照新制度規(guī)定記入新賬。登記新賬時(shí)，按照確定的盤盈資產(chǎn)及其成本，分別借記有關(guān)資產(chǎn)科目，按照盤盈資產(chǎn)成本的合計(jì)金額，貸記“累計(jì)盈余”科目。

5.預(yù)計(jì)負(fù)債。事業(yè)單位在新舊制度轉(zhuǎn)換時(shí)，應(yīng)當(dāng)將2018年12月31日按照新制度規(guī)定確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債記入新賬。登記新賬時(shí)，按照確定的預(yù)計(jì)負(fù)債金額，借記“累計(jì)盈余”科目，貸記“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目。

6.應(yīng)付質(zhì)量保證金。事業(yè)單位在新舊制度轉(zhuǎn)換時(shí)，應(yīng)當(dāng)將2018年12月31日前未入賬的應(yīng)付質(zhì)量保證金按照新制度規(guī)定記入新賬。登記新賬時(shí)，按照確定未入賬的應(yīng)付質(zhì)量保證金金額，借記“累計(jì)盈余”科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目扣留期在1年以內(nèi)(含1年)、“長期應(yīng)付款”科目(扣留期超過1年)。單位存在2018年12月31日前未入賬的其他事項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)比照本規(guī)定登記新賬的相應(yīng)科目。

單位對(duì)新賬的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目補(bǔ)記未入賬事項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)編制記賬憑證，并將補(bǔ)充登記事項(xiàng)的確認(rèn)依據(jù)作為原始憑證。

(二)對(duì)新賬的相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目余額按照新制度規(guī)定的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整

1.計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。新制度要求對(duì)單位收回后無需上繳財(cái)政的應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款提取壞賬準(zhǔn)備。在新舊制度轉(zhuǎn)換時(shí)，單位應(yīng)當(dāng)按照2018年12月31日無需上繳財(cái)政的應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款的余額計(jì)算應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額，借記“累計(jì)盈余”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目。

2.按照權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資賬面余額。對(duì)按照新制度規(guī)定應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，在新舊制度轉(zhuǎn)換時(shí)，單位應(yīng)當(dāng)在“長期股權(quán)投資”科目下設(shè)置“新舊制度轉(zhuǎn)換調(diào)整”明細(xì)科目，依據(jù)被投資單位2018年12月31日財(cái)務(wù)報(bào)表的所有者權(quán)益賬面余額，以及單位持有被投資單位的股權(quán)比例，計(jì)算應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位所有者權(quán)益的份額，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面余額，借記或貸記“長期股權(quán)投資——新舊制度轉(zhuǎn)換調(diào)整”科目，貸記或借記“累計(jì)盈余”科目。

3.確認(rèn)長期債券投資期末應(yīng)收利息。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照新制度規(guī)定于2019年1月1日補(bǔ)記長期債券投資應(yīng)收利息，按照長期債券投資的應(yīng)收利息金額，借記“長期債券投資”科目[到期一次還本付息]或“應(yīng)收利息”科目[分期付息、到期還本]，貸記“累計(jì)盈余”科目。

4.補(bǔ)提折舊。事業(yè)單位在原賬中尚未計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的，應(yīng)當(dāng)全面核查截至2018年12月31日的固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限、已使用年限、尚可使用年限等，并于2019年1月1日對(duì)尚未計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)補(bǔ)提折舊，按照應(yīng)計(jì)提的折舊金額，借記“累計(jì)盈余”科目，貸記“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”科目。

單位在原賬的“固定資產(chǎn)”科目中核算了按照新制度規(guī)定應(yīng)當(dāng)記入“公共基礎(chǔ)設(shè)施”、“保障性住房”科目內(nèi)容的，應(yīng)當(dāng)比照前款規(guī)定補(bǔ)提公共基礎(chǔ)設(shè)施折舊(攤銷)、保障性住房折舊，按照應(yīng)計(jì)提的折舊(攤銷)金額，借記“累計(jì)盈余”科目，貸記“公共基礎(chǔ)設(shè)施累計(jì)折舊(攤銷)”、“保障性住房累計(jì)折舊”科目。

5.補(bǔ)提攤銷。事業(yè)單位在原賬中尚未計(jì)提無形資產(chǎn)攤銷的，應(yīng)當(dāng)全面核查截至2018年12月31日無形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限、已使用年限、尚可使用年限等，并于2019年1月1日對(duì)前期尚未計(jì)提攤銷的無形資產(chǎn)補(bǔ)提攤銷，按照應(yīng)計(jì)提的攤銷金額，借記“累計(jì)盈余”科目，貸記“無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷”科目。

6.確認(rèn)長期借款期末應(yīng)付利息。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照新制度規(guī)定于2019年1月1日補(bǔ)記長期借款的應(yīng)付利息金額，對(duì)其中資本化的部分，借記“在建工程”科目，對(duì)其中費(fèi)用化的部分，借記“累計(jì)盈余”科目，按照全部長期借款應(yīng)付利息金額，貸記“長期借款”科目(到期一次還本付息)或“應(yīng)付利息”科目(分期付息、到期還本)。

單位對(duì)新賬的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目期初余額進(jìn)行調(diào)整時(shí)，應(yīng)當(dāng)編制記賬憑證，并將調(diào)整事項(xiàng)的確認(rèn)依據(jù)作為原始憑證；由于原賬中收入類、支出類科目年末無余額，無需進(jìn)行轉(zhuǎn)賬處理。自2019年1月1日起，單位應(yīng)當(dāng)按照新制度設(shè)置收入類、費(fèi)用類科目并進(jìn)行賬務(wù)處理。單位存在其他本規(guī)定未列舉的原賬科目余額的，應(yīng)當(dāng)比照本規(guī)定轉(zhuǎn)入新賬的相應(yīng)科目；新賬的科目設(shè)有明細(xì)科目的，應(yīng)將原賬中對(duì)應(yīng)科目的余額加以分析，分別轉(zhuǎn)入新賬中相應(yīng)科目的相關(guān)明細(xì)科目；事業(yè)單位在進(jìn)行新舊銜接的轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)當(dāng)編制轉(zhuǎn)賬的工作分錄，作為轉(zhuǎn)賬的工作底稿，并將轉(zhuǎn)入新賬的對(duì)應(yīng)原賬戶余額及分拆原賬戶余額的依據(jù)作為原始憑證。