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    試析高校內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查

    2018-11-27 09:36:08
    中國農(nóng)業(yè)會計 2018年10期
    關(guān)鍵詞:用款財會重點

    夏 萍

    自2012年起,財政部在5年內(nèi)陸續(xù)發(fā)布了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》(財會【2012】]21號)、《財政部關(guān)于全面推進行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見》(財會【2015】24號)、《關(guān)于開展行政事業(yè)單位內(nèi)部控制基礎(chǔ)性評價工作的通知》(財會【2016】11號)和《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報告管理制度(試行)》(財會【2017】1號)等4個文件,可見高校等行政事業(yè)單位加強內(nèi)部控制工作的現(xiàn)實緊迫性和必要性。我國《會計改革與發(fā)展“十三五”規(guī)劃綱要》(財會[2016]19號)也已明確提出要完善我國內(nèi)部控制規(guī)范體系,修訂《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》;加強對行政事業(yè)單位執(zhí)行內(nèi)部控制規(guī)范情況的檢查,推動其全面開展內(nèi)部控制建設(shè)。

    一、高校內(nèi)部控制監(jiān)督檢查的內(nèi)容和事項

    (一)高校內(nèi)部控制監(jiān)督的主要內(nèi)容

    內(nèi)部控制監(jiān)督是對內(nèi)部控制的健全性、合理性和有效性進行審查與評價,并形成書面報告,做出相應(yīng)處理的過程,是實施內(nèi)部控制的重要保證。

    1.高校內(nèi)部控制監(jiān)督的工作機制。主要包括強化內(nèi)部審計職能和建立缺陷報告制度兩個方面:

    (1)內(nèi)部審計。內(nèi)部審計部門是對內(nèi)部控制建立與實施情況進行監(jiān)督檢查和自我評價的職能部門。然而一些高校的內(nèi)部審計流于形式,缺乏有效的內(nèi)部監(jiān)督。為此,更應(yīng)建立獨立的內(nèi)部審計機構(gòu),配備必要的審計人員,對單位的各項業(yè)務(wù)活動進行定期、公正、合理、獨立的審計,增強事前和事中控制,及時發(fā)現(xiàn)并解決存在的各種問題,真正做到利用內(nèi)部審計來提高內(nèi)部控制效率,進而提高整體管理水平。

    (2)缺陷報告。是將內(nèi)部控制運行過程中出現(xiàn)的缺陷進行報告。為了有效實施內(nèi)部控制,及時反饋內(nèi)部控制實施過程中的缺陷,高校應(yīng)及時匯集和報告管理過程中發(fā)現(xiàn)的各種缺陷,并對發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷進行適當(dāng)?shù)母M評估,為修正內(nèi)部控制缺陷提供依據(jù),從而確保內(nèi)部控制的有效運行。

    2.高校內(nèi)部監(jiān)督的工作層面。高校內(nèi)部監(jiān)督可以在單位層面和業(yè)務(wù)層面兩個方面圍繞內(nèi)部控制五要素進行,并應(yīng)當(dāng)具有持續(xù)性。

    內(nèi)部控制各層面的主要內(nèi)容

    (二)對高校內(nèi)部控制實施情況的督查事項

    高校要保證內(nèi)部控制體系有效“落地”與“到位”,至少需要監(jiān)督檢查以下主要事項的具體實施情況:

    第一,領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部控制執(zhí)行的重視。領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部控制的重視主要體現(xiàn)在領(lǐng)導(dǎo)對流程執(zhí)行的尊重,即領(lǐng)導(dǎo)自己帶頭嚴(yán)格遵照流程的要求開展相關(guān)業(yè)務(wù),進行相關(guān)決策,并對不按照流程執(zhí)行的業(yè)務(wù)嚴(yán)格退回。

    第二,內(nèi)部控制措施設(shè)計的可行性。各部門都應(yīng)當(dāng)認(rèn)可和接受提煉出來的內(nèi)部控制措施,并保證其具有可操作性,起到風(fēng)險防范的作用。

    第三,全面的內(nèi)部控制培訓(xùn)。要開展全方位的培訓(xùn),讓單位從領(lǐng)導(dǎo)到基層員工都了解內(nèi)部控制的理念以及業(yè)務(wù)流程的執(zhí)行要求,不存在對內(nèi)部控制意識認(rèn)識上的偏差以及對內(nèi)部控制流程要求上的誤解。

    第四,各部門的共同參與。每個部門都要參與內(nèi)部控制體系的運行,實現(xiàn)整個內(nèi)部控制體系的閉環(huán)操作,不能有例外部門,以免產(chǎn)生不良效應(yīng)。

    第五,持續(xù)的監(jiān)督檢查。內(nèi)部控制體系執(zhí)行的前期一定要加大監(jiān)督檢查的力度。因為內(nèi)部控制流程的再造會導(dǎo)致人們工作習(xí)慣的改變,這個改變需要外部的強制力進行不斷糾偏,使之形成新的習(xí)慣。

    第六,將內(nèi)部控制納入考核。在內(nèi)部控制執(zhí)行的監(jiān)督檢查過程中,發(fā)現(xiàn)問題后一定要將其納入考核,才能對執(zhí)行部門和崗位形成壓力,督促其進行主動整改等。

    (三)高校對風(fēng)險評估的監(jiān)督檢查

    任何檢查都不能無的放矢,而應(yīng)當(dāng)有重點——重要的風(fēng)險點往往就是應(yīng)當(dāng)關(guān)注的重點。對風(fēng)險的監(jiān)督過程包括識別風(fēng)險的充分性、針對風(fēng)險所采取的措施的恰當(dāng)性等,具體要點如下:

    第一,單位是否已建立并溝通整體目標(biāo),輔以具體策略和具體管理服務(wù)活動的開展計劃。

    第二,單位是否已建立風(fēng)險評估制度并保證運行,包括識別風(fēng)險、估計風(fēng)險的重大性、評估風(fēng)險發(fā)生的可能性以及確定需要采取的應(yīng)對措施。

    第三,單位是否已建立某種機制,識別和應(yīng)對可能對單位產(chǎn)生重大且普遍影響的變化。

    第四,風(fēng)險控制管理部門是否建立了某種流程,以識別外部環(huán)境、內(nèi)部環(huán)境發(fā)生的重大變化,風(fēng)險應(yīng)對措施的調(diào)整機制是否運行有效等。

    監(jiān)督檢查應(yīng)當(dāng)有具體對象、有法律依據(jù),這樣不僅以理服人,而且有助于整改;檢查情況和整改措施應(yīng)當(dāng)與重要風(fēng)險點和檢查依據(jù)有一定的內(nèi)在聯(lián)系或因果關(guān)系。

    二、高校內(nèi)部控制重點檢查程序

    對于內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查既要全面,又要有重點?!叭妗币蟛贿z漏,突出“重點”就是檢查要有針對性、要深入。以財政資金支付情況為例,可以重點實施以下檢查重點與相應(yīng)的檢查程序:

    第一,賬戶管理。調(diào)閱賬戶管理資料,重點檢查是否按照規(guī)定對所開立的賬戶進行年檢;財政專戶是否統(tǒng)一管理,清理歸并;是否嚴(yán)格按程序開設(shè)專戶;等等。

    第二,用款計劃。對照預(yù)算文件、國庫集中支付改革范圍劃分文件,重點檢查用款計劃申報類別、用途、金額是否一致;檢查是否按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)劃分確認(rèn)資金的支付方式;是否根據(jù)預(yù)算對用款計劃進行審核;基本支出用款計劃是否按照均衡性原則,項目支出用款計劃是否按照項目實施進度的需要申請。

    內(nèi)部控制監(jiān)督檢查方法表

    第三,支付業(yè)務(wù)。調(diào)閱用款計劃和支付憑證,重點檢查是否按照規(guī)定做好資金的預(yù)拔工作;基本支出的支付是否基本均衡;項目支出是否結(jié)合項目實施進度按照一定比例支付;對一些特殊項目,是否根據(jù)實際工作需要引入預(yù)撥和清算制度,及時撥付資金;是否按照批準(zhǔn)的用款計劃和部門的支付申請支付資金;是否辦理無預(yù)算、無用款計劃,以及超預(yù)算、超計劃的付款;是否擅自改變支出用途;除特殊情況外,是否在12月25日前完成預(yù)算支出的支付。

    第四,預(yù)算執(zhí)行的動態(tài)監(jiān)控管理。重點檢查是否按照規(guī)定建立綜合核查、動態(tài)信息拉露、監(jiān)控檢查通報、處理整改相互銜接的工作機制,是否建立預(yù)算執(zhí)行動態(tài)監(jiān)控信息分析報告制度等。

    三、高校內(nèi)部控制檢查的方法

    為了對內(nèi)部控制設(shè)計與運行的有效性進行測試,應(yīng)當(dāng)采用適當(dāng)?shù)谋O(jiān)督檢查方法,獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù),用以支持其在內(nèi)部控制檢查中對內(nèi)部控制有效性發(fā)表的意見。

    內(nèi)部控制特定領(lǐng)域存在重大缺陷的風(fēng)險越高,給予該領(lǐng)域的審計關(guān)注就應(yīng)當(dāng)越多,所采用的審核方法應(yīng)當(dāng)越具體、越有效。

    在測試控制設(shè)計與運行是否有效時,審核人員應(yīng)當(dāng)綜合運用檢查文檔、詢問相關(guān)人員、觀察業(yè)務(wù)活動,進行函證、計算、穿行測試、重新執(zhí)行、網(wǎng)絡(luò)監(jiān)督等方法,詳見下表:

    內(nèi)部控制實質(zhì)是一個組織為了實現(xiàn)特定目的而在其內(nèi)部采取的自我調(diào)整、自我約束、自我評價的一系列方法、手段與措施的總稱。如果這些方法、手段與措施以“堵”為出發(fā)點,往往會事倍功半,甚至導(dǎo)致“道高一尺,魔高一丈”;倘若在內(nèi)部控制中辯證地利用“疏”與“堵”的關(guān)系,以“疏”為先導(dǎo),以堵”為保障,可能會達到事半功倍的效果。

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