“營改增”對(duì)DB物流公司影響的案例淺析

范 宏

一、DB物流公司概況

DB物流公司成立于上海，是4A級(jí)綜合服務(wù)型物流企業(yè)。主要經(jīng)營公路運(yùn)輸與航空運(yùn)輸代理。產(chǎn)品服務(wù)包括精準(zhǔn)卡航、精準(zhǔn)城運(yùn)、精準(zhǔn)汽運(yùn)和精準(zhǔn)空運(yùn)。公司秉承著為客戶提供一流的物流服務(wù)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)收益最大化的經(jīng)營理念。

二、BD物流公司財(cái)務(wù)狀況

根據(jù)DB物流公司2015年財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，計(jì)算各項(xiàng)主要業(yè)務(wù)收入及所占比例如下表1所示。

表1 主營業(yè)務(wù)收入情況(單位:元)

由表1可以看出，DB物流公司主要的收入來源是物流貿(mào)易，根據(jù)毛利率發(fā)現(xiàn)公司收入來源是在鐵路運(yùn)輸方面和其他業(yè)務(wù)方面，總體看，DB物流公司擁有穩(wěn)定的經(jīng)濟(jì)收入，在鐵路，港口方面都有影響力，公司整體呈上升趨勢發(fā)展，DB物流公司“營改增”后經(jīng)營情況的相關(guān)數(shù)據(jù)如表2。

三、DB物流公司“營改增”前后的稅負(fù)及利潤變化分析

1.DB物流公司“營改增”稅負(fù)變化

“營改增”前，DB物流公司銷售一般貨物執(zhí)行17%的增值稅稅率，銷售木材、煤炭和煙片膠執(zhí)行13%的增值稅稅率；其鐵運(yùn)子公司銷售廢舊物資、轉(zhuǎn)供電、維修服務(wù)執(zhí)行17%的增值稅稅率。如表3。

表2 “營改增”后經(jīng)營情況部分指標(biāo)

表3 目前主要稅種稅率

“營改增”后，17%和13%的增值稅征收項(xiàng)目沒有變化，除鐵路運(yùn)輸外的交通運(yùn)輸業(yè)即DB物流公司的港口水運(yùn)改征11%的増值稅，2014年起鐵路運(yùn)輸按交通運(yùn)輸業(yè)征收11%的增值稅；工程及勞務(wù)暫時(shí)仍按建筑業(yè)征收3%的營業(yè)稅，房屋不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)暫按服務(wù)業(yè)征收5%的營業(yè)稅。如表4。

表4 “營改增”前后稅種稅率變化

為更直觀看出“營改增”對(duì)DB物流公司稅負(fù)的影響，本文選取“營改增”前后五年的稅負(fù)數(shù)據(jù)進(jìn)行比較，BD物流公司五年的納稅情況如表5-5。

由表5可計(jì)算出，“營改增”前即2011年企業(yè)所得稅額為115，190，895.27元，占總稅額比重46.84%；“營改增”當(dāng)年即2012年企業(yè)所得稅額 為90，888，609.25元 ，占總稅額的比重29.98%；“營改增”第二年2013年企業(yè)所得稅額為17，936，700.92元，占總額稅的比重為7.44%。由此可知DB物流公司在“營改增”后的稅負(fù)額有了大幅度的下降。

表5 “營改增”前后納稅情況(單位:元)

另外，雖然稅負(fù)有所下降，但是如果稅負(fù)率增加，則說明企業(yè)所得稅稅負(fù)并沒有實(shí)質(zhì)性下降。因此，我們分析公司所得稅的稅負(fù)率。

表6 業(yè)務(wù)收入計(jì)算 (單位:元)

表7 業(yè)務(wù)收入計(jì)算(單位:元)

根據(jù)營業(yè)收入數(shù)據(jù)見表6，表7，計(jì)算DB物流公司五年的所得稅稅負(fù)率:

2011年，所得稅稅負(fù)率0.38%

2012年，所得稅稅負(fù)率0.33%

2013年，所得稅稅負(fù)率0.06%

2014年，所得稅稅負(fù)率0.047%

2015年，所得稅稅負(fù)率0.037%

通過五年的所得稅稅負(fù)率的比較可以看出，“營改增”前DB物流公司的所得稅稅負(fù)率為0.38%，“營改增”后第二年為0.06%，下降了84.21%。到第五年直接降到0.037%。

2.DB物流公司“營改增”利潤變化

表面上看，營改增的實(shí)施降低了物流行業(yè)的某些稅負(fù)，但還是有一些稅額增加了，導(dǎo)致獲利大幅下降，營業(yè)成本下降了0.32%。營業(yè)稅金及附加上升了18.24%，所得稅費(fèi)用下降了29.37%?？偤陀绊懺斐闪藘衾麧櫟南陆?。

3.DB物流公司稅負(fù)變化的原因分析

(1)增值稅稅率高

在短期實(shí)行營改增后，物流行業(yè)的稅負(fù)相對(duì)增加了很多，并且，增值稅能夠抵扣的項(xiàng)目變的很少。DB物流公司自從2012年年初被納入上海市營改增試點(diǎn)單位以來，以往應(yīng)該繳納的營業(yè)稅變成了增值稅，但是公司一直適用6%的增值稅率。通過觀察DB物流公司相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，可以看出，能夠抵扣的項(xiàng)目非常少。在11%的增值稅率下，DB物流公司能夠抵扣的項(xiàng)目所占比重為35.24%，使得營改增后的稅負(fù)比以往增加了近62.05%。

(2)可抵扣進(jìn)項(xiàng)成本低

根據(jù)2015年1-3月的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)可以看出，成本費(fèi)用占比較大的分別是油料支出(22.48%)、路橋費(fèi)(24.38%)、工資福利支出(13.04%)、聯(lián)合運(yùn)輸成本(17.06%)，共計(jì)76.96%。只有油料支出和聯(lián)合運(yùn)輸?shù)某杀究梢赃M(jìn)行抵扣，其他方面的抵扣由于所占比例過小可以忽略不計(jì)。營改增后物流行企業(yè)稅負(fù)反而加重。

表8 2011年—2013年利潤表(單位:元)

我國為了物流業(yè)能夠度過稅收改革期，在2013年的8月份納入了營改增，解決了以往重復(fù)納稅的問題，使稅收更加科學(xué)合理，降低了物流企業(yè)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。本次的營改增是將交通運(yùn)輸業(yè)與物流輔助業(yè)納入了改革，雖然營改增之后一般納稅人物流企業(yè)稅負(fù)短期看是增加了，但作為企業(yè)的經(jīng)營者，只有積極應(yīng)對(duì)，通過合理安排運(yùn)營方式和企業(yè)經(jīng)營組織形式，有效化解企業(yè)稅收成本，加大企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。同時(shí)伴隨著我國稅制的不斷完善，一定會(huì)實(shí)現(xiàn)結(jié)構(gòu)性減稅。

表9 2014年—2015年利潤表(單位:元)