企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅存在的問(wèn)題及改進(jìn)建議

黃莙雯

摘要：企業(yè)所得稅作為企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓中最重要的稅種，涉及的金額較大且政策相對(duì)復(fù)雜，其中征管環(huán)節(jié)不免存在些許問(wèn)題。對(duì)于存在的問(wèn)題進(jìn)行分析，并針對(duì)這些問(wèn)題提出了加強(qiáng)監(jiān)管，明確相關(guān)政策和操作流程等建議，以此完善股權(quán)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中稅收管理措施。

關(guān)鍵詞：股權(quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)黄髽I(yè)所得稅；稅收征管

股權(quán)轉(zhuǎn)讓在當(dāng)今的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制中越來(lái)越重要，企業(yè)所得稅作為其中涉及的最重要的稅種，涉及的交易金額占比較高，政策也相對(duì)比較復(fù)雜。由于交易的方案多樣，對(duì)于優(yōu)惠政策的利用程度有所不同，企業(yè)所得稅稅負(fù)也有所不同。站在企業(yè)的角度應(yīng)該充分利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，在稅收管理的角度，稅收機(jī)關(guān)應(yīng)該加強(qiáng)監(jiān)管，明確政策，從而使股權(quán)交易市場(chǎng)的稅收問(wèn)題更加合理規(guī)范。

一、企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅存在的問(wèn)題

（一）真實(shí)交易價(jià)格難以取得核實(shí)

第一，按照規(guī)定，企業(yè)在進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓的同時(shí)，需要在當(dāng)?shù)毓ど叹洲k理相應(yīng)的變更登記。但是許多企業(yè)在辦理股權(quán)變更的時(shí)候不夠及時(shí)，甚至為了不履行或者是少履行相應(yīng)納稅義務(wù)，從而故意不去辦理登記。

第二，由于避稅現(xiàn)象的存在，在簽訂合同的時(shí)候也可能存在簽訂“陰陽(yáng)合同”的情況，提供一份價(jià)格較低的轉(zhuǎn)讓金額合同，使財(cái)務(wù)賬面上并不能真實(shí)的反映公允價(jià)值，而是僅僅反映了一次轉(zhuǎn)換關(guān)系。

第三，部分企業(yè)雖然如實(shí)申報(bào)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，但通過(guò)虛增檔期的交易成本、增大交易過(guò)程中的費(fèi)用，從而沖減股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，達(dá)到少繳納企業(yè)所得稅的目的。

（二）未建立股東股權(quán)登記臺(tái)賬

現(xiàn)階段存在部分稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于企業(yè)股東變化情況為建立相應(yīng)的管理臺(tái)賬，對(duì)于企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓中出現(xiàn)的問(wèn)題不能充分的了解和應(yīng)對(duì)，工作會(huì)缺失條理性。而且由于提交的稅務(wù)登記資料不夠完備，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于股東的信息資料的登記也不夠詳細(xì)，同時(shí)也極大的增加了稅務(wù)機(jī)關(guān)征管的難度。

（三）扣繳義務(wù)難以落實(shí)

第一，根據(jù)國(guó)稅函[2009]285號(hào)：股權(quán)交易過(guò)程中，負(fù)有納稅義務(wù)或代扣代繳義務(wù)的轉(zhuǎn)讓方或受讓方，應(yīng)該到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)，在稅務(wù)機(jī)關(guān)和工商管理部門(mén)辦理股權(quán)變更登記手續(xù)。因?yàn)榻灰椎男问蕉鄻?，且涉及的具體流程較為復(fù)雜，本應(yīng)該由轉(zhuǎn)讓方提供原股權(quán)的成本才能更為精準(zhǔn)的計(jì)算這次交易應(yīng)該繳納的稅金，但是轉(zhuǎn)讓方處于避稅的需求經(jīng)常隱瞞不報(bào)，不提供真實(shí)的轉(zhuǎn)讓成本，導(dǎo)致扣繳稅款的義務(wù)難以落實(shí)。

第二，非居民企業(yè)之間的股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，經(jīng)常存在轉(zhuǎn)讓方不主動(dòng)申報(bào)，受讓方也沒(méi)有代扣代繳的情況。如果參與交易的雙方不能積極配合稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行交易信息的登記，相關(guān)部門(mén)就很難統(tǒng)計(jì)應(yīng)繳的稅款并把各種形式的稅款清繳歸庫(kù)。由于我國(guó)部分企業(yè)的納稅意識(shí)非常淡薄，國(guó)家也沒(méi)有正式設(shè)立相關(guān)的機(jī)構(gòu)場(chǎng)所用以強(qiáng)制或督促其納稅，導(dǎo)致稅款追繳也十分困難。

（四）異地股權(quán)轉(zhuǎn)讓難以監(jiān)控

異地股權(quán)轉(zhuǎn)讓的問(wèn)題主要涉及的是非居民企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓問(wèn)題。按照我國(guó)相關(guān)規(guī)定，對(duì)于非居民企業(yè)在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的請(qǐng)款而言，就其機(jī)構(gòu)場(chǎng)所取得的、來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，或者是與機(jī)構(gòu)實(shí)際聯(lián)系的所得繳納企業(yè)所得稅。對(duì)于未設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的情況，就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。如果交易雙方均為非居民企業(yè)并且選擇的交易地點(diǎn)在境外時(shí)，這種情況應(yīng)該按照法律，要么由轉(zhuǎn)讓方自行申報(bào)，要么委托代理人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。但在實(shí)際操作中對(duì)于交易情況的監(jiān)控起來(lái)往往非常麻煩，由于距離遙遠(yuǎn)，而且許多企業(yè)申報(bào)不及時(shí)，對(duì)于異地交易的稅款征繳的難度更為突出。

（五）稅收政策有待明確

第一，缺少明確的定價(jià)政策，特別是企業(yè)間轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入是否必須按照公允價(jià)值確認(rèn)收入就值得商榷。例如在國(guó)稅函[2009]285中明確規(guī)定了個(gè)人所得稅征管的部分細(xì)則，例如，對(duì)申報(bào)明顯偏低的情況，通過(guò)參照個(gè)人股東所持有的股權(quán)比例份額進(jìn)行核定，但是在對(duì)于企業(yè)所得稅的管理規(guī)程中卻沒(méi)有這樣的說(shuō)明，也沒(méi)有必須以公允價(jià)值計(jì)價(jià)的規(guī)定。

第二，缺乏程序性的管理手段。在對(duì)于股權(quán)資產(chǎn)價(jià)格的核定上依據(jù)較少，而對(duì)于資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告的使用和審核也存在著諸多問(wèn)題，例如報(bào)送資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告的政策依據(jù)不夠充分，資產(chǎn)評(píng)估方通常受被評(píng)估方利益影響結(jié)果公允性值得商榷等。這類(lèi)問(wèn)題同樣直接影響所得稅所得額，對(duì)最終計(jì)算繳納的稅金產(chǎn)生較大的影響。

二、我國(guó)企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅改進(jìn)建議

（一）加大交易源頭控管力度

為了完善對(duì)交易源頭的監(jiān)控和管理，最好是建立相應(yīng)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓監(jiān)控平臺(tái)，從而實(shí)現(xiàn)和其他交易的流程環(huán)環(huán)相扣。例如，要求股東先向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)登記，才能在工商局辦理股權(quán)變更手續(xù)，如果沒(méi)有申報(bào)稅務(wù)的憑證，則不允許辦理轉(zhuǎn)讓。在提交給工商部門(mén)的《股權(quán)變更登記表》中應(yīng)該詳細(xì)記錄轉(zhuǎn)讓方與受讓方的詳細(xì)資料，相應(yīng)股權(quán)的企業(yè)名稱(chēng)、交易金額、對(duì)應(yīng)的計(jì)稅基礎(chǔ)等。對(duì)于納稅人要明確辦理流程，認(rèn)真告知受讓方與轉(zhuǎn)讓方的責(zé)任與義務(wù)，對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該制定合理的監(jiān)控流程，劃定相應(yīng)的職責(zé)。這些措施有利于工商稅務(wù)部門(mén)建立起多元化監(jiān)控體系，更加及時(shí)的掌握企業(yè)股權(quán)的變更信息，防止出現(xiàn)監(jiān)督的盲區(qū)，從源頭上細(xì)化征繳稅款的管理過(guò)程。

（二）逐戶(hù)建立股東臺(tái)賬

股東臺(tái)賬是稅務(wù)部門(mén)為了更好地管理企業(yè)股權(quán)交易的過(guò)程，對(duì)于企業(yè)股東進(jìn)行詳細(xì)的股權(quán)信息登記，以至于更方便的進(jìn)行股權(quán)的監(jiān)督。應(yīng)該詳細(xì)登記的信息主要是相應(yīng)的資金投入量、投資對(duì)應(yīng)的時(shí)間及事件、所持股份比例以及身份信息等，再建立和儲(chǔ)存相應(yīng)完善的資料庫(kù)。對(duì)于股權(quán)的變動(dòng)情況進(jìn)行嚴(yán)密的監(jiān)控，在股東發(fā)生轉(zhuǎn)讓股權(quán)的行為時(shí)要及時(shí)發(fā)現(xiàn)，才能防止稅款流失的情況。對(duì)于企業(yè)提供的信息也要及時(shí)檢查，出現(xiàn)的疑點(diǎn)要及時(shí)核實(shí)，防止企業(yè)提供虛假的資料用以鉆法律的漏洞，出現(xiàn)偷稅漏稅的現(xiàn)象。

（三）加強(qiáng)稅務(wù)登記和稅收宣傳

在稅收管理過(guò)程中出現(xiàn)的許多難點(diǎn)，根本原因是因?yàn)槠髽I(yè)的納稅意識(shí)不強(qiáng)，財(cái)務(wù)制度也不夠完善，才導(dǎo)致履行納稅義務(wù)的時(shí)候出現(xiàn)疏忽。為了加強(qiáng)納稅人的納稅意識(shí)，相關(guān)的稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該加強(qiáng)納稅宣傳，研究制定《股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易企業(yè)所得稅操作指南》規(guī)范科普性質(zhì)的宣傳冊(cè)及文件。對(duì)于企業(yè)建立約談機(jī)制，了解交納稅款的情況，制定明確規(guī)定，完善交易過(guò)程中的登記信息，從而防止企業(yè)有意識(shí)或無(wú)意識(shí)的偷逃稅款。

（四）建立信息化監(jiān)控體系

當(dāng)今電算化的發(fā)展規(guī)模不斷擴(kuò)大，針對(duì)異地股權(quán)交易特別難監(jiān)控的情況，可以直接從電子記賬的角度進(jìn)行監(jiān)控，從賬務(wù)中獲取交易的真實(shí)信息。在國(guó)家稅收機(jī)關(guān)中，各部門(mén)對(duì)于入庫(kù)、反饋檢查等環(huán)節(jié)的工作應(yīng)加強(qiáng)聯(lián)系，密切配合，一系列的工作通過(guò)建立完整的信息庫(kù)，對(duì)相關(guān)信息及資料的流轉(zhuǎn)，后續(xù)跟蹤，申報(bào)情況等環(huán)節(jié)進(jìn)行管理。

（五）明確政策依據(jù)和操作規(guī)程

對(duì)于納稅人而言稅收征管的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該統(tǒng)一，否則會(huì)出現(xiàn)像“陰陽(yáng)合同”之類(lèi)的現(xiàn)象使本該納稅的企業(yè)鉆制度的空子偷稅漏稅。對(duì)此有用的辦法有：第一，明確股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入定價(jià)的管理政策，考慮交易定價(jià)明顯偏低的標(biāo)準(zhǔn)以及處理的方法；第二，對(duì)于資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告的報(bào)送做相應(yīng)規(guī)范，包括報(bào)送范圍、評(píng)估方法等；第三，由政府官方途徑引入規(guī)范合理的中介機(jī)構(gòu)，對(duì)于被交易的股權(quán)價(jià)值進(jìn)行合理的評(píng)估，從而確定更加合理的公允價(jià)值；第四，在操作過(guò)程中的手續(xù)和規(guī)程通過(guò)書(shū)面形式通知到位，嚴(yán)格執(zhí)行，保障稅務(wù)管理和轉(zhuǎn)讓流程的高效性。

參考文獻(xiàn)：

[1]肖宏偉.企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的稅收籌劃[J].注冊(cè)稅務(wù)師，2012 （1）.

[2]楊萍.關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收問(wèn)題的探析[J].稅制改革，2009 （7）.

[3]姜力琳.非居民企業(yè)股權(quán)間接轉(zhuǎn)讓所得稅管理難點(diǎn)[J].財(cái)會(huì)月刊，2013 （10）.