非監(jiān)管的公司報(bào)告決策

崔媛媛

[摘要]在不斷變化的社會(huì)環(huán)境中，企業(yè)也需要?jiǎng)討B(tài)關(guān)注生存環(huán)境的變動(dòng)以求持續(xù)發(fā)展。在這個(gè)過程中，公司會(huì)在監(jiān)管下被動(dòng)披露相關(guān)信息，但除監(jiān)管強(qiáng)制的范圍外，企業(yè)會(huì)在非監(jiān)管的領(lǐng)域主動(dòng)披露信息與社會(huì)或相關(guān)利益群體進(jìn)行溝通，這種狀態(tài)可以在系統(tǒng)導(dǎo)向理論下進(jìn)行解釋，本文就此進(jìn)行了相關(guān)探討。

[關(guān)鍵詞]系統(tǒng)導(dǎo)向理論;企業(yè);非監(jiān)管

一、系統(tǒng)導(dǎo)向理論的內(nèi)容

目前，根據(jù)研究人員的歸納總結(jié)，系統(tǒng)導(dǎo)向理論包含三個(gè)方面：合理性理論、利益相關(guān)者理論以及制度理論。這三種理論都與政治經(jīng)濟(jì)學(xué)理論有關(guān)，政治經(jīng)濟(jì)學(xué)主要解決社會(huì)、經(jīng)濟(jì)、政治之間的問題，劃分為古典政治經(jīng)濟(jì)學(xué)和資產(chǎn)階級(jí)政治經(jīng)濟(jì)學(xué)。合理性理論和利益相關(guān)者理論采用資產(chǎn)階級(jí)政治經(jīng)濟(jì)學(xué)的觀點(diǎn)，將組織作為多元化社會(huì)系統(tǒng)中的一方，旨在解釋組織在某種狀況下為保持與其他方關(guān)系所采取的行為和措施，而制度理論可以采用這兩種觀點(diǎn)，以宏觀的視角解釋組織采取某特定行為的原因。三種理論既是相互分離，又是相互交叉的，可互為補(bǔ)充。

二、合理性理論

依賴社會(huì)資源的企業(yè)要想長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，就要得到社會(huì)的認(rèn)可，組織為了達(dá)到這一目的，會(huì)主動(dòng)提供相關(guān)信息來證明企業(yè)所進(jìn)行的活動(dòng)是合理的，從而得到社會(huì)的支持，即構(gòu)成合理性理論。從合理性理論的角度出發(fā)，組織與社會(huì)構(gòu)成一種“契約”關(guān)系，主要是由社會(huì)公眾對(duì)組織的某種期望和組織希望迎合公眾期望兩者之間的聯(lián)系而存在的，是一種隱性的契約，具有一定的主觀性。企業(yè)除法律和法規(guī)的強(qiáng)制監(jiān)管外，還受社會(huì)公眾的監(jiān)督管理，尤其是媒體。媒體在社會(huì)公眾中作為一項(xiàng)特殊的部分，它是組織與社會(huì)公眾的橋梁，一方面媒體披露的內(nèi)容會(huì)對(duì)公眾的認(rèn)知提供導(dǎo)向并產(chǎn)生影響;另一方面，組織行為和社會(huì)期望的偏離會(huì)被媒體披露到社會(huì)公眾面前，很可能導(dǎo)致社會(huì)公眾對(duì)企業(yè)產(chǎn)品形成抵觸，從而影響企業(yè)的發(fā)展。媒體對(duì)企業(yè)“不良”行為的報(bào)道，企業(yè)必須主動(dòng)做出公告等類似行為，解釋其行為的合理性，彌補(bǔ)與社會(huì)期望構(gòu)成的偏差。以目前社會(huì)對(duì)環(huán)境的關(guān)注度來說，對(duì)于企業(yè)的運(yùn)營(yíng)是否會(huì)損害環(huán)境，近些年媒體進(jìn)行了大量的報(bào)道，其中不乏很多大型企業(yè)，合理性理論指導(dǎo)企業(yè)在未來的公告或年報(bào)中，更多地披露有利的環(huán)境信息，重獲社會(huì)公眾的信任，重塑合理性。當(dāng)然，獲取、維持和重塑合理性的方式可能有相似的部分，但有明顯的差異。獲取合理性的過程是企業(yè)主動(dòng)贏得認(rèn)可并積攢聲譽(yù)的過程，可以建立群眾基礎(chǔ)，維持合理性可以保證企業(yè)行為在企業(yè)活動(dòng)中與社會(huì)公眾形成的偏差進(jìn)行動(dòng)態(tài)的監(jiān)控，并及時(shí)修改偏差，這兩種行為都是企業(yè)未滿足社會(huì)公眾期望而主動(dòng)選擇的。而重塑合理性則是在企業(yè)背離社會(huì)期望后被動(dòng)執(zhí)行的行為，難度相對(duì)來說也會(huì)更大，一般與危機(jī)公關(guān)聯(lián)系在一起。合理性理論總體來講，就是組織與社會(huì)公眾期望的溝通過程，當(dāng)組織受到合理性威脅時(shí)，希望通過調(diào)整產(chǎn)品、目標(biāo)以及管理方法，以符合合理性的要求或是通過自身披露信息將社會(huì)公眾的認(rèn)知進(jìn)行引導(dǎo)，使之認(rèn)同企業(yè)行為，因?yàn)楣娖谕彩遣粩嘧兓?，這一點(diǎn)也成為企業(yè)行為與社會(huì)期望形成偏差的來源。當(dāng)然，公眾期望對(duì)于不同行業(yè)也會(huì)產(chǎn)生不一樣的標(biāo)準(zhǔn)，因此，組織應(yīng)該準(zhǔn)確識(shí)別公眾期望，避免組織行為與社會(huì)期望和價(jià)值觀產(chǎn)生差異。當(dāng)產(chǎn)生差異后，通過合理性技術(shù)設(shè)法改變公眾認(rèn)知，年報(bào)中進(jìn)行披露是溝通中最方便的手段。所以，企業(yè)為使公司行為與公眾期望達(dá)成一致，滿足社會(huì)“契約”，會(huì)主動(dòng)選擇披露信息，使人們認(rèn)為組織是合理的。

三、利益相關(guān)者理論

企業(yè)受自利觀念的驅(qū)使進(jìn)行活動(dòng)的同時(shí)，對(duì)社會(huì)產(chǎn)生影響;反之，社會(huì)對(duì)企業(yè)發(fā)展也具有一定的影響作用。不同于合理性理論是針對(duì)社會(huì)契約進(jìn)行自愿披露，利益相關(guān)者理論著重于社會(huì)中的特殊團(tuán)體，即利益相關(guān)者團(tuán)體.對(duì)企業(yè)來說，社會(huì)公眾、某一團(tuán)體或個(gè)人對(duì)公司的發(fā)展具有不同的期望，有學(xué)者將社會(huì)中的人分為主要和次要利益相關(guān)者。不是與社會(huì)整體做出“契約”，而是與特殊利益團(tuán)體之間形成“契約”。其理論有兩種分支：道德分支和管理分支。有學(xué)者認(rèn)為，該理論中道德分支將公司視作協(xié)調(diào)利益相關(guān)者之間利益的工具，而不是增加股東財(cái)務(wù)收益的機(jī)制，并認(rèn)為與所有利益相關(guān)者存在受托關(guān)系，所有利益相關(guān)者無論是否有權(quán)利對(duì)組織行為施加壓力，組織都必須同等對(duì)待。無論是與組織利益相關(guān)聯(lián)的直接利益相關(guān)者，還是對(duì)企業(yè)信息有潛在需求的其他人，甚至是不使用企業(yè)信息的人，組織都有責(zé)任采取特定行動(dòng)來關(guān)注他們的權(quán)利。該理論中的管理分支與之有相似之處，但對(duì)主要利益相關(guān)者有所傾向。主要是因?yàn)檫@部分的人群對(duì)企業(yè)的發(fā)展擁有更多的資源，能夠?qū)ζ髽I(yè)施加影響，管理者關(guān)注不同團(tuán)體主動(dòng)提供信息來回應(yīng)不同利益相關(guān)者團(tuán)體各自的期望，隨著他們的期望和權(quán)力的改變，動(dòng)態(tài)調(diào)整其經(jīng)營(yíng)和披露戰(zhàn)略。利益相關(guān)者具體收取的信息量取決于擁有的資源對(duì)企業(yè)生存的重要程度，因?yàn)榇藭r(shí)的管理者不完全按照自利思維進(jìn)行活動(dòng)，而是圍繞利益相關(guān)者的知情權(quán)進(jìn)行責(zé)任披露，來獲取合理性，這種理論指導(dǎo)信息披露作為一種管理利益相關(guān)者的重要戰(zhàn)略。

四、制度理論

制度理論圍繞組織形式，解釋了在社會(huì)中的組織形式和實(shí)務(wù)趨于相似的現(xiàn)象。組織在運(yùn)行過程中，會(huì)受到多種形式的壓力，該理論有助于解釋組織應(yīng)對(duì)不斷變化的社會(huì)期望和制度壓力，自愿報(bào)告實(shí)務(wù)的原因，而在制度理論中，企業(yè)行為最根本的目的就是變革。制度理論有兩個(gè)主要的特征：同構(gòu)和分離性。其中，同構(gòu)是一個(gè)制約過程，當(dāng)一個(gè)群體面對(duì)同一組環(huán)境條件時(shí)，該制約過程迫使其中一個(gè)單位與其他單位相似，某個(gè)組織自愿做出公司報(bào)告就是該組織的一項(xiàng)制度實(shí)務(wù)，而在組織中，公司自愿性報(bào)告適應(yīng)并改變的過程就是同構(gòu)的過程，包括三個(gè)類：強(qiáng)制同構(gòu)、模仿同構(gòu)和規(guī)范同構(gòu)，其分類的標(biāo)準(zhǔn)主要根據(jù)組織受到的壓力和自身目標(biāo)的明確程度。強(qiáng)制同構(gòu)是由加入組織的正式與非正式的壓力引起的，這些壓力來自所依靠的其他組織和社會(huì)中的文化期望，組織會(huì)感受到這些壓力有影響力、有說服力或是加入共謀的邀請(qǐng)。所以，當(dāng)組織認(rèn)為自身的制度和實(shí)務(wù)與其他具有相同志向的組織存在差異時(shí)，會(huì)意識(shí)到在利益相關(guān)者中自己的“特殊性”，從而降低了企業(yè)行為的合理性，所以會(huì)主動(dòng)向其他強(qiáng)勢(shì)的利益相關(guān)者的期望和需求，調(diào)整自身的制度和實(shí)務(wù)，此時(shí)也體現(xiàn)了利益相關(guān)者理論中的管理分支所認(rèn)為的，組織會(huì)對(duì)資源依賴度高的利益相關(guān)者關(guān)注度更高，并會(huì)愿意主動(dòng)地提供信息來迎合強(qiáng)勢(shì)利益相關(guān)者的期望和需求。當(dāng)組織面對(duì)一些不確定性時(shí)，為獲得合理性的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，會(huì)選擇效仿主要的組織，對(duì)他們的制度和實(shí)務(wù)進(jìn)行模仿，這種方式會(huì)給企業(yè)帶來一定的風(fēng)險(xiǎn)，但是組織受到維持或提高自身競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)愿望的壓力，企業(yè)會(huì)采取改革措施來提高合理性。規(guī)范同構(gòu)與要求采用特定制度實(shí)務(wù)的集體規(guī)范帶來的壓力有關(guān)，會(huì)計(jì)師遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)報(bào)告是典型的規(guī)范同構(gòu)的過程，披露特定信息項(xiàng)目的決策更注重形式的表達(dá)，獲得制度的合理性，尤其是遵循行業(yè)中的規(guī)范和制度。制度理論的另一個(gè)——特征分離性，暗示了當(dāng)管理者意識(shí)到有必要讓組織看起來正在采用某種制度實(shí)務(wù)時(shí)，可能會(huì)制定旨在實(shí)施這些實(shí)務(wù)的形式上的程序，而此時(shí)組織真實(shí)的實(shí)務(wù)可能與這些正式批準(zhǔn)并公開宣布的程序和實(shí)務(wù)大相徑庭，即真實(shí)的實(shí)務(wù)從制度上的實(shí)務(wù)分離了出來，同時(shí)也說明了組織在模仿同構(gòu)過程中有時(shí)更注重形式的現(xiàn)象，因?yàn)檫@樣制度的合理化會(huì)給企業(yè)帶來良好的印象。

管理層在非監(jiān)管的條件下仍然愿意選擇某種觀點(diǎn)進(jìn)行披露，系統(tǒng)導(dǎo)向理論雖然從不同的角度研究了管理者的動(dòng)機(jī)，但是三者部分重疊又相互補(bǔ)充，尤其是制度理論為合理性理論和利益相關(guān)者理論提供了補(bǔ)充。無論管理者在實(shí)務(wù)中關(guān)注哪一方面，都為了將企業(yè)的行為合理化、提高公眾的認(rèn)可度，以這一根本目的為出發(fā)點(diǎn)，企業(yè)自愿選擇信息進(jìn)行披露，將企業(yè)行為與社會(huì)期望進(jìn)行一致化，滿足利益相關(guān)者對(duì)信息的需求，維護(hù)和提升企業(yè)形象。

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