巧用SQL審計(jì)行政事業(yè)單位個(gè)人所得稅征繳情況

胡書勤

摘 要 目前，我國(guó)行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)情況并不樂觀，應(yīng)有的功能作用尚未全面形成。個(gè)人所得稅是地方財(cái)政收入的重要來源之一，行政機(jī)關(guān)事業(yè)單位是個(gè)人所得稅扣繳義務(wù)人的重要組成部分。針對(duì)涉及人員多、計(jì)稅依據(jù)單一（基本是工資、績(jī)效工資、責(zé)任制獎(jiǎng)金三塊組成），手工審計(jì)技術(shù)難以滿足要求。羅平縣審計(jì)局審計(jì)組人員積極利用計(jì)算機(jī)輔助技術(shù)，開展行政機(jī)關(guān)、事業(yè)單位職工個(gè)人所得稅的征管審計(jì)，取得了明顯的效果。

關(guān)鍵詞 行政事業(yè)單位 內(nèi)部審計(jì) 稅款數(shù)據(jù) 成果

一、了解掌握行政機(jī)關(guān)事業(yè)單位職工個(gè)人所得稅的計(jì)算申報(bào)繳納方式

行政機(jī)關(guān)、事業(yè)單位扣繳義務(wù)人按照規(guī)定統(tǒng)一安裝《個(gè)人所得稅代扣代繳系統(tǒng)》軟件，采集本單位職工個(gè)人所得稅扣繳基礎(chǔ)信息，將信息錄入個(gè)人所得稅代扣代繳系統(tǒng)。根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》規(guī)定，行政事業(yè)單位代扣代繳個(gè)人所得稅應(yīng)實(shí)行全員全額明細(xì)申報(bào)，在支付個(gè)人收入時(shí)（包括財(cái)政、機(jī)關(guān)事務(wù)管理、人力資源等部門以及本單位內(nèi)部當(dāng)期向員工支付的所有工資、津貼、獎(jiǎng)金以及實(shí)物等各項(xiàng)收入），無論其月收入是否達(dá)到工資薪金個(gè)人所得稅扣繳標(biāo)準(zhǔn)，均應(yīng)按照稅法的相關(guān)規(guī)定，就支付給個(gè)人的上月收入總額統(tǒng)一向當(dāng)?shù)氐牡囟悪C(jī)關(guān)進(jìn)行全員全額明細(xì)申報(bào)，并計(jì)算應(yīng)扣繳的個(gè)人所得稅，在次月15日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)。其中，行政機(jī)關(guān)職工的個(gè)人所得稅由財(cái)政統(tǒng)發(fā)代扣，教育系統(tǒng)職工的個(gè)人所得稅由教育局代扣代繳，衛(wèi)生體統(tǒng)的由衛(wèi)生院自行代扣、申報(bào)、繳納入庫(kù)。

二、數(shù)據(jù)采集整理

第一，利用地稅聯(lián)網(wǎng)審計(jì)系統(tǒng)客戶端，從稅款征收數(shù)據(jù)中導(dǎo)出財(cái)政、教育兩家的稅款征收數(shù)據(jù)。

一是進(jìn)入云南地方稅務(wù)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)系統(tǒng)客戶端，點(diǎn)擊地稅-金稅三期→審計(jì)機(jī)構(gòu)→數(shù)據(jù)瀏覽模型→納稅申報(bào)數(shù)據(jù)→運(yùn)行模型。

二是在納稅人信息篩選對(duì)話框中錄入被審計(jì)單位名稱、稅款所屬期限、稅種代碼等，點(diǎn)擊“確定”查詢納稅扣繳義務(wù)人稅款征收入庫(kù)明細(xì)數(shù)據(jù)。

三是在數(shù)據(jù)條目上單擊鼠標(biāo)右鍵，選擇全部，導(dǎo)出到Excel電子表。

四是整理導(dǎo)出的數(shù)據(jù)，生成稅款征收入庫(kù)數(shù)據(jù)表。

第二，獲取被審計(jì)單位代發(fā)銀行工資數(shù)據(jù)，整理形成應(yīng)納稅數(shù)據(jù)。

一是獲取被審計(jì)單位原始業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。

二是整理形成應(yīng)納稅數(shù)據(jù)表。

第三，將第一、第二生成的數(shù)據(jù)表導(dǎo)入SQL數(shù)據(jù)庫(kù)GSDATA，即可進(jìn)行數(shù)據(jù)分析。

三、SQL數(shù)據(jù)分析

利用應(yīng)納稅數(shù)據(jù)表、征收入庫(kù)數(shù)據(jù)表中應(yīng)繳稅款、已繳稅款進(jìn)行計(jì)算對(duì)比，審查個(gè)人所得稅應(yīng)納稅款與征收入庫(kù)稅的差異情況。

（一）匯總計(jì)算財(cái)政部門應(yīng)繳稅款

if exists（select 1 from sys.objects where type=NU and name=財(cái)政應(yīng)繳稅款匯總表）

drop table 財(cái)政應(yīng)繳稅款匯總表；

with CTe_財(cái)政應(yīng)繳表as（

SELECT 單位名稱，月份as稅款所屬月份

，cast（case when 應(yīng)繳金額<>0 then 應(yīng)繳金額 else 0 end as money）as應(yīng)繳金額

FROM GSDATA.dbo.[2016年度應(yīng)納稅數(shù)據(jù)表]

）

select 單位名稱，稅款所屬月份，sum（應(yīng)繳金額） as 應(yīng)繳金額

into GSDATA.dbo.財(cái)政應(yīng)繳稅款匯總表

from CTe_財(cái)政應(yīng)繳表

group by 單位名稱，稅款所屬月份

order by 稅款所屬月份

go

select * from GSDATA.dbo.財(cái)政應(yīng)繳稅款匯總表

order by 納稅人識(shí)別號(hào)desc，稅款所屬月份asc

財(cái)政應(yīng)繳稅款匯總表

（二）匯總計(jì)算財(cái)政部門已繳稅款

if exists（select 1 from sys.objects where type=NU and name =財(cái)政已繳稅款匯總表）

drop table 財(cái)政已繳稅款匯總表；

with CTe_財(cái)政繳款表as（

SELECT納稅人名稱as單位名稱，納稅人識(shí)別號(hào)，申報(bào)日期，substring（申報(bào)日期，5，2）-1as稅款所屬月份

，cast（case when 實(shí)納稅額<>0 then 實(shí)納稅額else 0 end as money）as實(shí)納稅額

FROM GSDATA.dbo.[2016年度征收入庫(kù)數(shù)據(jù)表]

）

select單位名稱，納稅人識(shí)別號(hào)，稅款所屬月份，sum（實(shí)納稅額）as實(shí)納稅額

into GSDATA.dbo.財(cái)政已繳稅款匯總表

from CTe_財(cái)政繳款表

group by單位名稱，納稅人識(shí)別號(hào)，稅款所屬月份

go

select*from GSDATA.dbo.財(cái)政已繳稅款匯總表

order by 納稅人識(shí)別號(hào)desc，稅款所屬月份asc

財(cái)政已繳稅款匯總表

（三）計(jì)算未繳稅款，生成疑點(diǎn)

未繳稅款疑點(diǎn)：if exists（select 1 from sys.objects where type=NU and name=疑點(diǎn)_未繳稅款疑點(diǎn)表）

drop table疑點(diǎn)_未繳稅款疑點(diǎn)表

selectYD001 as 疑點(diǎn)編號(hào)，未繳個(gè)稅疑點(diǎn) as 疑點(diǎn)名稱，未近期申報(bào)繳納個(gè)稅疑點(diǎn)數(shù)據(jù) as 疑點(diǎn)描述，a.單位名稱，納稅人識(shí)別號(hào)，a.稅款所屬月份，應(yīng)繳金額，cast（（case when 實(shí)納稅額<>0.00 then 實(shí)納稅額else 0.00 end）as money） as 實(shí)納稅額，cast（（casewhen（應(yīng)繳金額-實(shí)納稅額）<>0 then （應(yīng)繳金額-實(shí)納稅額） else 0end）as money） as未繳稅款

into GSDATA.dbo.疑點(diǎn)_未繳稅款疑點(diǎn)表

from GSDATA.dbo.財(cái)政應(yīng)繳稅款匯總表a left join GSDATA.dbo.財(cái)政已繳稅款匯總表b on a.稅款所屬月份=b.稅款所屬月份and a.單位名稱=b.單位名稱

orderby a.稅款所屬月份，a.單位名稱，納稅人識(shí)別號(hào)

go

select *

from GSDATA.dbo.疑點(diǎn)_未繳稅款疑點(diǎn)表

orderby 納稅人識(shí)別號(hào)desc，稅款所屬月份asc

四、進(jìn)行疑點(diǎn)核實(shí)，取得明顯成果

巧用SQL對(duì)數(shù)據(jù)分析出的疑點(diǎn)，審計(jì)組對(duì)財(cái)政、教育、衛(wèi)生系統(tǒng)中等7家行政機(jī)關(guān)、事業(yè)單位個(gè)人所得稅申報(bào)、繳納情況進(jìn)一步的核實(shí)。發(fā)現(xiàn)其中4家單位存在延時(shí)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅728.98，2萬(wàn)元，2家單位未按規(guī)定申報(bào)、繳納個(gè)人所得稅5.44萬(wàn)元。

（作者單位為曲靖市羅平縣審計(jì)局）

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