淺談高新企業(yè)納稅籌劃及高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)化

何秀麗+付宇飛

【摘 要】本文以高新技術(shù)企業(yè)為例，利用稅收價(jià)格的理論，對高新技術(shù)企業(yè)的納稅籌劃進(jìn)行具體分析；利用稅收調(diào)控理論，闡述高 新技術(shù)產(chǎn)業(yè)化與高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策之間的辯證關(guān)系；并指出高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)化主體及產(chǎn)業(yè)化過程應(yīng)注意的幾個(gè)問題。

【關(guān)鍵詞】高新技術(shù)企業(yè)；納稅籌劃；高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)化

高新技術(shù)企業(yè)是指在《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》內(nèi)，持續(xù)進(jìn)行研究開發(fā)與技術(shù)成果轉(zhuǎn)化，形成企業(yè)核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，并以此為基礎(chǔ)開展經(jīng)營活動(dòng)，在中國境內(nèi)（不包括港、澳、臺(tái)地區(qū)）注冊一年以上的居民企業(yè)。它是知識(shí)密集、技術(shù)密集的經(jīng)濟(jì)實(shí)體?！秶抑攸c(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》包括：電子信息技術(shù)；生物與新醫(yī)藥技術(shù)；航空航天技術(shù)；新材料技術(shù)；高技術(shù)服務(wù)業(yè)；新能源及節(jié)能技術(shù)；資源與環(huán)境技術(shù)；高新技術(shù)改造傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)，需要通過國家認(rèn)證。

一、高新技術(shù)企業(yè)納稅籌劃

稅收價(jià)格理論告訴我們：政府作為公共產(chǎn)品的提供者，納稅人就是公共產(chǎn)品的消費(fèi)者；公共產(chǎn)品的非排他性和非競爭性的基本特征要求任何人對公共產(chǎn)品的消費(fèi)都不得拒絕。這樣，消費(fèi)者即納稅人，為了獲得公共產(chǎn)品的最優(yōu)性價(jià)比，總想以盡可能低的價(jià)格來購買盡可能又多又好的公共產(chǎn)品，以實(shí)現(xiàn)自身利益最大化，于是，有了稅收籌劃。高新技術(shù)企業(yè)納稅籌劃具體考慮以下幾個(gè)方面。

（一）利用稅收優(yōu)惠政策的納稅籌劃

1.高新技術(shù)企業(yè)對其來源于境內(nèi)、外所得可以按照15%的優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅率一般為25%，因此高新技術(shù)企業(yè)可獲得應(yīng)納稅所得額的10%的稅收收益。

2.企業(yè)為研發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究經(jīng)費(fèi)投入，不符合資本化條件的，在據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除，符合資本化條件的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。研發(fā)費(fèi)用加計(jì)50%。意味著應(yīng)納稅所得額減少研發(fā)費(fèi)用的50%，意味著應(yīng)交所得稅減少研發(fā)費(fèi)用的7.5%（50%×15%），獲得稅收收益為研發(fā)費(fèi)用的7.5%。

3.創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上，可以按照其對中小高新技術(shù)企業(yè)投資額的70%，在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。上述投資額的70%抵扣被投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得，意味著被投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額減少了該投資額的70%，意味著應(yīng)交所得稅減少該投資額的10.5%（70% ×15%），獲得稅收收益為該投資額的10.5%

4.企業(yè)購進(jìn)并專門用于研究活動(dòng)的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值低于100萬元（含100萬元）的可一次性在稅前扣除；單位價(jià)值高于100萬元的，允許按不低于企業(yè)所得稅法規(guī)定折舊年限的60%縮短折舊年限，或選擇采用雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法進(jìn)行加速折舊。假定設(shè)備價(jià)值100萬元，在稅前一次性扣除，意味著應(yīng)納稅所得額減少100萬元，應(yīng)交所得稅減少15萬元（100×15%），獲得稅收收益15萬元。

5.在一個(gè)納稅年度內(nèi)，技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。假定技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得為1000萬元，則獲得稅收收益為187.5萬元（500×25%+500×12.5%）。除上述優(yōu)惠政策外，軟件生產(chǎn)企業(yè)的工資和培訓(xùn)費(fèi)用，可按實(shí)際發(fā)生額在稅前扣除；即征即退的增值稅款（實(shí)際稅負(fù)超3%的部分）用于研發(fā)軟件產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)的，可作為不征收收入；企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)可稅前扣除的比例提高到8%，超過部分，可在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除等等。

（二）利用稅前扣除項(xiàng)目進(jìn)行納稅籌劃

有規(guī)定：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。具體來講，員工薪金支出可據(jù)實(shí)列支；有廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)、有捐贈(zèng)扣除標(biāo)準(zhǔn)、有研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除標(biāo)準(zhǔn)，這些對于內(nèi)資企業(yè)來說，扣除限額得到大幅提升。高新技術(shù)企業(yè)也可以在不違規(guī)的前提下，采用“就高不就低”的原則，即在規(guī)定范圍內(nèi)充分列支工資、捐贈(zèng)、研發(fā)費(fèi)用及廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等，盡量使扣除數(shù)額最大化，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后利潤最大化。

（三）利用研發(fā)費(fèi)用關(guān)聯(lián)進(jìn)行納稅籌劃

研發(fā)費(fèi)用關(guān)聯(lián)主要表現(xiàn)兩種形式：一是委托開發(fā)：即關(guān)聯(lián)企業(yè)一方委托另一方進(jìn)行研發(fā)，包括實(shí)驗(yàn)、技術(shù)開發(fā)等，有規(guī)定：對委托方而言可以享受加計(jì)扣除優(yōu)惠，對受托方而言可以享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免稅或者其他技術(shù)類優(yōu)惠。二是合作開發(fā)：即關(guān)聯(lián)企業(yè)在集團(tuán)層面進(jìn)行某項(xiàng)技術(shù)的聯(lián)合研發(fā)，進(jìn)而共同享受該項(xiàng)技術(shù)帶來的預(yù)期效益。有規(guī)定：對企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方共同開發(fā)、受讓無形資產(chǎn)，或者說共同提供、接受勞務(wù)發(fā)生的成本，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立交易原則進(jìn)行分?jǐn)?，進(jìn)行利潤轉(zhuǎn)移。

二、高新技術(shù)企業(yè)產(chǎn)業(yè)化

稅收調(diào)控理論表明：只要稅收存在，就必然對經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生一定的影響。政府利用稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)，實(shí)質(zhì)是通過稅收利益差別引導(dǎo)納稅主體行為，使之產(chǎn)生正向影響，實(shí)現(xiàn)一定的社會(huì)、經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。高新技術(shù)企業(yè)是知識(shí)密集、技術(shù)密集的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，國家對高新技術(shù)企業(yè)實(shí)施稅收優(yōu)惠政策，扶持高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展，其目的在于使高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)化，培育新的經(jīng)濟(jì)增長點(diǎn)，促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)和社會(huì)效益高速發(fā)展。因此，高新技術(shù)企業(yè)在享受國家大量的稅收收益的同時(shí)，要不負(fù)國家的殷切期望，把高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)化作為企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)。

（一）高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)化主體

高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)化過程事實(shí)上是企業(yè)主體內(nèi)部功能完善、外部要素建立健全且相互聯(lián)系、相互制約的過程；是由一個(gè)多元要素支撐的且與多元要素進(jìn)行人、財(cái)、物、信息雙向交流的互遞、互動(dòng)的網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)系統(tǒng)。其中，技術(shù)創(chuàng)新和風(fēng)險(xiǎn)投資是高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)化過程中的兩個(gè)關(guān)鍵性的支撐要素，即高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)化主體。

（二）高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)化應(yīng)注意的問題

1.加大中試投入。就創(chuàng)新主體而言，高新技術(shù)取得小試報(bào)告并申請專利后，應(yīng)加大對中試的投入，并取得中試報(bào)告；只有中試成功的技術(shù)，才可以進(jìn)一步產(chǎn)業(yè)化。中試與小試相比需要投入更多的資金，需要政府及各相關(guān)單位支撐及其人、財(cái)、物、信息雙向交流的互遞、互動(dòng)。在這個(gè)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)中，相關(guān)高級財(cái)務(wù)人員、高級技術(shù)人員、高級管理人員是系統(tǒng)的核心，通過多方的共同努力完成中試。

2.把好可行性研究報(bào)告質(zhì)量關(guān)。就風(fēng)險(xiǎn)投資而言，對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)化投資是高風(fēng)險(xiǎn)、高收益的投資，它的投資依據(jù)就是對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)化的可行性研究報(bào)告，報(bào)告內(nèi)容包含，技術(shù)的中試報(bào)告、與財(cái)務(wù)相關(guān)的總投資、產(chǎn)品的生產(chǎn)成本、投資回收期等。因此對可行性研究報(bào)告的質(zhì)量要嚴(yán)格把關(guān)?？尚行匝芯繄?bào)告建立在中試報(bào)告和對市場調(diào)查及預(yù)測的基礎(chǔ)上，是已商品化了的信息，為了保證報(bào)告的質(zhì)量關(guān)，可以與技術(shù)產(chǎn)業(yè)化中的風(fēng)險(xiǎn)投資共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和收益。

3.做好財(cái)務(wù)管理。高新技術(shù)進(jìn)入產(chǎn)業(yè)化階段，從基本建設(shè)到產(chǎn)品生產(chǎn)，從市場開發(fā)到市場營銷；資金都在劇烈的運(yùn)動(dòng)過程中并且資金投入量甚多，尤其是在這個(gè)資金投入過程中，需要資金流暢。因此，高級財(cái)務(wù)人員做好資金需求和使用規(guī)劃，合理籌集和使用資金同樣是高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)化的關(guān)鍵。

三、結(jié)論：

高新技術(shù)企業(yè)是我國國民經(jīng)濟(jì)的重要產(chǎn)業(yè)之一，影響甚至制約著我國的經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，高新技術(shù)企業(yè)在納稅籌劃獲得稅收收益的同時(shí)，要有規(guī)劃好高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)化進(jìn)程，重視核心人才的作用。

（吉林化工學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，吉林吉林 132022）

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[3]崔萍.高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃研究[J].中國市場，2016（3）.

作者簡介：

何秀麗（1960—），女，學(xué)士，吉林化工學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院副教授。

付宇飛（1993—），男，現(xiàn)就讀于吉林化工學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，研究方向：工業(yè)會(huì)計(jì)。endprint