企業(yè)納稅籌劃法律風(fēng)險及其規(guī)避策略

杜思思

【摘 要】本文主要針對企業(yè)納稅籌劃法律風(fēng)險及其規(guī)避策略展開深入分析，先闡述了企業(yè)納稅籌劃法律風(fēng)險的成因，然后制定了完善的規(guī)避策略，比如制定完善的納稅籌劃制度、加強(qiáng)與主管稅收部門之間的交流、規(guī)范稅務(wù)代理等，以此來將企業(yè)納稅籌劃法律風(fēng)險保持在合理范圍內(nèi)，從而促進(jìn)健康發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)；納稅籌劃；法律風(fēng)險；規(guī)避策略

對于稅收籌劃來說，主要是指企業(yè)納稅人在國家相關(guān)法律法規(guī)的影響下，結(jié)合稅收政策法規(guī)，選擇出最為適宜的納稅方案，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動的順利進(jìn)行，比如企業(yè)日常生產(chǎn)和經(jīng)營等，并且將企業(yè)籌劃行為進(jìn)行規(guī)范化。一般來說，企業(yè)利益和經(jīng)營風(fēng)險是共同存在的，在帶來經(jīng)濟(jì)效益的同時，極容易引發(fā)潛在風(fēng)險，其中，不可忽視的一項(xiàng)就是法律風(fēng)險。因此，在企納稅籌劃過程中，必須要高度重視法律風(fēng)險，采取配套可行的措施來予以治理，進(jìn)而將法律風(fēng)險保持在合理范圍內(nèi)。

一、納稅籌劃的法律風(fēng)險分析

（一）采用稅收的優(yōu)惠政策

對于企業(yè)納稅人來說，主要利用國家稅收方面的優(yōu)惠政策，以此來開展相應(yīng)的籌劃活動，將稅負(fù)壓力降至最低，并獲得更多的經(jīng)濟(jì)效益?；诖?，與我國相關(guān)立法原則具有較高的契合性，借助國家相關(guān)稅收政策，將籌劃行為進(jìn)行規(guī)范化和有序化，法律效益顯著。而對于稅收的機(jī)關(guān)部門而言，也可以予以一定的扶持。但是，在稅收籌劃實(shí)施過程中，加強(qiáng)稅收優(yōu)惠政策的應(yīng)用，與法律精神出現(xiàn)了極大的差異，稍有不慎，極容易導(dǎo)致法律風(fēng)險的出現(xiàn)。這主要是因?yàn)椋簩τ趪蚁嚓P(guān)產(chǎn)業(yè)政策，出現(xiàn)的變化較為顯著，所推行的稅收優(yōu)惠政策存在著差異。而在這類政策文件中，交叉、重復(fù)等現(xiàn)象經(jīng)常出現(xiàn)，而且還存在著較多變動性因素，進(jìn)而不利于稅收優(yōu)惠政策的高效利用。因此，納稅人在納稅籌劃過程中，沒有對相關(guān)政策內(nèi)容進(jìn)行深入分析，難以將稅收籌劃行為進(jìn)行規(guī)范化、有序化，偷稅、漏稅行為出現(xiàn)的概率較高。

（二）利用轉(zhuǎn)讓定價籌劃法

這在跨國家和跨稅區(qū)經(jīng)營的關(guān)聯(lián)企業(yè)中得到了廣泛的應(yīng)用，在關(guān)聯(lián)企業(yè)中，在相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動中，比如銷售貨物和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)等方面，結(jié)合稅收法律法規(guī)，繳納相應(yīng)的稅款，其繳納稅款的數(shù)額和合同定價的聯(lián)系性較緊密。要想滿足企業(yè)整體稅負(fù)最低化要求，關(guān)聯(lián)企業(yè)要結(jié)合各個征稅區(qū)的稅率，對其合同價格進(jìn)行統(tǒng)籌調(diào)控，爭取與企業(yè)利益最大化目標(biāo)相契合，這就是轉(zhuǎn)讓定價的稅收籌劃方法。這往往是：如果某企業(yè)的所在地屬于高稅率區(qū)，而其貨物和勞務(wù)等要輸送到低稅率區(qū)，在輸出價格方面，該企業(yè)就定低價。

在關(guān)聯(lián)企業(yè)交易形式中，轉(zhuǎn)讓定價是重要的表現(xiàn)形式之一，可以有效控制企業(yè)運(yùn)行成本。比如。A企業(yè)，在與存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的母公司進(jìn)行產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓過程中，對轉(zhuǎn)讓定價方法進(jìn)行了廣泛應(yīng)用，對企業(yè)整體銷售額進(jìn)行了有效控制，而且也大大降低了繳納的所得稅。對于轉(zhuǎn)讓定價是否為違法行為或合法行為這一問題，必須要分析其轉(zhuǎn)讓定價是否與交易原則相符合。在相關(guān)法律法規(guī)中，比如《稅收征稅管理法》等，如果需要確定關(guān)聯(lián)交易的指導(dǎo)性原則，要重點(diǎn)包含正常交易這一原則，進(jìn)而讓明確界定關(guān)聯(lián)企業(yè)間轉(zhuǎn)讓定價方法和原則等，所以在這一呀u逆轉(zhuǎn)的影響下，企業(yè)具有顯著的稅收籌劃權(quán)力，政府不能過于干涉，以免違背稅收法定原則，進(jìn)而出現(xiàn)濫用權(quán)力這一問題。而對于關(guān)聯(lián)企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價行為，難以滿足正常交易原則，稅收機(jī)關(guān)要發(fā)揮出自身的職能，進(jìn)行相應(yīng)的處罰。結(jié)合稅法規(guī)定，A企業(yè)的稅收籌劃行為會受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的反避稅價格調(diào)整。

案例：某一企業(yè)（母公司）基于開拓市場這一目的，2016年在內(nèi)地設(shè)立了A公司，A公司產(chǎn)品主要往海外進(jìn)行銷售，公司產(chǎn)品諸多都是由母公司銷售到相應(yīng)的地區(qū)。稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)稽查過程中，發(fā)現(xiàn)了A公司以較低價格向母公司轉(zhuǎn)讓產(chǎn)品的行為。比如A公司在2017年，向非關(guān)聯(lián)企業(yè)銷售了8萬件產(chǎn)品，平均售價為2美元，而就相同質(zhì)量和規(guī)格的產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓給母公司時，售價演變成為單價0.85美元，而且轉(zhuǎn)讓數(shù)量達(dá)到了10萬件。稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為A公司在關(guān)聯(lián)企業(yè)和非關(guān)聯(lián)企業(yè)之間區(qū)別定價的行為，與公平公正的商業(yè)原則是嚴(yán)重相悖的，而且也沒有嚴(yán)格遵守國家的稅收管理政策。結(jié)合稅收管理的相關(guān)規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)要求，A公司在向其提供購買產(chǎn)品原材料時，廠家要開具發(fā)票，以此來對該產(chǎn)品的公允價格進(jìn)行確定，同時稅務(wù)機(jī)關(guān)還要求，A公司要提供母公司向其他非關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓產(chǎn)品時的價格。但是母公司沒有予以提供，市稅征收機(jī)關(guān)要結(jié)合相關(guān)法律法規(guī)，對可比非受控價格法進(jìn)行廣泛應(yīng)用，以此來調(diào)整母公司和A公司交易的轉(zhuǎn)讓定價，在調(diào)整以后，其銷售收入為10×（2-085）×8.53≈98.10萬元。

二、納稅籌劃法律風(fēng)險的規(guī)避策略

（一）制定完善的納稅籌劃制度

1.完善稅制，將立法技術(shù)提升上來

對于稅收法律中法律用語，必須要進(jìn)行嚴(yán)格明確，并進(jìn)一步規(guī)范，不斷提高稅法條款的可操作性和合理性，將稅收執(zhí)法彈性進(jìn)行有效控制。同時，還要不斷提高立法技術(shù)，明確界定課稅要素，而對于征收管理和其解釋權(quán)，也要進(jìn)行合理化區(qū)分，制定出維護(hù)納稅人的相關(guān)法律法規(guī)。

2.規(guī)范稅收優(yōu)惠政策

納稅人在納稅籌劃過程中，要深入分析稅收優(yōu)惠政策，確保納稅人遵守法律，避免出現(xiàn)偷稅漏稅行為，所以必須要嚴(yán)格歸餐相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。在現(xiàn)階段的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，必須要為市場主體創(chuàng)建公平、公正的競爭氛圍，并促進(jìn)產(chǎn)業(yè)機(jī)構(gòu)的改革和建設(shè)。

（二）加強(qiáng)企業(yè)和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的交流

在經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)發(fā)展和現(xiàn)實(shí)立法技術(shù)的影響之下，我國各項(xiàng)法律在執(zhí)法過程中，執(zhí)法者具有過大的自由裁量權(quán)，法律解釋的彈性也較為顯著。基于此，在納稅籌劃過程中，必須要對相關(guān)稅收法律法規(guī)進(jìn)行深入分析，必要時還要加強(qiáng)與稅收征管機(jī)關(guān)之間的交流。針對某一籌劃的具體問題，要善于征求稅務(wù)機(jī)關(guān)的意見和想法，制定完善、可行的籌劃方案，與稅收征納機(jī)構(gòu)的要求保持高度一致【3】。在具體溝通過程中，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有正確使用自己的權(quán)利和義務(wù)，納稅人必須要正確行使納稅籌劃權(quán)利，爭取獲得法律的公力救濟(jì)的幫助。比如：納稅人，要向機(jī)構(gòu)提出行政復(fù)議，進(jìn)而來維護(hù)好自身的合法權(quán)益。

（三）規(guī)范稅務(wù)代理

一般來說，在納稅籌劃中，具有極大的復(fù)雜性和繁瑣性，而且還具有極大的專業(yè)性，所以諸多納稅人會邀請專業(yè)人士來予以處理?，F(xiàn)階段，要想促進(jìn)納稅籌劃工作的順利進(jìn)行，必須要制定完善的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。國家要積極修訂和完善稅務(wù)代理相關(guān)的法律法規(guī)，進(jìn)而滿足稅收籌劃要求。在納稅籌劃過程中，對于納稅人和稅務(wù)中介的權(quán)利、義務(wù)等，必須要進(jìn)行明確，并承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，特別要加強(qiáng)對稅務(wù)中介的準(zhǔn)入、執(zhí)業(yè)以及監(jiān)督等管理。結(jié)合嚴(yán)格的服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)和較強(qiáng)的代理能力，可以將稅務(wù)中介作用充分發(fā)揮出來。

同時，還要給予稅收中介一定的權(quán)利，并明確其法律地位，實(shí)現(xiàn)與稅務(wù)部門的完全獨(dú)立。要制定完善的稅務(wù)代理評定等級制度，規(guī)范稅務(wù)代理市場。而且相關(guān)行業(yè)協(xié)會還要對稅務(wù)中介人員來自一系列的培訓(xùn)活動，進(jìn)而約束行為，不斷提高稅收代理執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)和人員的服務(wù)能力。

三、結(jié)束語

總之，加強(qiáng)企業(yè)納稅籌劃法律風(fēng)險防范是至關(guān)重要的，可以不斷提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益，規(guī)范企業(yè)納稅籌劃行為，貫徹落實(shí)好相關(guān)法律法規(guī)的各項(xiàng)規(guī)定，進(jìn)而避免法律風(fēng)險的出現(xiàn)。

【參考文獻(xiàn)】

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