會(huì)計(jì)政策選擇對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量影響研究

劉懿

摘要：文章主要研究會(huì)計(jì)政策選擇對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響，認(rèn)為會(huì)計(jì)政策選擇具有客觀必然性，會(huì)計(jì)信息使用者的不同決定著會(huì)計(jì)政策選擇具有差異性，從不同的會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇影響的不同出發(fā)，探討會(huì)計(jì)政策選擇的差異所產(chǎn)生的影響，并且從企業(yè)內(nèi)外部提出促進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提高的建議。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)政策；會(huì)計(jì)政策選擇；會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)制度在我國逐漸建立起來并不斷完善發(fā)展，在市場經(jīng)濟(jì)的作用下，使得財(cái)務(wù)信息的作用變得越來越大。企業(yè)是市場經(jīng)濟(jì)的微觀主體，其財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量對(duì)市場經(jīng)濟(jì)的良好發(fā)展起到非常重要的作用，而會(huì)計(jì)政策選擇會(huì)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)信息質(zhì)量產(chǎn)生直接的影響。信息化和國際化使得企業(yè)面臨著越來越復(fù)雜的國際國內(nèi)環(huán)境，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)差異性也非常大，企業(yè)面臨的首要問題就是使其財(cái)務(wù)政策能夠以企業(yè)的環(huán)境和經(jīng)營狀況為出發(fā)點(diǎn)，使企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、現(xiàn)金流量和經(jīng)營成果能夠充分準(zhǔn)確的反映出來，這必然使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的實(shí)物處理規(guī)范的企業(yè)準(zhǔn)則和制度相應(yīng)的多樣化，企業(yè)可以根據(jù)自己的實(shí)際情況制定符合經(jīng)濟(jì)發(fā)展和業(yè)務(wù)范圍的準(zhǔn)則、程序和方法。我國的會(huì)計(jì)制度呈現(xiàn)出更加靈活性的特點(diǎn)使會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量降低，因此，對(duì)財(cái)務(wù)信息提供者的行為規(guī)范的力度增強(qiáng)具有重要的意義。

一、會(huì)計(jì)政策選擇的影響因素

（一）政治與法律環(huán)境

政府作為國家權(quán)力機(jī)構(gòu)，是進(jìn)行宏觀調(diào)控的主要主體，對(duì)會(huì)計(jì)的政策選擇會(huì)起到一定的影響，特別是在目前我國為政府主導(dǎo)型的國家中，企業(yè)在進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)政策選擇時(shí)，會(huì)考慮到政府的政策和相關(guān)的規(guī)定，為了避免用數(shù)據(jù)限制企業(yè)的行為和降低政府的特殊關(guān)照，降低收益或是遞延利潤的會(huì)計(jì)政策是企業(yè)經(jīng)常采用的會(huì)計(jì)政策。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)在可選擇性也會(huì)受到不同類型的法律或是法律的健全程度的影響。企業(yè)的會(huì)計(jì)政策的選擇必須符合法律的規(guī)范，同時(shí)還要考慮會(huì)計(jì)政策對(duì)企業(yè)稅負(fù)所產(chǎn)生的影響。國家的宏觀經(jīng)濟(jì)政策對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)政策也會(huì)產(chǎn)生一定的影響，如國家通常會(huì)對(duì)新興的產(chǎn)業(yè)給予一定的優(yōu)惠政策，這必然會(huì)影響到企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊以及企業(yè)研發(fā)會(huì)計(jì)政策的選擇，進(jìn)而影響企業(yè)的收益。

（二）經(jīng)濟(jì)環(huán)境

企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇很大程度上會(huì)受到經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r和企業(yè)資金來源的影響，一般來講，企業(yè)的會(huì)計(jì)復(fù)雜程度會(huì)隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)達(dá)程度和經(jīng)濟(jì)的復(fù)雜程度呈現(xiàn)出正比例關(guān)系的變化。企業(yè)的財(cái)務(wù)信息的使用范圍和用途受到企業(yè)的資金來源的直接影響，進(jìn)而企業(yè)會(huì)計(jì)的政策選擇空間受到企業(yè)資金來源的直接影響。國家和金融機(jī)構(gòu)是目前我國企業(yè)能夠獲得其發(fā)展所需要資金的直接來源，所以在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度中，企業(yè)自主選擇會(huì)計(jì)政策的空間會(huì)受到嚴(yán)格的限制，會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠性是首先要考慮的要素。

（三）審計(jì)要求

不同國家的審計(jì)水平?jīng)Q定著會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中會(huì)計(jì)政策可選擇性的大小，可選擇性高的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則必然會(huì)使實(shí)物處理的靈活性提高，審計(jì)內(nèi)容變得更加復(fù)雜，提高了審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而對(duì)審計(jì)人員的技術(shù)和方法會(huì)提出更高的要求，以便更加適應(yīng)審計(jì)的現(xiàn)實(shí)需要。所以，審計(jì)水平是制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所需要考慮的一個(gè)重要因素。

二、會(huì)計(jì)政策選擇對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響

（一）外部環(huán)境變化引起的會(huì)計(jì)政策選擇對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量影響

會(huì)計(jì)政策選擇的一個(gè)重要影響因素是外部環(huán)境變化，通常是債權(quán)人對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)政策產(chǎn)生影響，進(jìn)而影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。企業(yè)在正常運(yùn)營過程中都會(huì)存在一定的債務(wù)，債權(quán)人將資金投入到企業(yè)，需要一定的依據(jù)，并希望能夠從企業(yè)的正常收益中獲得一定的補(bǔ)償以使資本獲益，所以，債權(quán)人在向企業(yè)提供資金之前，需要企業(yè)提供明細(xì)的財(cái)務(wù)報(bào)告以便詳細(xì)的了解企業(yè)的獲利能力和償債能力，確保所提供資金的安全回報(bào)性。債權(quán)人還可以根據(jù)企業(yè)的實(shí)際運(yùn)行狀況，在企業(yè)債務(wù)的償還期內(nèi)與企業(yè)簽訂相應(yīng)的條款避免債權(quán)人的利益損失。對(duì)企業(yè)而言，違約會(huì)付出相應(yīng)的代價(jià)，而違約的判定依據(jù)則是會(huì)計(jì)信息，所以企業(yè)為了降低風(fēng)險(xiǎn)通常采取減少違約可能性的會(huì)計(jì)政策，以便降低因違約向債權(quán)人支付相應(yīng)的懲罰的風(fēng)險(xiǎn)，債權(quán)人通常關(guān)注企業(yè)會(huì)計(jì)政策中涉及償債能力的指標(biāo)。

（二）股東會(huì)計(jì)政策選擇對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響

隨著企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，股東大會(huì)已經(jīng)成為上市公司的最高權(quán)力機(jī)構(gòu)，股東是企業(yè)的出資人，他們最關(guān)心的是其資產(chǎn)能夠保值增值，這就要求企業(yè)所選擇的會(huì)計(jì)政策應(yīng)該有利于資本的保值增值，股東大會(huì)會(huì)對(duì)有損于股東利益的會(huì)計(jì)政策予以否定，不能將該會(huì)計(jì)政策具體實(shí)施，相反，盡管會(huì)計(jì)政策不是良好的，但是該會(huì)計(jì)政策會(huì)增加股東的收益，這會(huì)助長管理者的行為，此時(shí)，企業(yè)的管理人員如果選擇這種不利的會(huì)計(jì)政策以促進(jìn)股東的收益提高，必然會(huì)損害企業(yè)會(huì)計(jì)信息的使用者。

（三）管理者利益驅(qū)動(dòng)導(dǎo)致會(huì)計(jì)政策選擇對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響

企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，使得委托代理關(guān)系的存在，必然導(dǎo)致企業(yè)所有者與經(jīng)營者之間存在信息不對(duì)稱，同時(shí)企業(yè)管理者對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇意向和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量之間存在兩權(quán)分離，必然會(huì)使企業(yè)管理者擁有企業(yè)剩余控制權(quán)，企業(yè)管理者的剩余控制權(quán)的存在使其能夠進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)政策選擇，采取有關(guān)措施促進(jìn)企業(yè)目標(biāo)的實(shí)習(xí)，并促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇是除了企業(yè)管理者經(jīng)營戰(zhàn)略的制定和實(shí)施外促進(jìn)企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的另一個(gè)重要因素。但是，企業(yè)管理者所提供的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的行為具有一定的外部性，在企業(yè)會(huì)計(jì)信息的生成和提供方面，由于委托代理雙方的信息不對(duì)稱，加之二者存在不同的目標(biāo)函數(shù)，使得代理方所提供的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不是完全基于委托方的角度出發(fā)，而是為了自己的私利進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提供。這樣就存在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的不一致性，所以企業(yè)管理人員的利益驅(qū)動(dòng)會(huì)影響會(huì)計(jì)政策選擇進(jìn)行影響企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

（四）會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷導(dǎo)致的會(huì)計(jì)政策選擇對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量影響

企業(yè)會(huì)計(jì)信息是由企業(yè)會(huì)計(jì)人員提供，企業(yè)會(huì)計(jì)人員是提供會(huì)計(jì)信息的最重要的主體，直接影響企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高低，具體原因是，一方面，企業(yè)的會(huì)計(jì)人員屬于專業(yè)性人才，掌握一定的會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)和技能，能夠全面分析影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響因素，以此為依據(jù)進(jìn)行最優(yōu)的會(huì)計(jì)政策選擇，會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力的高低能夠影響會(huì)計(jì)政策選擇的好壞，如果會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力較強(qiáng)，則會(huì)選擇較好的會(huì)計(jì)政策，能夠真實(shí)的反映企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營狀況，此時(shí)所提供的會(huì)計(jì)信息較為可靠，反之則提供的會(huì)計(jì)信息不可靠。另一方面，良好的職業(yè)道德也是企業(yè)會(huì)計(jì)人員應(yīng)該具備的，會(huì)計(jì)法規(guī)和職業(yè)道德是約束企業(yè)會(huì)計(jì)人員的主要因素，職業(yè)道德較好的會(huì)計(jì)人員則會(huì)根據(jù)有關(guān)會(huì)計(jì)法規(guī)進(jìn)行正確的會(huì)計(jì)選擇，此時(shí)提供的會(huì)計(jì)信息具有較高的質(zhì)量，反之其所提供的會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量較差。

三、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提高的對(duì)策

（一）遵守職業(yè)道德原則

會(huì)計(jì)職業(yè)是融合技術(shù)方法和有關(guān)理念的一種職業(yè)，財(cái)務(wù)信息的公允受到會(huì)計(jì)職業(yè)道德的職業(yè)影響，良好的會(huì)計(jì)職業(yè)道德能夠確保財(cái)務(wù)信息的公正。會(huì)計(jì)職業(yè)道德也是企業(yè)選擇會(huì)計(jì)政策的依據(jù)，我們應(yīng)該堅(jiān)決抵制違反會(huì)計(jì)職業(yè)道德的行為發(fā)生，堅(jiān)決執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，公正的對(duì)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行披露，只有具有良好職業(yè)道德的會(huì)計(jì)人員才能從事相應(yīng)的會(huì)計(jì)工作。然而，現(xiàn)實(shí)中由于企業(yè)的利潤最大化的驅(qū)動(dòng)，使得一些企業(yè)為了獲取更高的收益而濫用會(huì)計(jì)政策，嚴(yán)重影響市場的正常秩序。

（二）明確企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的原則

會(huì)計(jì)政策選擇的一個(gè)重要前提就是能夠?qū)ζ髽I(yè)所處的環(huán)境和其發(fā)展前景能夠有個(gè)充分的了解，只有這樣企業(yè)才能夠根據(jù)現(xiàn)實(shí)需要對(duì)其現(xiàn)金流量、經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行真實(shí)提供。企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇時(shí)還應(yīng)該結(jié)合企業(yè)所面臨的現(xiàn)實(shí)經(jīng)營環(huán)境和生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)，以便更為客觀真實(shí)的反映企業(yè)的財(cái)務(wù)信息，具體披露出企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)、企業(yè)資源控制情況、企業(yè)的償債能力和企業(yè)的現(xiàn)金流等信息，同時(shí)還要揭示企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)所能得到的最終成果，這些信息都能夠有利于各類人員根據(jù)自己的實(shí)際需要制定相應(yīng)的決策，使各自的效用最大化，然而會(huì)計(jì)政策的適用性直接決定相關(guān)人員對(duì)這些信息的利用程度。

（三）加強(qiáng)企業(yè)管理人員的行為規(guī)范

對(duì)企業(yè)管理人員的行為規(guī)范的加強(qiáng)主要從制定有效的激勵(lì)機(jī)制和加強(qiáng)市場約束機(jī)制兩個(gè)方面入手。首先，制定有效的激勵(lì)機(jī)制。降低委托人與代理人之間的信息不對(duì)稱，促進(jìn)企業(yè)管理人員采取積極的工作態(tài)度促進(jìn)企業(yè)績效提高，其中一個(gè)有效的手段就是通過持股或是股票期權(quán)的方式對(duì)企業(yè)管理人員進(jìn)行激勵(lì)。這種方式可以使企業(yè)管理人員擁有公司的股票，使其真正成為企業(yè)的所有者，這樣可以降低代理成本，增加企業(yè)所有者的收益，使企業(yè)管理人員的收益不是依靠賬面價(jià)值而是主要依靠市場價(jià)值，企業(yè)管理人員就能夠制定有效決策以利于公司長遠(yuǎn)利益，避免短期受益，長期受損的情況發(fā)生。我國資本市場還存在很多不完善的地方，股票價(jià)值的高低并不能很好的體現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。所以，要想對(duì)企業(yè)管理人員進(jìn)行有效的激勵(lì)，在對(duì)其采取持股或股票期權(quán)的激勵(lì)方式的同時(shí)應(yīng)該結(jié)合基礎(chǔ)年薪、補(bǔ)充養(yǎng)老金和效益薪金等方式，真正激勵(lì)企業(yè)管理人員。其次，加強(qiáng)市場約束機(jī)制。市場約束機(jī)制的加強(qiáng)是促進(jìn)企業(yè)管理人員行為規(guī)范的另一個(gè)重要手段，產(chǎn)品市場約束、兼并市場約束、經(jīng)理人市場約束和資本市場約束等都是市場約束的主要形式，企業(yè)面臨的市場競爭非常激烈，企業(yè)管理人員面臨的壓力也較大，一旦制定的決策錯(cuò)誤就會(huì)使企業(yè)遭受嚴(yán)重的損失，包括，產(chǎn)品市場占有率降低、在兼并市場方面很可能被其他企業(yè)兼并，經(jīng)理市場方面則是存在較為低廉的企業(yè)管理人員約束機(jī)制和資本市場方面企業(yè)的股價(jià)下降、收益降低或舉債過多等。市場的約束力度取決于市場的成熟程度，隨著成熟程度的增強(qiáng)，市場約束力逐漸加大。所以，為了能夠更好的加強(qiáng)市場約束機(jī)制，應(yīng)該對(duì)產(chǎn)品市場、兼并市場、經(jīng)理人市場和資本市場不斷進(jìn)行完善。

（四）加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的理解

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高，一個(gè)重要方面就是取決于會(huì)計(jì)信息的使用者對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的理解程度，為了確保會(huì)計(jì)信息的決策可靠性，需要會(huì)計(jì)信息的使用者能夠充分理解企業(yè)選擇會(huì)計(jì)政策所持的立場，會(huì)計(jì)政策的選擇立場可以從企業(yè)的利益相關(guān)者的角度出發(fā)，針對(duì)不同的利益主體，選擇相應(yīng)的會(huì)計(jì)政策。具體可以將會(huì)計(jì)政策的選擇立場分為以下幾個(gè)方面：一是國家立場，該立場主要考慮對(duì)象是國家利益，企業(yè)所選擇的會(huì)計(jì)政策應(yīng)該有利于增加國家財(cái)政收入、能夠擴(kuò)大稅源和滿足政府稅收的需要。二是企業(yè)股東或是企業(yè)投資者立場，該立場的主要考慮對(duì)象是股東或是企業(yè)的投資者，此時(shí)會(huì)計(jì)政策選擇應(yīng)該滿足企業(yè)所有者的需求，增加企業(yè)所有者的利益，確保企業(yè)投資者能夠?qū)崿F(xiàn)利潤最大化，進(jìn)而促進(jìn)市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。三是企業(yè)立場，該立場主要考慮對(duì)象為企業(yè)和企業(yè)的管理人員，此時(shí)會(huì)計(jì)政策的選擇主要是管理人員根據(jù)企業(yè)的實(shí)際財(cái)力狀況，降低企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，確保企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的同時(shí)，要發(fā)揮企業(yè)的社會(huì)功能。四是勞動(dòng)者立場，該立場主要考慮企業(yè)職工的利益，此時(shí)會(huì)計(jì)政策的選擇應(yīng)該以增加職工收入、提高職工的工資福利，增強(qiáng)職工的工作積極性為出發(fā)點(diǎn)，以便職工能夠積極工作，為企業(yè)創(chuàng)造更多的收益。五是債權(quán)人立場，該立場主要考慮對(duì)象是企業(yè)債權(quán)人，此時(shí)所選擇的會(huì)計(jì)政策應(yīng)該以維護(hù)債權(quán)人的利益為出發(fā)點(diǎn)，保證債權(quán)人的利益不受損害。只有真正對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的立場清晰的理解，才能真正對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表中內(nèi)容的實(shí)質(zhì)充分理解，真正理解企業(yè)會(huì)計(jì)的有關(guān)信息，有助于根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)信息制定有效決策，促進(jìn)企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。此外，企業(yè)的債權(quán)人和所有者也對(duì)會(huì)計(jì)信息具有使用權(quán)，能夠通過董事會(huì)或是債務(wù)契約能夠影響會(huì)計(jì)政策的選擇，這樣便能形成良好的制約機(jī)制，使各方權(quán)力得到相互激勵(lì)和制約，進(jìn)行最有效的會(huì)計(jì)政策選擇。

（五）明確會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中會(huì)計(jì)政策的可選空間

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中會(huì)計(jì)政策可選空間的確定能夠促進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高，主要包括穩(wěn)定性與適用性、公認(rèn)性與合法性、成本效益性和加強(qiáng)企業(yè)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露會(huì)計(jì)政策的規(guī)范等內(nèi)容。

關(guān)于穩(wěn)定性與適用性，企業(yè)會(huì)計(jì)政策一旦制定，應(yīng)該在執(zhí)行過程中保持相對(duì)穩(wěn)定，不應(yīng)隨便更改，體現(xiàn)出會(huì)計(jì)政策的嚴(yán)肅性，在確保會(huì)計(jì)政策的穩(wěn)定性的同時(shí)還應(yīng)該意識(shí)到會(huì)計(jì)政策也存在一個(gè)動(dòng)態(tài)變化的過程，會(huì)計(jì)政策還應(yīng)該具有一定的適用性，會(huì)計(jì)政策本身會(huì)隨著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營狀況、企業(yè)外部環(huán)境變化、企業(yè)的生產(chǎn)周期等發(fā)生相應(yīng)的變化，以保證企業(yè)的會(huì)計(jì)政策應(yīng)用于企業(yè)現(xiàn)實(shí)中的會(huì)計(jì)實(shí)物，保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息的客觀公正。

關(guān)于公認(rèn)性與合法性，企業(yè)制定的會(huì)計(jì)政策的空間范圍并不是無窮大的，而是需要在公認(rèn)的國家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度確定的可選的會(huì)計(jì)方針的范圍之內(nèi)，不能超越這個(gè)范圍。企業(yè)作為會(huì)計(jì)主體所從事的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)行為規(guī)則已經(jīng)由國家的有關(guān)法律規(guī)范確定，企業(yè)的會(huì)計(jì)政策選擇必須以相應(yīng)的國家法律規(guī)范為依據(jù)，體現(xiàn)會(huì)計(jì)政策選擇的合法性。但是會(huì)計(jì)政策選擇在有些時(shí)候會(huì)出現(xiàn)一定的不協(xié)調(diào)性，這就需要依據(jù)一定的原則進(jìn)行具體操作，企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇時(shí)可以依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)政策選擇，在沒有相應(yīng)的準(zhǔn)則依據(jù)時(shí)可以按照其他的具有公認(rèn)性的規(guī)范進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇，但是前提是在法律規(guī)范的框架下進(jìn)行。

關(guān)于成本效益性，會(huì)計(jì)政策的選擇也需要一定的成本，該成本主要包括會(huì)計(jì)政策的制定成本和執(zhí)行成本，同時(shí)會(huì)計(jì)政策的選擇也能夠帶來一定的效益，該效益包括正效益和負(fù)效益，主要是會(huì)計(jì)政策的制定和執(zhí)行對(duì)包括企業(yè)債權(quán)人、企業(yè)所有者、企業(yè)經(jīng)營者和企業(yè)員工等利益相關(guān)者所產(chǎn)生的影響。成本收益性體現(xiàn)企業(yè)的會(huì)計(jì)政策選擇對(duì)各個(gè)主體所產(chǎn)生的影響，會(huì)計(jì)政策的制定主要基于企業(yè)的立場，企業(yè)會(huì)計(jì)政策的制定會(huì)產(chǎn)生短期和長期影響，短期內(nèi)，企業(yè)管理者通常會(huì)由于會(huì)計(jì)政策的選擇產(chǎn)生正的收益，而其他利益相關(guān)主體由于會(huì)計(jì)政策選擇會(huì)產(chǎn)生負(fù)的經(jīng)濟(jì)效益；在長期內(nèi)，各利益主體的利益會(huì)趨同，最終實(shí)現(xiàn)正的效益。企業(yè)管理人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇時(shí)應(yīng)該兼顧各個(gè)利益主體的長短期利益，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長。

關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露會(huì)計(jì)政策的規(guī)范，會(huì)計(jì)報(bào)表附注有助于會(huì)計(jì)報(bào)表使用者全面了解企業(yè)所采用的全部的會(huì)計(jì)政策，起到一種輔助的功能，能夠促進(jìn)其更好的理解會(huì)計(jì)報(bào)表的內(nèi)涵，所以企業(yè)應(yīng)該在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中詳細(xì)的體現(xiàn)會(huì)計(jì)政策的具體信息，使得會(huì)計(jì)報(bào)表的使用者能夠準(zhǔn)確理解會(huì)計(jì)信息。同時(shí)，第三方還要對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露的信息進(jìn)行審計(jì)，避免企業(yè)利用會(huì)計(jì)政策選擇扭曲信息，以不正當(dāng)手段獲得收益，通過自我約束和第三方監(jiān)督確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高，以增強(qiáng)企業(yè)收益，同時(shí)提高其市場競爭力。

四、結(jié)論

通過上述分析，可以看出會(huì)計(jì)政策選擇是一把“雙刃劍”，企業(yè)如果能夠遵循相關(guān)的法律法規(guī)、嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度行事，充分理解會(huì)計(jì)政策，恰當(dāng)?shù)倪M(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇，能夠有效保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、可靠性和透明性，使企業(yè)所披露的會(huì)計(jì)信息具有公信力，贏得社會(huì)的認(rèn)可，增強(qiáng)其市場競爭力具有重要的作用。相反，如果企業(yè)忽視法律法規(guī)和相關(guān)會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則的約束，為了私利隨意進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇，必然使其披露的會(huì)計(jì)信息缺乏公信力，進(jìn)而會(huì)降低會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，這樣不利于企業(yè)的長期發(fā)展，還會(huì)對(duì)市場經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生不利影響，造成資源配置的無效率，給社會(huì)帶來沉重的負(fù)擔(dān)，甚至?xí)斐缮鐣?huì)的混亂。從目前來看，我國企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇還處于較低層次，但是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會(huì)的進(jìn)步，我國企業(yè)的會(huì)計(jì)政策選擇會(huì)受到越來越多的重視，其發(fā)展必將朝著科學(xué)化、規(guī)范化方向發(fā)展。會(huì)計(jì)政策選擇的效果會(huì)重點(diǎn)考慮整體優(yōu)化，規(guī)范和審計(jì)力度也會(huì)不斷增強(qiáng)，具體滿足相關(guān)利益主體的多重目標(biāo)，會(huì)計(jì)政策選擇的合理化對(duì)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高具有重要的作用。

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（作者單位：湖南有色金屬研究院）