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    “營改增”對建筑業(yè)的影響及對策

    2017-12-24 12:54:42
    當(dāng)代經(jīng)濟(jì) 2017年1期
    關(guān)鍵詞:銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)專用發(fā)票

    (福建省環(huán)境保護(hù)設(shè)計(jì)院,福建 福州 350012)

    “營改增”對建筑業(yè)的影響及對策

    黃國蓉

    (福建省環(huán)境保護(hù)設(shè)計(jì)院,福建 福州 350012)

    本文基于建筑業(yè)這一特殊行業(yè)所處的行業(yè)環(huán)境及其復(fù)雜性,在稅制改革的大環(huán)境下,對“營改增”可能給建筑業(yè)帶來的影響及對策進(jìn)行了深入的分析和闡述,以期建筑企業(yè)能盡快熟悉與適應(yīng)在有關(guān)稅收新政策及財(cái)務(wù)處理上的新要求。

    營改增;建筑業(yè);影響;對策

    一、引言

    相對于營業(yè)稅而言,增值稅不重復(fù)納稅,能有效地減輕企業(yè)稅負(fù)。作為已正式納入試點(diǎn)范圍的建筑業(yè),由于行業(yè)自身的特殊性與環(huán)境的復(fù)雜性,新稅制改革下的“營改增”政策對行業(yè)的影響深遠(yuǎn)且相當(dāng)復(fù)雜,亟需積極應(yīng)對。

    二、“營改增”對建筑業(yè)的影響及對策

    1、稅負(fù)方面[1]

    (1)征稅體制。對于建筑工程耗用的許多基礎(chǔ)性材料,其實(shí)在流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)就已繳交增值稅,但由于其又屬于營業(yè)稅繳交范疇,仍需按含稅價(jià)格繳納營業(yè)稅(原已繳交的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅不能作抵扣),故形成了重復(fù)征稅。該行業(yè)又普遍存在轉(zhuǎn)、分包現(xiàn)象,征稅環(huán)節(jié)非常復(fù)雜?!盃I改增”后取得符合規(guī)定的可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票,可全額進(jìn)行抵扣,這樣在一定程度上可降低企業(yè)稅負(fù)。

    (2)稅負(fù)平衡點(diǎn)[2]?!盃I改增”前,營業(yè)稅應(yīng)納稅額=含稅銷售額×3%。“營改增”后,對于增值稅一般納稅人而言,應(yīng)納稅額=本期銷項(xiàng)稅額-本期進(jìn)項(xiàng)稅額,本期銷項(xiàng)稅額=[含稅銷售額/(1+11%)]×11%,當(dāng)本期銷項(xiàng)稅額小于進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí),不足部分可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣;對于小規(guī)模納稅人,增值稅應(yīng)納稅額=[含稅銷售額/(1+3%)]× 3%。

    通過上述比較與分析,可得出:對于小規(guī)模納稅人,“營改增”前后的稅負(fù)可略為降低。

    對于一般納稅人,“營改增”前后稅負(fù)變化比較復(fù)雜。據(jù)測算,稅負(fù)平衡即無差別點(diǎn)抵扣率為“本期進(jìn)項(xiàng)稅額等于營業(yè)稅營業(yè)收入的7.67%時(shí)”,即大于7.67%時(shí),“營改增”后的稅負(fù)才會下降,反之增加。在實(shí)際中,建筑業(yè)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額票據(jù)的取得存在著諸多問題,例如:經(jīng)營者為個體戶、小規(guī)模納稅人或農(nóng)民,票據(jù)依法不能進(jìn)行抵扣或者抵扣率不一,有時(shí)抵扣率甚至嚴(yán)重低于稅負(fù)平衡率;按目前規(guī)定,企業(yè)自身的勞務(wù)人工費(fèi)用無法取得可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額票據(jù);相比工程總造價(jià),建筑企業(yè)自行采購的設(shè)備、材料等費(fèi)用十分有限;稅收征管政策與行為的不統(tǒng)一、不規(guī)范,阻塞了建筑業(yè)取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的途徑。

    據(jù)測算,“營改增”后,當(dāng)進(jìn)項(xiàng)稅=不含稅銷售額×8%時(shí),建筑業(yè)兩類納稅人之間也存在一個無差別平衡點(diǎn)抵扣率,即增值稅納稅額相等。因此,實(shí)際進(jìn)項(xiàng)稅額達(dá)到不含稅銷售額8%時(shí),宜選擇一般納稅人身份;反之,宜選擇小規(guī)模納稅人身份。

    需注意的是,在用以上方法計(jì)算無差別平衡點(diǎn)時(shí),應(yīng)根據(jù)企業(yè)自身的情況,結(jié)合現(xiàn)實(shí)業(yè)務(wù)中存在的各種不同的實(shí)際問題進(jìn)行測算,因?yàn)椴煌钠髽I(yè)、不同時(shí)期的采購業(yè)務(wù)及不同的進(jìn)項(xiàng)稅率等均是不一樣的、變化的。

    (3)購進(jìn)資產(chǎn)[3]?!盃I改增”前,建筑業(yè)購買的機(jī)械設(shè)備、機(jī)械租賃等費(fèi)用的進(jìn)項(xiàng)稅很難實(shí)現(xiàn)抵扣,具體原因?yàn)椋涸凇盃I改增”之前購入的,已按相關(guān)規(guī)定進(jìn)行了折舊計(jì)提且納入了成本,缺乏能用于抵扣的專用票據(jù);用于施工的機(jī)械設(shè)備等大部分為租賃的,出租人多為個體戶或小規(guī)模納稅人,造成租賃不能取得增值稅專用發(fā)票,收款憑證甚至僅是白條或收據(jù)。

    “營改增”后,建筑業(yè)日常所需的大型機(jī)械設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅可以全額進(jìn)行抵扣,如此企業(yè)可在優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的同時(shí)增加納稅可抵扣金額。此外,通過采用先進(jìn)的機(jī)械設(shè)備和流水線,可減少作業(yè)人員,還能減少企業(yè)不可抵扣勞務(wù)人工費(fèi)用的稅負(fù)。

    2、會計(jì)報(bào)表方面[4]

    (1)營業(yè)收入。建筑業(yè)通常屬于買方市場,“營改增”后相同標(biāo)的物合同價(jià)格變化不大。但是,由于增值稅屬價(jià)外稅,建筑合同總價(jià)卻為含稅價(jià)格,同等條件下,營業(yè)收入會比“營改增”前下降9.91%。對按營業(yè)收入排名的企業(yè)來說,降低了建筑行業(yè)在別行業(yè)中的地位和排名,有可能對企業(yè)的融資授信、信用評級等帶來一定的負(fù)面影響。

    (2)資產(chǎn)總額。由于增值稅為價(jià)外稅,建筑業(yè)購買原材料、固定資產(chǎn)等均可按新規(guī)定進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣,資產(chǎn)賬面價(jià)值比“營改增”前減少,導(dǎo)致資產(chǎn)總額下降。在保持凈資產(chǎn)不變的情形下,此時(shí)資產(chǎn)負(fù)債率相對減少,企業(yè)資產(chǎn)抵御風(fēng)險(xiǎn)能力將得以提高。

    (3)現(xiàn)金流量?!盃I改增”前,建筑業(yè)實(shí)施稅款預(yù)繳制。稅務(wù)機(jī)關(guān)按工程完工率確認(rèn)收入并征稅,企業(yè)所得稅也是按固定比率進(jìn)行預(yù)繳,因此繳納稅款通常要高于實(shí)際發(fā)生的納稅義務(wù)。在工程驗(yàn)收計(jì)價(jià)周期較長、工程款回收滯后、存在工程質(zhì)保金等情況下,企業(yè)需墊付工程建設(shè)資金、未收回工程款項(xiàng)的稅金和預(yù)付分包款,如此必然會給現(xiàn)金流帶來沉重壓力?!盃I改增”后,按納稅人義務(wù)發(fā)生時(shí)間計(jì)算并繳交稅款,這有利于改善企業(yè)的現(xiàn)金流。對于銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù),為收益銷售款項(xiàng)或取得銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天;對于先開發(fā)票的,可為發(fā)票開出的當(dāng)天,也可在企業(yè)收到工程款或取得業(yè)主確認(rèn)完工簽證的當(dāng)天。

    3、企業(yè)管理方面

    對于營業(yè)稅的征管,其環(huán)節(jié)比較簡單且征收成本也較低。但對于增值稅,一般納稅人存在各環(huán)節(jié)層層抵扣,征管較為復(fù)雜,對企業(yè)管理提出了更高要求。

    (1)企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)、經(jīng)營模式。增值稅可進(jìn)行抵扣的必要條件是須有正式的商品交易合同??紤]價(jià)格、可抵扣稅額等因素,分包商和供應(yīng)商的選擇對企業(yè)的稅負(fù)、毛利以及現(xiàn)金流等方面都將產(chǎn)生重大影響。另外,“營改增”后,被掛靠企業(yè)作為一般納稅人對外開具發(fā)票,當(dāng)其成本所對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)和銷項(xiàng)稅無法進(jìn)行相應(yīng)的配比時(shí),就會造成自身稅負(fù)激增,甚至超過收取的管理費(fèi),此時(shí)需慎重選擇企業(yè)經(jīng)營模式。

    (2)發(fā)票管理。企業(yè)超范圍對外開具發(fā)票,可能造成購買方多抵或少抵稅金,嚴(yán)重的甚至?xí)|犯虛開增值稅發(fā)票罪;發(fā)生銷售退回時(shí),不按規(guī)定開具紅字專用發(fā)票,實(shí)行“對開發(fā)票”,這種沒有貨物往來的發(fā)票對開也有可能被視為虛開發(fā)票或重開發(fā)票,增值稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵減,會被重復(fù)計(jì)稅且存在被稅務(wù)稽查、處罰的風(fēng)險(xiǎn)。

    在接受發(fā)票時(shí),要注意是否為專用發(fā)票、是否符合認(rèn)證及抵扣條件、票款是否一致等方面。還需注意的是,職工福利用品、發(fā)生非正常損失的材料和運(yùn)輸費(fèi)用中含有的進(jìn)項(xiàng)稅額的發(fā)票、建筑企業(yè)自建工程所采購建材等收到的專用發(fā)票、按簡易辦法征收的供應(yīng)商開具的發(fā)票等,按規(guī)定均不能進(jìn)行抵扣。

    (3)會計(jì)核算管理[5]。第一,賬務(wù)處理?!盃I改增”前,只有在計(jì)提和繳納稅款時(shí)才作相應(yīng)的賬務(wù)處理?!盃I改增”后,在材料進(jìn)出,與甲方驗(yàn)工計(jì)價(jià)、給分包方驗(yàn)工計(jì)價(jià)等各環(huán)節(jié)都可能會涉及到相關(guān)的會計(jì)核算;可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額不能直接列入相關(guān)成本費(fèi)用,導(dǎo)致此時(shí)經(jīng)營成本有所下降。在稅金核算中,要求需在“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”科目下設(shè)“銷項(xiàng)稅額”、“進(jìn)項(xiàng)稅額”和“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等明細(xì)。

    第二,企業(yè)財(cái)務(wù)分析。由于記賬方法不同,對企業(yè)的財(cái)務(wù)分析也存在影響。對含稅工程款,必須換算為未含稅金額后方可確認(rèn)收入,同時(shí)也需對銷項(xiàng)稅額進(jìn)行確認(rèn)。月度終了,若“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目出現(xiàn)貸方余額時(shí),需做相應(yīng)的賬務(wù)處理;出現(xiàn)在借方余額時(shí),則需作為下期抵扣的留抵稅額。

    第三,差額征收。“營改增”后,對于差額征稅,可從銷售款項(xiàng)中先扣除支付非試點(diǎn)地區(qū)納稅人的價(jià)款,此時(shí)銷項(xiàng)稅額將減少。另外,企業(yè)在接受可扣除銷售額導(dǎo)致銷項(xiàng)稅減少的應(yīng)稅服務(wù)時(shí),借記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”科目,按實(shí)際支付或應(yīng)付金額與上述增值稅額的差額借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目,按實(shí)際支付或應(yīng)付金額貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。

    4、納稅籌劃方面

    作為國家主體稅種的增值稅,相比營業(yè)稅,有更大的稅收籌劃空間。企業(yè)可以在進(jìn)項(xiàng)稅、納稅人身份、納稅地點(diǎn)、稅收政策優(yōu)惠等方面進(jìn)行稅收籌劃。

    (1)進(jìn)項(xiàng)稅。盡量足額取得可抵扣的專用發(fā)票,減少稅負(fù)。能否開具專用發(fā)票,將作為建筑業(yè)“營改增”后選擇供應(yīng)商的一項(xiàng)重要依據(jù),并在合同中明確開具專用發(fā)票、稅率及其時(shí)間等具體內(nèi)容。當(dāng)雙方價(jià)格存在差異時(shí),也可通過比較進(jìn)項(xiàng)稅額與價(jià)差,以幫助企業(yè)作出最優(yōu)選擇。

    (2)甲供材料。當(dāng)發(fā)生甲供材料時(shí),供應(yīng)商直接開具發(fā)票給甲方,此時(shí)施工企業(yè)只能取得相應(yīng)數(shù)額的結(jié)算單,而無法取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票進(jìn)行抵稅?;I資成本、“營改增”前已有的期初存貨、固定資產(chǎn)等進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣對企業(yè)稅負(fù)也會產(chǎn)生較大的影響。

    (3)異地施工。建筑業(yè)因其行業(yè)特點(diǎn),異地施工情況較多,“營改增”后采取在工程所在地預(yù)征、在機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)納稅及進(jìn)行稅款抵扣的方式,此時(shí)就要求企業(yè)將所有可進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的發(fā)票原件在規(guī)定期限前匯總到機(jī)構(gòu)所在地進(jìn)行處理。建設(shè)單位當(dāng)期確認(rèn)的驗(yàn)工計(jì)價(jià)收入憑據(jù)、所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)征的增值稅或?qū)S冒l(fā)票等材料,需及時(shí)匯總到機(jī)構(gòu)所在地進(jìn)行納稅申報(bào)和抵扣。待工程竣工后,再向機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅款匯算清繳,多退少補(bǔ)。

    三、結(jié)語

    建筑業(yè)“營改增”不僅是稅制的改革,對建筑企業(yè)來說,機(jī)遇與挑戰(zhàn)并存,對財(cái)務(wù)管理、經(jīng)營模式、市場行為等都有著重要影響,企業(yè)應(yīng)積極應(yīng)對,充分利用國家的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策,統(tǒng)籌安排,提高企業(yè)的“收益”,使企業(yè)更加持續(xù)、健康發(fā)展,做大做強(qiáng)。

    [1] 王晶蕙:營改增對建筑業(yè)影響之探討[J].中國總會計(jì)師,2013(9).

    [2] 陳林海:營業(yè)稅改征增值稅對建筑企業(yè)的影響[J].財(cái)稅視線,2015(1).

    [3] 莫蘭君:建筑企業(yè)如何有效應(yīng)對營改增探究[J].稅務(wù)籌劃,2015(10).

    [4] 夏闖:建筑業(yè)“營改增”背景下企業(yè)稅負(fù)變化分析[J].中國總會計(jì)師,2015(7).

    [5] 汪穎玲:營改增對建筑企業(yè)會計(jì)核算的影響[J].重慶科技學(xué)院學(xué)報(bào)(社會科學(xué)版),2015(9).

    (責(zé)任編輯:劉冰冰)

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